傅建海

摘要：我國目前的經(jīng)濟形勢一直都在高速發(fā)展之中，同時還面臨不斷的深化改革之中，因此很多企業(yè)內(nèi)部控制力不強，管理漏洞增多的問題也逐漸暴露出來，因此在新的經(jīng)濟形勢的大背景下，更需要重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的科學(xué)化管理。本文在對企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對策研究，以期能促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)化，安全化的有效運行和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 會計控制 問題 對策研究

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)運作的整個過程，其有效的實施有利于提高企業(yè)的管理效率，更有利于幫助企業(yè)的管理向科學(xué)化的方向發(fā)展，同時也保障了企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)與其相關(guān)財務(wù)信息的安全保護，因此對企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題進(jìn)行探討，并基于此提出相應(yīng)的解決對策是非常必要的。

一、企業(yè)內(nèi)部會議控制概念闡述

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念，目前應(yīng)用得最為普遍的便是早在1972年美國注冊會計師協(xié)會在《審計程序公告第54號》中所提出的概念，內(nèi)部會計控制是由組織進(jìn)行計劃的，以保護組織資產(chǎn)及財務(wù)資料可靠性的相關(guān)程序及記錄為主要構(gòu)成內(nèi)容體系。在該概念中，包含了三個方面的內(nèi)容，一是指企業(yè)對內(nèi)部物質(zhì)資產(chǎn)安全性的保護；二是指企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)資料和會計信息安全性的保護，三是指企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動都是經(jīng)過了組織內(nèi)部合理意義上的授權(quán)，因此具有合法性及有效性。

企業(yè)內(nèi)部會計控制并不僅僅是指企業(yè)財務(wù)管理的方式，它實質(zhì)上是企業(yè)整體管理的合理機制。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成部分，直接意義上是能夠加強會計相關(guān)活動的安全性監(jiān)督和保護，同時就長遠(yuǎn)意義方面來說，它還能促進(jìn)企業(yè)整體管理效率水平的提高，實現(xiàn)企業(yè)的實際戰(zhàn)略目標(biāo)，成為衡量企業(yè)整體的經(jīng)營水平是否科學(xué)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的構(gòu)成要素和分類

企業(yè)內(nèi)部會計控制包括了一下幾個構(gòu)成要素。一是指企業(yè)內(nèi)部會計控制包括了企業(yè)內(nèi)部的整個會計系統(tǒng)。這是指企業(yè)為了把控整體業(yè)務(wù)活動，對相關(guān)財務(wù)信息進(jìn)行匯總，分類，記錄，分析最后呈報單位，它具備一整套科學(xué)的資產(chǎn)管理體系和方法。二是指企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境。這是指對企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行實施所處的環(huán)境，這包括企業(yè)的管理層及其他有關(guān)的人員對于企業(yè)內(nèi)部控制的意識和態(tài)度，以及由這些認(rèn)識引發(fā)了具體行動。三是指企業(yè)內(nèi)部的控制程序。這主要是集中于方法論范疇，指企業(yè)管理者針對與企業(yè)內(nèi)部控制大環(huán)境而制定的相應(yīng)理念方針和操作方法，以保證能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)就直接意義上來說是為了實現(xiàn)企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)及財務(wù)信息安全性和完整性的保護目的，防止和減少員工盜竊行為，甚至員工貪污行為。就長遠(yuǎn)意義而言，是為了在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行國家關(guān)于財經(jīng)方面的政策、法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度，同時建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的科學(xué)制度，對涉及企業(yè)資金流向的經(jīng)濟活動相關(guān)的責(zé)任制度不斷進(jìn)行完善，對企業(yè)的經(jīng)營行為不斷進(jìn)行規(guī)范化地管控，提高企業(yè)的實際工作效率，幫助實現(xiàn)企業(yè)整整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、當(dāng)下我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中的問題

（一）會計責(zé)權(quán)控制

目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題之一便是會計責(zé)權(quán)不分明和不對等。在其中有很多企業(yè)存在財務(wù)與會計合署辦公的情況，這直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部會計責(zé)權(quán)無法得到更為完善地控制。因為服務(wù)對象不明了，企業(yè)在進(jìn)行較大風(fēng)險的經(jīng)濟活動時候無法得到多個部門的制約，不相容職務(wù)分離原則無法得到貫徹執(zhí)行，這將直接導(dǎo)致內(nèi)部會計控制無法互相制衡，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，同時也很難從根本上避免錯誤。因此將會計責(zé)權(quán)控制作為內(nèi)部控制的手段，這不僅包括會計組織相關(guān)機構(gòu)的設(shè)置，更包括了會計責(zé)權(quán)目標(biāo)的規(guī)定，相關(guān)規(guī)章制度的建立以及會計相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)等方面，只有真正堅持制衡性原則，才能保障企業(yè)經(jīng)營的安全性和效率。

（二）內(nèi)部審計控制

企業(yè)內(nèi)部審計控制實質(zhì)上是指面向企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督過程，同時這個環(huán)節(jié)也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分。但從我國內(nèi)部審計多年的發(fā)展經(jīng)驗來看，依然存在不少的文體，企業(yè)的內(nèi)部審計控制并未能實現(xiàn)其監(jiān)督的主要職能。內(nèi)部審計作為對內(nèi)部會計控制的再次監(jiān)督，它涉及到企業(yè)資金流向的所有方面，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購及付款、銷售與收款、其他籌集資金活動、投資活動、企業(yè)運轉(zhuǎn)成本費用、工程項目相關(guān)費用以及企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)等內(nèi)容。因此對于企業(yè)的內(nèi)部審計控制來說，真正能在所有資金流向過程中實現(xiàn)其監(jiān)督管控作用至關(guān)重要。但目前企業(yè)內(nèi)部審計控制往往存在缺乏獨立性，缺乏主動性的問題，只注重審計監(jiān)督，并未意識到企業(yè)服務(wù)重要性，同時對內(nèi)部審計工作的重大意義也存在理解不夠深刻的問題。這些方面將會直接導(dǎo)致內(nèi)部審計控制無法實現(xiàn)其最優(yōu)職能。

（三）外在環(huán)境控制

外在環(huán)境的控制實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部會計控制是否能很好實施的基礎(chǔ)，只有當(dāng)外在環(huán)境控制達(dá)到了一個理想的目標(biāo)，才能保證企業(yè)內(nèi)部會計控制向科學(xué)化和系統(tǒng)化方向去發(fā)展。但目前我國企業(yè)的外在環(huán)境控制都存在一些普遍性的問題。首先，最為突出的文體便是企業(yè)對內(nèi)部會計控制存在認(rèn)識偏差，對此缺乏足夠的認(rèn)識，也并不熟悉內(nèi)部會計控制的實施規(guī)范，這一問題在國營企業(yè)中間尤其嚴(yán)重。很多國企依舊延續(xù)著以往計劃經(jīng)濟體制下的政企合一的經(jīng)濟模式，這樣的競技模式會直接導(dǎo)致管理層次繁多，組織機構(gòu)臃腫，工作效率極低，無法實現(xiàn)良好的內(nèi)部會計控制的外在環(huán)境。其次，企業(yè)管理層因為對內(nèi)部會計控制存在認(rèn)識偏差，會導(dǎo)致無法重視到內(nèi)部會計控制的衍生作用，只將其作為控制會計信息的手段，并未意識到其作為管理手段，能促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管控作用。再加上企業(yè)管理者和相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)較為低下，沒有就內(nèi)部會計控制方面進(jìn)行過專業(yè)的管理培訓(xùn)，因此很難保障外在環(huán)境控制的良性發(fā)展，更無法保障內(nèi)部會計控制的真實性及安全性。

三、改善企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的對策

（一）建立多層次的會計控制體系

針對企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，首先需要建立多層次的會計控制體系，健全企業(yè)法人治理的基本結(jié)構(gòu)，保障不相容職務(wù)分離原則的貫徹實施。首先就企業(yè)法人治理機構(gòu)的完善而言，應(yīng)該強化企業(yè)董事會的作用，重視監(jiān)事會的功能發(fā)揮。就企業(yè)而言，首先應(yīng)該將企業(yè)單位董事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，遵循制衡性原則，使其之間能夠相互獨立，各司其職，各負(fù)其責(zé)。在此基礎(chǔ)上建立多層次的內(nèi)部會計控制體系，使企業(yè)單位所有者通過規(guī)章制度和相應(yīng)的激勵機制對實際經(jīng)營者進(jìn)行管控，反之，企業(yè)實際經(jīng)營者通過企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的不斷實現(xiàn)來履行其職責(zé)以獲取相對應(yīng)的報酬收入。在這個過程中，企業(yè)單位的所有者可通過財務(wù)總監(jiān)的角色來對自身經(jīng)濟利益進(jìn)行維護，對經(jīng)營者的行為進(jìn)行有效地見面度。建立多層次的會計控制體系，可以對企業(yè)內(nèi)部不合理的資金流向問題進(jìn)行監(jiān)督和報備，對存在風(fēng)險的會計行為進(jìn)行制止，貫徹實施國家財經(jīng)相關(guān)的政策和法律法規(guī)，保障企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)以及財務(wù)信息的安全性和有效性。

（二）加強對企業(yè)內(nèi)部的控制管理的重視

為了營造企業(yè)內(nèi)部會計控制的良好環(huán)境，加強對企業(yè)內(nèi)部控制管理的重視程度是非常必要的。首先這需要提高企業(yè)管理者對于內(nèi)部會計控制的重視程度，不僅需要嚴(yán)格遵守國家有關(guān)的法律法規(guī)，堅決不違法亂紀(jì)，同時還需要緊跟經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化，不斷更新自身的管理理念，此外，更需要加強企業(yè)管理者層級的責(zé)任意識，將企業(yè)內(nèi)部會計控制的成果與其業(yè)績政績的考核相結(jié)合，以此來保障責(zé)任制度能夠?qū)嵤┑轿?，將?nèi)部會計控制的實際管理切實落到工作的實處。企業(yè)可以定期或者不定期邀請內(nèi)部會計控制方面的專業(yè)人士來對企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，無論是企業(yè)管理者，還是企業(yè)員工，都可以來參與，通過對不同正反兩面的案例講解來向企業(yè)灌輸內(nèi)部控制管理的先進(jìn)理念，促使企業(yè)管理者重視內(nèi)部會計控制建設(shè)的重要性，加強其正確的理念認(rèn)識，普及基本的防范風(fēng)險意識，規(guī)避風(fēng)險行為，同時最為重要的是，還能夠促進(jìn)管理層以及企業(yè)員工能夠主動參與內(nèi)部會計控制的自主性和積極性，投身參與企業(yè)內(nèi)部會計控制的專業(yè)化培訓(xùn)之中，真正激發(fā)企業(yè)員工的內(nèi)部凝聚力，萬眾一心，從根本上重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理工作。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部的會計控制管理

為了更好實行企業(yè)內(nèi)部控制的管理工作，對其加強管控和監(jiān)督需要做到以下幾個方面的工作。一是要建立組織機構(gòu)權(quán)責(zé)分離的控制體系。為了實現(xiàn)這一控制管理目標(biāo)，是需要貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，通過一定的相關(guān)規(guī)章制度和規(guī)范措施來對企業(yè)內(nèi)部各個不同職能部門進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，使之成為相互制衡，相互監(jiān)督的機制。二是需要對各個職能部門之間的授權(quán)批準(zhǔn)相關(guān)事項進(jìn)行限定和控制，這包括不同的職能部門之間授權(quán)批準(zhǔn)范圍的限定，授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的制定，授權(quán)批準(zhǔn)程序流程的規(guī)范以及各部門之間權(quán)責(zé)的劃分等，這樣能夠從一定意義上保障企業(yè)的不同職能部門間權(quán)責(zé)分明，也才能更好地實施科學(xué)管控，避免太大的權(quán)責(zé)混淆的風(fēng)險。三是需要對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算進(jìn)行控制，這需要以所有涉及到資金流向的活動為參考重點，科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算從制定，審核，實施，執(zhí)行到結(jié)果控制以及差異部分管理的整個管控過程，確保企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)以及各項財務(wù)信息進(jìn)行安全性的有效保護，同時還能通過風(fēng)險預(yù)警的控制來對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的規(guī)避。

（四）對企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力度加強

企業(yè)內(nèi)部會計控制同時也需要對企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力進(jìn)一步加強控制。這首先是要貫徹國家財經(jīng)法律法規(guī)或其他規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行，改善企業(yè)內(nèi)部管理者層級之間對于內(nèi)部會計控制意識薄弱的情況，在企業(yè)內(nèi)部建立健全的會計控制體系及相關(guān)一系列的規(guī)章制度，同時利用一定的監(jiān)管手段對這些規(guī)章制度的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格控制。一旦出現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)的不合理或非法行為，則需要迅速找到責(zé)任承擔(dān)方，進(jìn)行嚴(yán)格究責(zé)處理。其次，是可以通過其他專業(yè)審計組織，依據(jù)獨立審計的監(jiān)督原則，對于企業(yè)相關(guān)的財務(wù)報告進(jìn)行一定評估，如有任何不當(dāng)?shù)臅嬓袨?，可以及時行使監(jiān)督職責(zé)。同時，企業(yè)內(nèi)部會計控制除了人工控制，相關(guān)的監(jiān)管制度控制以外，還可以利用新媒體時代信息技術(shù)的應(yīng)用來對與內(nèi)部會計控制進(jìn)行程序控制。這意味著不僅僅是對企業(yè)中“人”的元素進(jìn)行監(jiān)督，還需要對企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用程序進(jìn)行監(jiān)督，以免企業(yè)程序在運行之中發(fā)生了故障或差錯引起企損失。因此加強對企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力度，是可以在很大程度上為企業(yè)規(guī)避一定的會計風(fēng)險，從而能夠為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到保障作用。

（五）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能

為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的良性管理，是需要加強發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能。首先這需要保證企業(yè)內(nèi)部的審計職能部門設(shè)置合理，并且具備完全意義上的獨立性和制衡性，并不需要受到其他相關(guān)職能部門的制約。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，加強內(nèi)部審計的職能發(fā)揮，一方面這可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計職能部門及相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)提升，同時還能減少內(nèi)部會計控制管理的成本，而且因為企業(yè)內(nèi)部審計更加熟悉企業(yè)內(nèi)部的實際運轉(zhuǎn)情況，因此所提出來的改進(jìn)建議將會更加符合企業(yè)發(fā)展實際，相較于外部審計單位更加具有針對性和專業(yè)性的優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷改革發(fā)展，企業(yè)也需要逐漸建立起現(xiàn)代化的管理制度。因此對于企業(yè)內(nèi)部會計控制也需要不斷結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際，進(jìn)一步深化管理工作的改革，真正實現(xiàn)科學(xué)化的管理模式，保障企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)及財務(wù)相關(guān)信息的安全保護。因此需要建立多層次的會計控制體系，同時加強對企業(yè)內(nèi)部的控制管理的重視，另外針對企業(yè)內(nèi)部的會計控制管理，企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力度以及企業(yè)內(nèi)部審計的功能也需要強化，這樣才能從制度的源頭上對企業(yè)的經(jīng)濟風(fēng)險進(jìn)行管控和防范，促進(jìn)企業(yè)整體的良性運行發(fā)展，保障其戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

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