毛淑蕓

摘要：我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度起步較晚，財(cái)政部在2012年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）>的通知》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）的文件，各地才開(kāi)始重視行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。我市在2016年制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)指南（試行）》，幫助各單位盡快的建立起適合本單位的內(nèi)控制度。目前來(lái)看，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制制度方面仍然存在很多問(wèn)題，文章將從目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門；內(nèi)部控制；問(wèn)題；解決措施

一、引言

會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制是通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、控制、促進(jìn)等的管理制度，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，在實(shí)踐中逐漸發(fā)展、完善起來(lái)。它對(duì)保證行政事業(yè)單位資金的安全，提高單位風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高行政事業(yè)單位工作效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位工作的有效性，加強(qiáng)內(nèi)部管理水平有重要意義。但是就目前狀況而言，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中仍然存在很多問(wèn)題，本文將會(huì)就其問(wèn)題進(jìn)行分析，并會(huì)有針對(duì)性的提出解決對(duì)策。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部環(huán)境亟待提高。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的五大要素之一，是整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。但是目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境不盡如人意，基礎(chǔ)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，“領(lǐng)導(dǎo)一支筆”、會(huì)計(jì)和出納合二為一等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；單位內(nèi)控制度不夠健全或者即使有制度也沒(méi)有有效執(zhí)行，缺乏監(jiān)管機(jī)制；激勵(lì)和問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善，難以防患于未然。內(nèi)部環(huán)境的缺陷使得難以為內(nèi)部控制提供一個(gè)良好的氛圍。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失，風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的負(fù)責(zé)人一般只重視財(cái)務(wù)方面的防線，對(duì)于內(nèi)控制度方面的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)十分薄弱，存在較嚴(yán)重的投機(jī)心理。同時(shí)缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的控制十分不利，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，增加了單位資金安全的危險(xiǎn)系數(shù)。這些都不利于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的進(jìn)行。

3.財(cái)務(wù)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)的預(yù)算和執(zhí)行等都采用粗放型管理，理財(cái)意識(shí)普遍缺乏，財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)薄弱，這也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范。很多財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，對(duì)賬務(wù)的處理不準(zhǔn)確，賬簿設(shè)置不全，對(duì)賬務(wù)不能夠及時(shí)記載，造成會(huì)計(jì)核算的信息失真。除此之外會(huì)計(jì)核算信息不夠真實(shí)完整，很多會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，也不能及時(shí)掌握相關(guān)規(guī)章制度。這些都不利于內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的運(yùn)用。

4.信息滯后，溝通不暢，信息溝通系統(tǒng)缺失。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門往往對(duì)單位的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和事后監(jiān)督。由于行政事業(yè)單位部門之間的責(zé)任不一致，并且各方信息溝通不足，會(huì)計(jì)部門獲取信息處于滯后狀態(tài)，很容易造成賬單和實(shí)物不符的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)部門的內(nèi)控制度的有效實(shí)施也會(huì)受到影響。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督考核機(jī)制不到位。受傳統(tǒng)觀念的影響，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門不能夠?qū)?nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)控監(jiān)督考核機(jī)制不完善或不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的缺陷，不能對(duì)會(huì)計(jì)部門內(nèi)控制度進(jìn)行針對(duì)性、經(jīng)常性的監(jiān)督。

三、建設(shè)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

1.建立良好的內(nèi)控環(huán)境，健全內(nèi)部控制體系。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重要意義。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該增強(qiáng)自身和工作人員的內(nèi)控意識(shí)，設(shè)置合理的部門機(jī)構(gòu)和職責(zé)權(quán)限，分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制。建立良好的內(nèi)控環(huán)境，為內(nèi)控制度的順利進(jìn)行營(yíng)造良好的氛圍。

2.加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。增強(qiáng)各崗位的責(zé)任意識(shí)，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，分析存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)，采取不相容崗位（職責(zé)）分離、分級(jí)授權(quán)審批等控制活動(dòng)，理清責(zé)任邊界；建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)種類不同，制定符合各單位實(shí)際情況的專項(xiàng)內(nèi)部控制辦法和操作規(guī)程，通過(guò)信息采集、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等技術(shù)手段，對(duì)資金運(yùn)行全過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控，確保資金安全。

3.建立內(nèi)部控制測(cè)評(píng)機(jī)制，確保控制活動(dòng)的順利開(kāi)展。在內(nèi)部控制制度的體系中，內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)是很重要的一個(gè)方面，對(duì)于控制活動(dòng)的順利開(kāi)展具有重要意義，行政事業(yè)單位可以從以下兩個(gè)方面來(lái)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)：

（1）對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有三個(gè)方面：功能設(shè)計(jì)一貫性標(biāo)準(zhǔn)、成本效益標(biāo)準(zhǔn)以及即時(shí)適量標(biāo)準(zhǔn)。要判斷內(nèi)部控制活動(dòng)能否為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位目標(biāo)提供科學(xué)保障，如果實(shí)際的保證水平在合理的控制范圍內(nèi)，那么就證明該內(nèi)部控制制度具有有效性，反之就是無(wú)效的。

（2）對(duì)內(nèi)控制度的合理性和完整性進(jìn)行測(cè)評(píng)。要對(duì)內(nèi)控制度在實(shí)際應(yīng)用中是否有薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)評(píng)，判斷內(nèi)部控制是否完整。內(nèi)控制度的合理性應(yīng)該要求內(nèi)控符合行政單位的具體情況，對(duì)布局的合理性進(jìn)行測(cè)評(píng)，也要判斷內(nèi)控制度設(shè)置的是否符合成本效益原則，職責(zé)分工是否恰當(dāng)。

4.健全管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。將行政事業(yè)單位其他部門和會(huì)計(jì)部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的銜接，建立健全管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)部門之間的數(shù)據(jù)共享，提高會(huì)計(jì)部門業(yè)務(wù)的的準(zhǔn)確性和監(jiān)督管理，提高部門的嚴(yán)謹(jǐn)性和管理效率。會(huì)計(jì)部門需要識(shí)別各個(gè)部門的信息，進(jìn)行收集、加工和處理，確保信息及時(shí)和準(zhǔn)確的獲取，強(qiáng)化會(huì)計(jì)部門在資金方面的控制作用。健全的管理信息系統(tǒng)也能夠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效率，幫助會(huì)計(jì)部門及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)和實(shí)時(shí)的進(jìn)行。

5.完善內(nèi)部監(jiān)督制度，注重資源整合。通過(guò)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，定期或者不定期的檢查內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的突出問(wèn)題、管理漏洞以及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，將內(nèi)部監(jiān)督常態(tài)化，并將監(jiān)督檢查結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告，及時(shí)向相關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。此外，積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息公開(kāi)，面向內(nèi)部和外部定期公開(kāi)內(nèi)部控制的相關(guān)信息，逐步建立規(guī)范有序、及時(shí)可靠的內(nèi)部信息公開(kāi)機(jī)制，發(fā)揮信息公開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。最后，配合審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察等部門的專項(xiàng)檢查，根據(jù)反饋意見(jiàn)，找出內(nèi)部難以發(fā)現(xiàn)的漏洞，進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)控制度，并將內(nèi)控自我評(píng)價(jià)、監(jiān)督檢查與干部考核、追責(zé)問(wèn)責(zé)有效結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化自我監(jiān)督、自我約束的自覺(jué)性，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的不斷完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和社會(huì)不斷的進(jìn)步，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的作用也越來(lái)越明顯，尤其是在會(huì)計(jì)部門。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的自我調(diào)控體系，貫穿于單位各項(xiàng)活動(dòng)的全過(guò)程，需要不斷推陳出新，但是在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天又同時(shí)面臨著各種挑戰(zhàn)。建立和完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的內(nèi)控制度對(duì)于行政事業(yè)的順利發(fā)展，提高行政效率，保證資金的安全具有重要意義。所以，我們應(yīng)該重視起內(nèi)部控制，認(rèn)識(shí)到目前存在的問(wèn)題并結(jié)合各方力量進(jìn)行解決，切實(shí)使內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門發(fā)揮應(yīng)有的作用。任重道遠(yuǎn)，相信我們可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的有效應(yīng)用。

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（作者單位：舟山市市級(jí)會(huì)計(jì)核算中心）