劉語卓 王媛

摘 要：簡單介紹了環(huán)境會計信息披露在環(huán)境保護中的作用，分析了國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。指出了當前國內(nèi)煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題和不足，對34家煤炭上市公司2011—2014年年報整理出136個樣本進行實證研究，探討影響上市公司環(huán)境會計信息披露的因素，通過多元回歸分析，歸納總結(jié)出影響煤炭行業(yè)會計信息披露的因素有：公司規(guī)模、盈利能力、收入能力、負債程度、社會責任報告書，并給出了解決相關問題的對策和建議。

關鍵詞：煤炭行業(yè)；環(huán)境會計；信息披露

中圖分類號：F 426 文獻標識碼：A 文章編號：1672-7312（2016）03-0328-04

0 引 言

環(huán)境會計是保護環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的紐帶，文中就環(huán)境會計信息披露的動因和披露的影響因素，對國內(nèi)煤炭行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息進行實證分析，揭露目前煤炭行業(yè)環(huán)境會計所存在的問題，研究上市公司的規(guī)模、公司績效、公司結(jié)構(gòu)治理與環(huán)境治理和可持續(xù)發(fā)展的關系。

1 國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

美國是最早開展環(huán)境信息披露的國家，根據(jù)Esrnt & Esrnt公司在1978年的一項調(diào)查顯示，美國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的比例已經(jīng)占到了樣本的10%.美國早在1899年就頒布了有關防止污染的法律，美國在環(huán)境會計信息披露上主要注重于對環(huán)境成本和環(huán)境負債的確認。美國的證券法規(guī)定上市公司除了遵守法律規(guī)定之外還必須依據(jù)美國證券委員會的規(guī)定披露有關的環(huán)境會計的信息。

以英國為代表的一些歐洲國家最近這些年也對環(huán)境會計信息披露有所研究。歐洲國家在環(huán)境會計信息披露上主要側(cè)重于環(huán)境財務信息和環(huán)境業(yè)績信息的披露。歐洲的政府鼓勵企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露。

日本政府很注重環(huán)境會計的發(fā)展。在保護環(huán)境方面的法律法規(guī)和條令就有700多種。日本政府關于環(huán)境會計信息披露已經(jīng)有了一套非常完善的制度。

近些年，隨著我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長，資源開發(fā)的不合理，利用的不充分，已經(jīng)造成了很多地方相繼出現(xiàn)了較為嚴重的環(huán)境污染問題。我國已有的環(huán)境會計信息披露制度，對企業(yè)實施環(huán)境會計信息披露進行監(jiān)督，加強并落實企業(yè)的環(huán)境責任。

2 國內(nèi)煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露分析

2.1 國內(nèi)煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露相關內(nèi)容

環(huán)境會計信息披露可以大致分為2個方面，一是宏觀層面，指的是政府有關部門向社會公眾所公布的有關環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容；二是微觀層面，指的是通過上市公司的年度報告向投資者、使用者及社會公眾所披露的環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容[1]。文中是基于微觀層面對國內(nèi)煤炭行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露進行了分析研究。

2.2 存在的問題

總體來講，國內(nèi)煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露工作比西方國家起步要晚許多，且內(nèi)容相對單一。通過對選取的34家煤炭上市企業(yè)公司的2011至2014年年報研究可以看出，環(huán)境信息披露工作取得了一定程度的進步，也對環(huán)境信息披露內(nèi)容有所涉及，但是與發(fā)達國家相比，還有明顯差距，依然存在一些問題和不足：環(huán)境信息披露的比例不高，一些企業(yè)披露環(huán)境信息的主動性和積極性不強，缺乏規(guī)范的披露形式和標準。再加上缺乏對環(huán)境會計的審計，環(huán)境信息披露的機制不健全等因素，有的企業(yè)雖然對環(huán)境信息進行了披露，但缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，流于形式。

2.3 相關數(shù)據(jù)

環(huán)境會計信息披露主要有以下幾種方式：一是在董事長報告書中通常是定性描述，基本為環(huán)境對于企業(yè)經(jīng)濟的影響或企業(yè)所面對的重大風險中的環(huán)境問題的風險，然而有些企業(yè)是沒有在董事長報告中披露這方面相關信息；二是在董事會報告書中采用定性定量的描述進行環(huán)境會計信息披露，通過對履行環(huán)境責任的工作情況的匯報，還有對三廢排放量的定量描述來進行環(huán)境會計的信息披露；三是在重大事項中只有一些公司進行了環(huán)境會計的披露往往只是一句話帶過，如“公司不存在重大環(huán)保問題”；四是在財務報告中上市公司通過對一些現(xiàn)金流量的描述來進行環(huán)境會計的信息披露；五是在財務報告附注中通過對“管理費用”中的“綠化費”，“排污費”“礦產(chǎn)資源補償費”等相關費用的定性定量的描述，還有“專項儲備”中“環(huán)境恢復治理保證金”及“應交稅費中”對“礦產(chǎn)資源補償稅”和“水資源補償稅”的描述來進行環(huán)境會計信息披露。

根據(jù)對公司年報中對環(huán)境會計信息所披露的內(nèi)容可以總結(jié)出以下條目：環(huán)境管理方針和目標，環(huán)境管理的組織系統(tǒng)，企業(yè)貫徹落實有關環(huán)境保護法律和政策，環(huán)保計劃和目標，礦山恢復治理保證金，三廢治理設施，環(huán)保新技術開發(fā)、創(chuàng)新等，環(huán)保建設的投入、排污費、資源稅等，環(huán)保撥款、補貼與稅收優(yōu)惠，綠化費，職工環(huán)保培訓費等。分別對定量及定性描述給出2分，單獨定量描述給出1分，僅有定性描述沒有定量描述的給出0分。

3 實證分析

3.1 研究假設

文中借鑒其他學者所做的研究，對公司規(guī)模、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力、負債程度、股權集中度、國有控股、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、社會責任報告的發(fā)布，這9個因素提出假設。

假設1：規(guī)模越大的公司，披露的內(nèi)容越多。

假設2：公司營運能力越強，所涉及的環(huán)境會計信息披露越多。

假設3：盈利能力越好，關于環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容越多。

假設4：公司的發(fā)展能力越強，所涉及的環(huán)境會計信息披露越多。

假設5：公司的負債比例越高，關于環(huán)境會計信息披露就越多。

假設6：股權越集中的公司，關于環(huán)境會計信息披露就越多。

假設7：國有控股公司比非國有控股公司環(huán)境會計信息披露多。

假設8：每股經(jīng)營現(xiàn)金流量越高，關于環(huán)境會計信息披露就越多。

假設9：公司對外發(fā)布社會責任報告書，比未發(fā)布社會責任報告書披露的環(huán)境會計信息多。

3.2 樣本的選取及來源

文中選取的分析樣本為在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的38家煤炭開采業(yè)的上市公司，其中在上海證券交易所上市的有28家，在深圳證券交易所上市的有10家。剔除2家st股公司（“st安泰”、“st百花”）和2家在2014年上市的新公司。查閱公司2011—2014年年度報告收集到136個樣本。

3.3 變量的設定

3.3.1 解釋變量的設定

參考相關文獻對相關解釋變量的設定，根據(jù)28家上市公司報表，設定解釋變量（見表1）。

3.3.2 被解釋變量的設定

文中所涉及的被解釋變量為環(huán)境會計信息披露指數(shù)，環(huán)境會計信息披露指數(shù)為EDI，EDI的計算公式如下所示：

EDIi=第i家公司環(huán)境披露各項內(nèi)容得分之和/各項披露內(nèi)容的最佳得分和。

3.4 模型的構(gòu)建

根據(jù)3.1小節(jié)中假設的設定以EDI作為被解釋變量，公司規(guī)模、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力、負債程度、股權集中度、國有控股、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量作為解釋變量構(gòu)建以下模型：

EDI=a0+a1SIZE+a2ROE+a3 RTR+a4 MORI+a5DEBT+a6 SPC+a7 SOH+a8 CPS+a9SRR+ε[2-5].

其中EDI為環(huán)境會計信息披露指數(shù)。

3.5 多元回歸分析

文中對國內(nèi)煤炭開采行業(yè)的上市公司的環(huán)境會計信息披露所產(chǎn)生的幾個因素進行回歸分析，得出以下模型（見表2）。

表2中，調(diào)整后的R方為0.431，這說明解釋變量對被解釋變量有一定的解釋性。在所查閱的參考文獻中，與文中論述內(nèi)容相似的文獻中的模型中調(diào)整后R方的值均在0.5～0.3左右。

經(jīng)過回歸得出Sig為0.005，說明解釋變量與被解釋變量間有顯著的線性相關性，可以建立回歸模型。

由表3可知文中所采用的模型的VIF值均在2左右，所以不存在多重共線性。

通過上表可以得出公司規(guī)模、盈利能力、收入能力、負債程度、社會責任報告書這幾個因素通過了t檢驗，說明公司規(guī)模、盈利能力、收入能力、負債程度、社會責任報告發(fā)布與環(huán)境會計信息披露顯著相關，剔除未通過檢驗的幾項因素，得出下列方程。

EDI=0.1+0.2SIZE-0.3OIGR-0.2DEBT+0.16SRR-0.14ROE.

通過以上數(shù)據(jù)我們可以得出，SIZE通過了t檢驗，說明公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露指數(shù)有顯著相關性，且為正相關，說明上市公司的規(guī)模越大，則關于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容就越多；ROE通過了顯著性檢驗，說明盈利能力與環(huán)境會計信息披露存在顯著相關性，但是t值為負則說明與原假設不符，屬于負相關，說明上市公司的盈利能力越強越不注重對于環(huán)境會計的信息披露；OIGR通過了顯著性檢驗，t值為負，說明上市公司的收入能力越好，越不注重對環(huán)境會計的信息披露；DEBT通過了顯著性檢驗，t值為負，說明上市公司的負債程度越高，對于環(huán)境會計信息披露的重視度越低；SRR通過了顯著性檢驗，說明發(fā)布了社會責任報告的公司更加注重對于環(huán)境會計信息的披露。剩下的幾項則未通過顯著性檢驗，說明這些因素與環(huán)境會計信息披露不存在顯著相關性。

4 結(jié) 語

煤炭開采行業(yè)對環(huán)境的影響不容小覷，通過分析不難看出，加強對煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露工作有著十分重要的意義，應該從以下幾個方面加強煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露工作：一是加強政府審計和社會監(jiān)督。國家不斷加大對于環(huán)保事業(yè)的建設力度，加大對于像煤炭開采這樣高污染、高消耗行業(yè)的監(jiān)管力度，推行第三方機構(gòu)進行監(jiān)督，督促企業(yè)如實反映企業(yè)環(huán)境責任的履行情況。通過采取一系列相關措施，倒逼上市公司企業(yè)不斷改進環(huán)境會計信息披露工作。二是制定和完善環(huán)境會計信息披露的標準和規(guī)范，有關部門牽頭研究制定和完善相關法律法規(guī)，為保證落到實處，不斷加大監(jiān)管力度，強制企業(yè)披露環(huán)境會計信息。三是相關企業(yè)提高認識，積極主動發(fā)布社會責任報告書，不斷提高環(huán)境會計的信息披露質(zhì)量，規(guī)范本公司的治理制度，更加注重關于環(huán)保方面的內(nèi)容，積極響應國家生態(tài)文明建設政策，在履行社會環(huán)境責任的基礎上，提高公司的績效。

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