馮以柱

摘要：建筑業(yè)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而發(fā)展迅速，應(yīng)收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必然存在的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，應(yīng)收賬款數(shù)額過大會(huì)大量占用企業(yè)流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。文章就應(yīng)收賬款的存在原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的管理應(yīng)對(duì)措施，

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；應(yīng)收賬款；原因；管理：應(yīng)對(duì)措施

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容包括建筑工程發(fā)包單位進(jìn)行的工程承包、商品交易過程中應(yīng)收未收的工程款、材料款和質(zhì)保金等款項(xiàng)。應(yīng)收賬款數(shù)額過大，會(huì)大量占用企業(yè)流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法正常開展。所以最大限度地收回應(yīng)收賬款，減少壞賬損失，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理顯得十分重要。

一、應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）影響企業(yè)既定財(cái)務(wù)目標(biāo)

房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)了和房地產(chǎn)關(guān)系密切的建筑業(yè)的迅猛發(fā)展。目前，我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金占比過高，超過了發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平?，F(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)企業(yè)對(duì)購買方制定的信用政策過于寬松，大量的賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款無法如數(shù)收回。長(zhǎng)期下來，使得企業(yè)制定的采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃、成本計(jì)劃、銷售計(jì)劃、銷售收入、凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

（二）掩飾企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況

會(huì)計(jì)制度要求建筑業(yè)企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3%-5%提取壞賬準(zhǔn)備，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過了提取的壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)削弱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，建筑業(yè)長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收賬款大量存在，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)、銷售收入，導(dǎo)致資產(chǎn)良好、利潤(rùn)良好，流動(dòng)資金卻緊張。沒有足夠的流動(dòng)資金去應(yīng)對(duì)企業(yè)所需各種原材料等各項(xiàng)開支。

（三）影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

營(yíng)運(yùn)周期是指從貨幣資金采購原材料開始，生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，并如數(shù)收回全部貨幣資金所歷經(jīng)的時(shí)間。營(yíng)運(yùn)周期有兩部分組成：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。過多應(yīng)收賬款的存在，導(dǎo)致企業(yè)可以使用的流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，資金循環(huán)速度明顯降低，擴(kuò)大再生產(chǎn)能力明顯降低，企業(yè)發(fā)展動(dòng)力嚴(yán)重不足，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在的問題，已經(jīng)成為制約企業(yè)存在和發(fā)展的重要因素?？梢园凑諔?yīng)收賬款發(fā)生的過程，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制。

二、應(yīng)收賬款過程管理

（一）事前管理

要合理制定購買方的信用水平，不宜過分寬松。對(duì)于信用水平低下、流動(dòng)資金緊張的購買方，要制定嚴(yán)格的、行之有效的催款政策。要重視合同制定管理工作，在與購買方簽訂買賣合同時(shí)，必須明確付款結(jié)算方式、付款時(shí)間以及延期付款應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、違約責(zé)任等。除此之外，還需明確施工材料的供應(yīng)問題、施工質(zhì)量、施工期限、施工安全等相關(guān)條款。這就要求相關(guān)工作人員的合同制定和管理水平較高，發(fā)生價(jià)款糾紛等經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)能有所依，將應(yīng)收賬款的控制做在事前。

（二）事中管理

建筑業(yè)企業(yè)賒銷形成的應(yīng)收賬款應(yīng)加大管理力度。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)合同約定條款，按照完成的合同工作量，及時(shí)向業(yè)主單位辦理工程價(jià)款結(jié)算工作。在價(jià)款結(jié)算工作中，要詳細(xì)了解債務(wù)人的現(xiàn)金流、各種財(cái)務(wù)指標(biāo)、償債能力、延期付款的原因，并提出具體解決問題的辦法。根據(jù)債務(wù)人償還債務(wù)的能力和主觀能動(dòng)性，可以采取溝通協(xié)商督促對(duì)方及時(shí)償還，或者采取法律途徑催討拖欠債務(wù)。要積極與購買方溝通聯(lián)系，協(xié)商償還拖欠工程款的具體方案和細(xì)節(jié)，明確要增加施工工程量，必須結(jié)清拖欠工程價(jià)款。

（三）事后管理

應(yīng)收賬款的事后管理工作是指建筑工程全部竣工后，嚴(yán)格按照合同規(guī)定，將工程質(zhì)量預(yù)留保證金從工程款項(xiàng)中預(yù)留，作用是建筑工程在責(zé)任期內(nèi)發(fā)生故障時(shí)進(jìn)行維修。對(duì)于尚未結(jié)清的應(yīng)收賬款，建筑業(yè)企業(yè)安排專業(yè)結(jié)構(gòu)專業(yè)人員開展余款的催收工作。相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須定期與債務(wù)單位核對(duì)往來明細(xì)賬，做好應(yīng)收賬款的確認(rèn)工作。根據(jù)不同債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況確定不同的償債方案，最大限度地收回應(yīng)收賬款。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。將應(yīng)收賬款控制在合理的范圍之內(nèi)，可以增加流動(dòng)資金，提高資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使用效率，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)利潤(rùn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這需要企業(yè)很多部門，例如供應(yīng)、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的配合協(xié)調(diào)，依據(jù)相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)制定減少應(yīng)收賬款的方法措施。應(yīng)收賬款信用政策的制定要具有前瞻性和預(yù)判性。要合理預(yù)判建筑業(yè)未來的市場(chǎng)情況和銷售前景，如果建筑業(yè)未來走勢(shì)看好，賒銷比例就可以適當(dāng)增加，應(yīng)收賬款政策就可以適當(dāng)放松。反之，就要控制賒銷比例和嚴(yán)格應(yīng)收賬款政策。同時(shí)，還需要仔細(xì)了解不同債務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，分門別類，制定不同的應(yīng)收賬款政策，目標(biāo)是最大限度地增加企業(yè)的銷售收入，降低企業(yè)的應(yīng)收賬款和壞賬損失，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，增加企業(yè)可用的現(xiàn)金流。

三、應(yīng)收賬款管理措施

（一）建立應(yīng)收賬款分析制度

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)購買方的財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)、現(xiàn)金流狀況建立合適的信用條件，以便增加銷售收入，減少應(yīng)收賬款和壞賬損失。對(duì)于數(shù)額較大、賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要分單位建立專門臺(tái)賬，詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款的數(shù)額、產(chǎn)生時(shí)間、對(duì)方資信、財(cái)務(wù)、現(xiàn)金流狀況、催收情況、對(duì)方承諾還款時(shí)間和數(shù)額、壞賬損失數(shù)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，為相關(guān)部門催收欠款和資金回籠提供依據(jù)。對(duì)于數(shù)額不大、賬齡較短、對(duì)方資信條件較好的應(yīng)收賬款，要積極和對(duì)方溝通聯(lián)系，核實(shí)應(yīng)收賬款數(shù)額，促進(jìn)對(duì)方按時(shí)還款。對(duì)于數(shù)額較大、賬齡較長(zhǎng)、對(duì)方資信條件不佳的應(yīng)收賬款，在督促還款無效后，可以依據(jù)合同條款通過法律途徑解決，減少企業(yè)壞賬損失，增加銷售收入和利潤(rùn)。

（二）建立相關(guān)激勵(lì)和約束機(jī)制

建筑業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作，落實(shí)相關(guān)部門負(fù)責(zé)回收賬款工作。由銷售部門負(fù)責(zé)收集應(yīng)收賬款的數(shù)額、產(chǎn)生時(shí)間、催繳情況、對(duì)方承諾還款時(shí)間和數(shù)額等數(shù)據(jù)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)收集對(duì)方資信、財(cái)務(wù)、現(xiàn)金流狀況等數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門的專業(yè)人員進(jìn)行匯總后，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，分門別類制定催收政策并予以實(shí)施。在實(shí)施過程中，要經(jīng)常關(guān)注應(yīng)收賬款的增減變化情況。建立獎(jiǎng)懲掛鉤制度，對(duì)于積極促進(jìn)應(yīng)收賬款減少和資金回籠的部門，要予以相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，保證應(yīng)收賬款最大限度地收回。

（三）建立應(yīng)收賬款長(zhǎng)效機(jī)制

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的一個(gè)重要方面是建立長(zhǎng)效機(jī)制。這需要建筑業(yè)企業(yè)安排專門人員建立客戶信用檔案，包括客戶的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、資信狀況等各種信息，并根據(jù)市場(chǎng)前景、自身發(fā)展、還款情況不斷更新和完善。建筑業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況建立應(yīng)收賬款催收監(jiān)控小組，小組由銷售、財(cái)務(wù)、審計(jì)、合同和法律部門組成，全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控應(yīng)收賬款催收政策的落實(shí)情況和增減變化情況，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加資金使用效率，加快資金周轉(zhuǎn)速度，增加可使用流動(dòng)資金數(shù)額，提高銷售收入和利潤(rùn)。

建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款在實(shí)施過程中需要多個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，涉及資金管理、合同管理、現(xiàn)場(chǎng)管理等各個(gè)方面。提高應(yīng)收賬款管理水平，可以適度控制應(yīng)收賬款數(shù)額和壞賬損失，提高企業(yè)盈利水平，增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的工作，要認(rèn)真分析不同客戶應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、建立相關(guān)約束和激勵(lì)機(jī)制、加強(qiáng)全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，才能將應(yīng)收賬款管理工作落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。