徐敏

【摘 要】建筑行業(yè)在2016年5月1日后，納入增值稅征收范圍，“營改增”對建筑行業(yè)的影響較為深遠(yuǎn)。本文就“營改增”政策的實施為建筑帶來的影響和形成的問題進(jìn)行淺顯的分析，并就筆者個人觀點(diǎn)提出針對性的建議和對策以供讀者參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑企業(yè)；影響及措施

一、建筑企業(yè)在“營改增”改革中的改變

建筑企業(yè)由原始的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，納稅身份和義務(wù)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。增值稅的征稅對象則改為企業(yè)發(fā)生建筑活動時產(chǎn)生的增值額，按增值額的3%或是11%計征稅款，并且在11%稅率下，可以抵減進(jìn)項稅額。

二、“營改增”政策為建筑企業(yè)帶來的影響

1.降低稅收負(fù)擔(dān)

建筑企業(yè)以生產(chǎn)為主線進(jìn)行經(jīng)營，因其生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，對于原材料的需求極大，采購環(huán)節(jié)成本支出是建筑工程的主要支出之一。但是原材料（水泥、鋼筋、木材以及石料等）的生產(chǎn)廠家多為增值稅納稅人，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，建筑企業(yè)在采購時必然會負(fù)擔(dān)一部分稅額。征收營業(yè)稅時，建筑企業(yè)必然面對重復(fù)征稅問題。

“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)劃分為增值稅納稅人，依照增值稅的計稅方法計征應(yīng)納稅額，對于前文講到的進(jìn)項稅額可以依法抵扣，從而在一定程度上避免了建筑企業(yè)重復(fù)納稅的弊端，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)資金活力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2.規(guī)范建筑行業(yè)制度

“營改增”政策是對整個建筑行業(yè)減稅，行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。換一種說法就是，對于管理質(zhì)量高、成本控制嚴(yán)格、風(fēng)險掌控良好和納稅籌劃工作落實優(yōu)良的企業(yè)，確實是有著極大的益處。企業(yè)稅率雖然直觀感覺增加了許多，但是在控制重復(fù)征稅的基礎(chǔ)上，依照增值額計銷項稅，并抵減掉進(jìn)項稅額后，企業(yè)實際的稅負(fù)是降低的；但是對與某些生產(chǎn)經(jīng)營觀念仍然停留在過去，管理松懈的建筑企業(yè)，且仍然認(rèn)識不到自身問題的企業(yè)，在納稅籌劃能力差、國家政策利用率低的背景下，只能被市場所淘汰。優(yōu)勢劣汰的生存法則，促進(jìn)了建筑行業(yè)整體的行業(yè)調(diào)整，規(guī)范了建筑市場。

三、建筑企業(yè)在“營改增”過程中產(chǎn)生的問題

1.成本管理觀念轉(zhuǎn)變緩慢

“營改增”之后，單在原材料采購的角度來講，成本管理就已經(jīng)變的復(fù)雜起來，不僅僅要考慮材料的采購價格和質(zhì)量，還要注意材料供應(yīng)商的增值稅納稅資格以及不同供應(yīng)商提供原材料的價格差額與為企業(yè)帶來的增值稅進(jìn)項稅額產(chǎn)額之間的對比衡量；另外從固定資產(chǎn)的購入角度分析，建筑企業(yè)用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的購進(jìn)一般數(shù)額較大，按我國稅法規(guī)定，其耗用的資金可以在第一年和第二年分別以60%和40%的份額在應(yīng)納稅所得額中扣除，這也就造成企業(yè)近兩年的成本不穩(wěn)，無法為企業(yè)營造一個穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

2.建筑報價體系改革滯后

增值稅雖然也是流轉(zhuǎn)稅的一種，但是其屬于價內(nèi)稅，通俗講就是其產(chǎn)品報價是含稅的。因為國家在“營改增”過渡期設(shè)置的稅收優(yōu)惠政策（采用3%增值稅稅率計征應(yīng)納稅額）使企業(yè)并沒有過多專注于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的價格調(diào)整，建筑企業(yè)的工程報價在“營改增”前后并沒有什么變化，“營改增”稅制改革作為結(jié)構(gòu)性減稅政策，一定會影響到建筑企業(yè)的成本，繼而影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的利潤額，而相關(guān)企業(yè)對于成本和利潤的變化不能及時地在工程產(chǎn)品報價上進(jìn)行體現(xiàn)，將影響建筑企業(yè)的投標(biāo)工作以及工程產(chǎn)品的銷售工作，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展。

四、建筑企業(yè)面對“營改增”具體問題的應(yīng)對措施

1.樹立增值稅納稅觀下的成本控制觀念

成本控制本身就是一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，是一個企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)工作之一，在轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，建筑企業(yè)要充分考慮新的稅制下企業(yè)成本的變化以及如何控制企業(yè)成本。在原材料方面不僅考慮價格，還要考慮為企業(yè)帶來的進(jìn)項稅額，采購過程中，原材料的供應(yīng)商納稅人身份的確定直接影響到采購環(huán)節(jié)成本控制的效果。以購進(jìn)鋼材為例，一般納稅人的供應(yīng)商標(biāo)價2300元/噸，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商標(biāo)價2150元/噸，直觀感覺后者價格更低，按營業(yè)稅納稅人的角度來講必定選擇后者，但是在增值稅納稅人的角度還要考慮到進(jìn)項稅額，二者價格差為150元/噸，但是為企業(yè)帶來的進(jìn)項稅額差卻達(dá)到271.57元/噸之多，均衡價格差異和進(jìn)項稅額差異后，采購一般納稅人供應(yīng)商的鋼材，每噸會節(jié)省120多元，在建筑企業(yè)對鋼材的需求基數(shù)上計算，這將是一筆龐大的開支，也是“營改增”后建筑企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)。除此之外，建筑企業(yè)在工程施工人力資源方面，可以采取部分崗位雇傭勞動力方式進(jìn)行施工，取得服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票，基于此操作取得增值稅進(jìn)項稅額。另外在固定資產(chǎn)方面可以采取融資租賃等方式代替直接購入，通過租賃所得到的增值稅發(fā)票作為進(jìn)項稅額，在應(yīng)納稅額中抵減，可以穩(wěn)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的成本支出，對企業(yè)成本實現(xiàn)有效的控制。

2.積極建立全新的報價體系

作為營業(yè)稅納稅人時，一項工程的成本為1000萬時，對外報價為1400萬元，扣除營業(yè)稅（不考慮營業(yè)稅基礎(chǔ)上的城建稅、教育費(fèi)附加等費(fèi)用）后，利潤額大致在358萬元左右；轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，如果其他條件不變，對外報價仍為1400萬元，扣除增值稅銷項稅額后利潤大致在260萬元左右（暫時不考慮進(jìn)項稅額），利潤額差異極高。這就要求建筑企業(yè)在“營改增”政策的過渡期內(nèi)將原有的產(chǎn)品報價體系進(jìn)行重建，在單位財務(wù)部門和工程部門培養(yǎng)相關(guān)人才，并聘用外部事務(wù)所等財務(wù)機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)實際情況以及市場變化，制定企業(yè)工程報價的新體系。方便在“營改增”過渡期結(jié)束后，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上直接轉(zhuǎn)變報價模式，穩(wěn)定企業(yè)的利潤率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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