孫春梅

【摘 要】納稅人合法享受增值稅退稅優(yōu)惠對企業(yè)降低經(jīng)營成本、增加流動資金具有重要意義。本文通過G環(huán)保集團下屬單位在2014至2015年7月的運營期間售電收入成功獲取增值稅即征即退優(yōu)惠的案例，對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行解讀，對申請優(yōu)惠退稅的關(guān)鍵經(jīng)驗進行總結(jié)，對于相關(guān)單位理解稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)化增值稅退稅辦理流程具有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】增值稅優(yōu)惠；優(yōu)惠退稅；政策解讀

納稅人合法享受增值稅退稅優(yōu)惠對企業(yè)降低經(jīng)營成本、增加流動資金具有重要意義。G環(huán)保集團是根據(jù)廣州市政府投融資改革方案，于2008年成立的專注于城市固體廢棄物的投資建設(shè)運營的環(huán)保集團。為解決廣州生活垃圾圍城的危機，近幾年G環(huán)保集團主要致力于廣州市生活垃圾電廠的投資建設(shè)和運營工作，其中二分廠是G環(huán)保集團于2013年9月已投資建設(shè)完成的第一座生活垃圾電廠項目，二分廠根據(jù)電力行業(yè)要求于2013年9月通過72+24小時滿負荷試運行調(diào)試考核并投產(chǎn)發(fā)電。國家新舊增值稅優(yōu)惠政策均規(guī)定，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力，屬于資源綜合利用項目，實行增值稅即征即退政策，退稅比率為100%。為取得二分廠自售電以來至2015年7月增值稅2600萬元退稅事項，納稅人與所屬地國稅局展開了為期一年的退稅工作，作為納稅人有一些感觸及思考，作為一名優(yōu)秀的財務(wù)負責人，不僅需有全面的財稅知識，也要熟悉工藝技術(shù)、環(huán)保法規(guī)、政策解讀能力強等全方位的知識與能力。現(xiàn)將相關(guān)政策及過程思考匯集成文，供有類似情況者參考。

一、增值稅優(yōu)惠退稅政策及其變化

1.原增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)定

根據(jù)原增值稅優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，垃圾焚燒發(fā)電等各項資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)，向納稅所屬地國稅局辦理增值稅退稅事項，其前提條件是需向國家發(fā)改委申請辦理《資源綜合認定證書》，取得其批復(fù)后，憑批復(fù)的《資源綜合認定證書》上列明的增值稅優(yōu)惠期間，再向國稅局辦理退稅事項?！顿Y源綜合認定證書》有效期為兩年，到期后繼續(xù)申請續(xù)期。

首次辦理《資源綜合認定證書》，各資源綜合利用電廠主要依據(jù)國家發(fā)改委分別于2006年、2012年發(fā)布的《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號，以下簡稱“認定管理辦法”）、《資源綜合利用電廠審核認定細化要求等工作規(guī)則的通知》（發(fā)改辦環(huán)資[2012]584號，以下簡稱“認定細化規(guī)則”）文件要求組織申請。按照上述兩個文件要求，資源綜合利用電廠申請《資源綜合認定證書》，需同時具備以下幾個條件：

（1）城市生活垃圾（含污泥）發(fā)電應(yīng)當符合以下條件：垃圾焚燒爐建設(shè)及其運行符合國家或行業(yè)有關(guān)標準和規(guī)范；使用的垃圾數(shù)量及品質(zhì)需有地（市）級環(huán)衛(wèi)主管部門出具的證明材料；每月垃圾的實際使用量不低于設(shè)計額定值的90%。

（2）資源綜合利用電廠需運行時間滿一年。

（3）各省級資源綜合利用主管部門要認真組織好資源綜合利用電廠審核認定申報工作，按規(guī)定于每年7月底前上報國家發(fā)改委環(huán)資司，過期將不予受理。即每年國家發(fā)改委僅辦理一次認定工作。

其《資源綜合認定證書》的申請流程由資源綜合認定申請單位于每年3月份向市工信委提出申請報告，市工信委根據(jù)認定管理辦法及認定細化規(guī)則組織人員進行資源綜合利用電廠的現(xiàn)場核查，實地核查出具核查報告，市工信委于每年4月份上報省工信委，省工信委組織專家評審，評審?fù)ㄟ^后，于7月份上報國家發(fā)改委，上報文件填寫的申請日期則為某某年7月，國家發(fā)改委組織組織國家級專家進行再次評審，評審?fù)ㄟ^的企業(yè)及項目名稱則予以公示并通知省工信委發(fā)布《資源綜合認定證書》，企業(yè)通過取得的《資源綜合認定證書》方可前往國稅局辦理退稅事項。

2. 增值稅優(yōu)惠政策的變化

自2014年以來，國家為落實企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)，簡化優(yōu)化行政管理，采用負面清單方式，大力推進減政放權(quán)工作。在減政放權(quán)落實過程中，國家于2015年5月國務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)[2015]27號，以下簡稱“27號文”），明確取消了國家發(fā)展改革委員會關(guān)于資源綜合利用企業(yè)（含電廠）認定的審批權(quán)限。

同時2015年6月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財稅[2015]78號，以下簡稱“78號文”），文件第七條規(guī)定“本通知自2015年7月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》（財稅[2009]163號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準的通知》（財稅[2013]23號）同時廢止。上述文件廢止前，納稅人因主管部門取消《資源綜合利用認定證書》，或者因環(huán)保部門不再出具環(huán)保核查證明文件的原因，未能辦理相關(guān)退（免）稅事宜的，可不以《資源綜合利用認定證書》或環(huán)保核查證明文件作為享受稅收優(yōu)惠政策的條件，繼續(xù)享受上述文件規(guī)定的優(yōu)惠政策?！?。

G環(huán)保集團解讀該文件，之前國家雖有各項稅收優(yōu)惠政策，但各項稅收優(yōu)惠都會設(shè)置一個前置審批，且前置審批部門一定是其他部門，審批部門再根據(jù)自己技術(shù)職權(quán)范圍設(shè)置一套標準條件、審批時間，如果規(guī)模小、財務(wù)、技術(shù)人員較薄弱的企業(yè)，則稅收優(yōu)惠享受不了或推遲享受，即國家相關(guān)優(yōu)惠政策猶如“玻璃門”。目前國家就是為了打破各類“玻璃門”，積極大力推進減政放權(quán)工作，激發(fā)企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，減少各類互相牽連的文中文，78號文件規(guī)定的內(nèi)容減少重復(fù)審批，并保持政策的延續(xù)性，78號文銜接考慮了2014——至2015年上半年這個過渡時期的稅收優(yōu)惠即采用新辦法執(zhí)行。

二、案例企業(yè)辦理優(yōu)惠退稅情況介紹

1.二分廠項目的基本情況

G環(huán)保集團投資建設(shè)運營的二分廠設(shè)計規(guī)模為日均焚燒處理生活垃圾2000噸，將生活垃圾通過熱能轉(zhuǎn)化為電力產(chǎn)品，變廢為寶，屬于國家鼓勵的改善環(huán)境資源綜合利用節(jié)能減排產(chǎn)品。

二分廠于2014年1月向供電局開具增值稅專用發(fā)票收取售電收入。2014年1月1日至2015年6月30日止，二分廠向所屬地國稅局共繳納售電收入的增值稅額2600萬元。

2.二分廠2014年至2015年度申請退稅情況

（1）2014年度申請情況

根據(jù)認定管理辦法及認定細化規(guī)則要求，G環(huán)保集團雖然知曉二分廠項目運行時間未滿一年，不符合《資源綜合認定證書》申請條件，因?qū)儆谠摷瘓F第一次申請，本著為第二年申請積累經(jīng)驗的考慮，仍于2014年3月開始積極開展二分廠《資源綜合認定證書》的申請工作。本著實質(zhì)重于形式的原則，二分廠項目分別通過了廣州市實地考察及廣東省的專家評審，其申請報告事項于2014年7月上報至國家發(fā)改委，國家發(fā)改委仍以該項目運行不足一年，未予以通過認定工作。雖二分廠實質(zhì)屬于資源綜合利用產(chǎn)品，符合增值稅退稅范圍，但因未取得《資源綜合認定證書》這一前置條件，故不能向國稅局申請退稅事項。

（2）2015年度申請情況

2014年G環(huán)保集團雖未取得認定，但積累了豐富的認定經(jīng)驗。于2015年3月再次向市工信委提出申請，于當月即轉(zhuǎn)送至省工信委。隨著2015年5、6月27號文、78號文的發(fā)布，二分廠無需辦理相關(guān)前置審批，即無需辦理《資源綜合認定證書》工作。

78號文規(guī)定自2015年7月1日起執(zhí)行，二分廠2014年至2015年上半年共繳納售電增值稅2600萬元，這個期間屬于78號文規(guī)定的過渡時期。

三、案例企業(yè)在退稅過程政策執(zhí)行的爭議及解決對策

1.二分廠申請過渡期間售電增值稅退稅事項的爭議

G環(huán)保集團根據(jù)78號文規(guī)定的要求，于2015年7月開始向二分廠所屬區(qū)國稅局申請2014至2015年上半年售電增值稅退稅額2600萬元事項，因退稅金額較大，以免造成區(qū)國稅局政策解讀壓力，G環(huán)保集團同時向市國稅局相關(guān)部門進行了匯報，市國稅局口頭認為該過渡時期的退稅事項符合78號文件規(guī)定，因具體經(jīng)辦及退稅款需由區(qū)國稅局辦理，則責成企業(yè)與區(qū)國稅局積極溝通辦理。

G環(huán)保集團在與區(qū)國稅局具體經(jīng)辦的過程中，區(qū)國稅局與G環(huán)保集團就78號文的政策解讀產(chǎn)生了較大的分歧，其分歧爭議主要集中于第七條規(guī)定的“……上述文件廢止前，納稅人因主管部門取消《資源綜合利用認定證書》，或者因環(huán)保部門不再出具環(huán)保核查證明文件的原因，未能辦理相關(guān)退（免）稅事宜的，可不以《資源綜合利用認定證書》或環(huán)保核查證明文件作為享受稅收優(yōu)惠政策的條件，繼續(xù)享受上述文件規(guī)定的優(yōu)惠政策?！?。

二分廠2014至2015年期間的2600萬元售電增值稅退稅恰恰符合納稅人因主管部門取消《資源綜合利用認定證書》，未能辦理相關(guān)退（免）稅事宜的，可不以《資源綜合利用認定證書》作為享受稅收優(yōu)惠政策的條件，繼續(xù)享受上述文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。然區(qū)國稅局同樣也是根據(jù)“……繼續(xù)享受上述文件規(guī)定的優(yōu)惠政策”，認為78號文此句表述有歧義，區(qū)國稅局認為“繼續(xù)享受上述文件（作廢文件）規(guī)定的優(yōu)惠政策”，就代表二分廠需要提供上述文件規(guī)定優(yōu)惠政策所要求的技術(shù)規(guī)定及批復(fù)文件，如果二分廠能提供2014年至2015年度的《資源綜合認定證書》則完全符合退稅條件。

2.積極尋找政策爭議點的解決辦法

G環(huán)保集團于2015年下半年開始，積極邀請市、區(qū)國稅局深入二分廠項目現(xiàn)場，市、區(qū)國稅局與現(xiàn)場人員進行深入的現(xiàn)場技術(shù)交流，實地勘察項目運行情況。G環(huán)保集團通過與市、區(qū)國稅局通過多次電話溝通及會議面談，積極商討爭議解決辦法。于2016年3月，根據(jù)實地考察情況及參考舊政策申請的實際情況，結(jié)合新政策爭議點，雙方共同設(shè)定，如果沒有取消資源綜合認定工作，二分廠于2014年起在技術(shù)上是否符合資源綜合認定的技術(shù)要求，以重點測試二分廠2014年至2015年期間實質(zhì)達到資源綜合利用技術(shù)要求為突破點，作為退稅與否的衡量標準。據(jù)此，G環(huán)保集團將2014至2015年向省工信委申請的《資源綜合認定申請報告》全套技術(shù)資料提交給區(qū)國稅局，同時將2014年至2015年上半年二分廠在市環(huán)保局同步上傳的每天環(huán)保達標排放數(shù)據(jù)打印成冊提供給區(qū)國稅局，為證明二分廠自2014年起其垃圾實際處理量達到了設(shè)計額90%的技術(shù)指標，市環(huán)衛(wèi)部門出具了二分廠自2014年度實際處理量達到了設(shè)計額90%的證明文件，市工信委也出具了關(guān)于二分廠資源綜合利用情況的說明，證明二分廠自2014年起就開始進行資源綜合利用產(chǎn)品運營生產(chǎn)。G環(huán)保集團通過各政府各相關(guān)部門積極溝通，經(jīng)過政府各相關(guān)方互相認證，二分廠2014年至2015年上半年政策過渡時期2600萬元的退稅事項，無論是實質(zhì)還是形式上，得到了全方位的審查確認，區(qū)稅局得以放心退稅，不存在政策解讀不到位問題，未給國稅局退稅方造成執(zhí)行困擾，退稅申請方合理取得退稅款，保證了企業(yè)的合法權(quán)益，取得了雙贏。

四、經(jīng)驗小結(jié)

本次二分廠售電增值稅2600萬元退稅事項，通過歷時約一年時間得以圓滿解決，其經(jīng)歷時辛苦與漫長的，但也收獲頗多，小結(jié)有如下幾個經(jīng)驗：一是政策理解能力要強、知識點要扎實，遇事要善于堅持；二是學到了更加全方位的知識，思維更加具有戰(zhàn)略方向性；三是能以稅務(wù)點帶動到其他各政策層面；四是極大的加強了各方的溝通能力。

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