劉振興

【摘 要】在實際工作中，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計存在著一些問題與風(fēng)險，本文通過對這些風(fēng)險進(jìn)行分析探討，并針對這些風(fēng)險提出具有建設(shè)性的防范措施，以促進(jìn)農(nóng)村信用社的有效發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村；信用社；內(nèi)部審計；風(fēng)險；防范措施

審計協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。也即是說內(nèi)部審計是為了實現(xiàn)農(nóng)村信用社的自我約束、自我監(jiān)督而設(shè)立的內(nèi)部審計工作，是信用社遵循規(guī)章制度和程序得到合理執(zhí)行的有效保障。其有助于信用社管理水平的提高，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計概述

通俗點說，內(nèi)部審計就是人為的對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動進(jìn)行自我監(jiān)督、自我審查，以防止風(fēng)險的發(fā)生。但既然是以人為的方式進(jìn)行監(jiān)督，那么“人”這一主體就很有可能受到外部因素的影響，導(dǎo)致監(jiān)督出現(xiàn)漏洞，從而出現(xiàn)不曾預(yù)料的風(fēng)險，致使組織受到損失。而農(nóng)村信用社涉及到信貸風(fēng)險與農(nóng)民的根本利益，因此在農(nóng)村信用社設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行自我監(jiān)督有助于提高農(nóng)村信用社經(jīng)營合法、信貸信息真實、資金財產(chǎn)安全，從而更好地服務(wù)于農(nóng)村。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

1.操作違規(guī)導(dǎo)致的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員沒有按照相關(guān)規(guī)定和相應(yīng)程序而進(jìn)行違規(guī)操作，導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)糾紛、資金誤差等經(jīng)濟(jì)案件，不但影響了信用社的信譽(yù)，還會對老百姓的利益造成損害，從而不利于社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

2.取證、查證不真實導(dǎo)致的風(fēng)險。審計人員所獲得證據(jù)不足或者有誤，導(dǎo)致重要項目的審計與事實嚴(yán)重不符。一般來說造成這種風(fēng)險的原因主要有兩個，一是審計人員不負(fù)責(zé)或是知法犯法，對審計過程中存在的問題睜一只眼閉一只眼或者不進(jìn)行追究，從而使得取得的證據(jù)失實。二是在技術(shù)層面的誤差。因為在內(nèi)部審計過程中，并不會對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，而是進(jìn)行抽樣調(diào)查，在獲得樣本的特征之后，對總體特征進(jìn)行推斷，而這樣的做法會導(dǎo)致個體與整體之間存在一定的差距，使得所獲得的證據(jù)會與真實情況有著誤差。

3.定性不準(zhǔn)造成的風(fēng)險。內(nèi)部審計的人員存在著個體間的差異，整體素質(zhì)不一，每個人的道德素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平不同或是技巧經(jīng)驗的差距，從而使得審計判斷會不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而產(chǎn)生風(fēng)險。

三、導(dǎo)致農(nóng)村信用社內(nèi)部審計風(fēng)險的原因

1.農(nóng)村地區(qū)的特殊性。由于農(nóng)村地區(qū)的農(nóng)民文化水平普遍不高，因此在農(nóng)村信用社進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理時對相應(yīng)的制度和法規(guī)不夠熟悉，需要工作人員的悉心指導(dǎo)，導(dǎo)致了信用社業(yè)務(wù)繁忙。除此之外，農(nóng)民在業(yè)務(wù)辦理時由于知識構(gòu)成上的不足，使得在材料準(zhǔn)備方面出現(xiàn)誤差，從而導(dǎo)致了風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.風(fēng)險責(zé)任體系的不完善。在經(jīng)濟(jì)案件中，一般會著重追究直接責(zé)任人的法律責(zé)任，對于在審計中失職的審計人員并沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究。這就導(dǎo)致了部分審計人員法律意識低下，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)。

3.工作人員的失職。因為信用社涉及到資金業(yè)務(wù)，許多工作人員利用工作中存在的漏洞謀取私利，因此在審計過程中利用職權(quán)收賄受賄，從而篡改證據(jù)、包庇錯誤等，造成信用社信譽(yù)下降。

4.審計機(jī)制的不健全。農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計部門由于資金、人員、設(shè)備方面的欠缺而沒有完全獨立出來，依舊受到信用社內(nèi)部的管轄。而作為監(jiān)督部門，在與所從屬的機(jī)構(gòu)存在著利益上的分歧時，一般會以整體利益為重，從而造成監(jiān)督不力。

四、防范農(nóng)村信用社內(nèi)部審計風(fēng)險的措施

1.加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)。首先對審計人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高其職業(yè)技能水平，促進(jìn)工作效率的提高，使審計結(jié)果更加真實準(zhǔn)確。其次要對審計人員進(jìn)行思想教育與法律知識的培訓(xùn)，進(jìn)而提高其職業(yè)道德與法律意識，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)辦事。最后要對審計人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，保證每個人都能具有一定的電腦知識，能夠熟練操作電腦，熟練使用excel、word等辦公軟件。

2.嚴(yán)格風(fēng)險責(zé)任追究制度。一旦發(fā)生由于內(nèi)部審計失誤而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)案件，必須對相關(guān)工作人員進(jìn)行嚴(yán)厲問責(zé)，依法對其進(jìn)行懲處，這樣才能對其他不法行為形成一定的威懾力，從而建立一支作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明的審計隊伍，進(jìn)而規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。

3.建立初查和復(fù)查兩級審核制度。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中設(shè)立兩級審核機(jī)制，在一級審核部門的初查結(jié)果確定之后，再交由二級審核部門進(jìn)行復(fù)查。這樣既能查漏補(bǔ)缺、保證取證查證的真實性，又能避免因為工作人員受賄而篡改證據(jù)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。在特殊情況發(fā)生時，還可以召集內(nèi)部審計部門以外的人員聯(lián)合審查，但是必須確保聯(lián)合審查時至少有一名審計人員參與，并且非審查部門的人員不能對案件擔(dān)任主查。

4.對內(nèi)部審計的獨立審核制度進(jìn)行嚴(yán)格把控。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點方案的通知》的規(guī)定，信用社各部門的職權(quán)應(yīng)當(dāng)明細(xì)而獨立，非直屬部門不能直接進(jìn)行干預(yù)。由于內(nèi)部審計部門的監(jiān)督性，因此不受經(jīng)營管理層的行政干預(yù)，而是直接向理事會和監(jiān)事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人確立需要由監(jiān)事會提名、社員代表大會決定、理事會任命。省級聯(lián)社要加大對縣級聯(lián)社內(nèi)部審計工作的監(jiān)督和考核，有必要對縣級聯(lián)社內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人實行考核上掛一級，由省聯(lián)社直接考核。

5.加強(qiáng)對內(nèi)部審計制度的完善、信用社需要按照當(dāng)?shù)剞r(nóng)村的基本情況以及信用社內(nèi)部的特點，制定詳細(xì)的審計計劃。要求審計人員嚴(yán)格按照審計計劃執(zhí)行，提高辦事效率以及減少辦公混亂，從而建立一個良好的審計環(huán)節(jié)，降低審計風(fēng)險。

五、結(jié)束語

農(nóng)村信用社是保證農(nóng)民資金良好周轉(zhuǎn)的重要存在，對促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)農(nóng)民生活水平的提高具有重要意義，因此需對信用社的經(jīng)營加強(qiáng)監(jiān)督。而作為其內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑，對于在信用社內(nèi)部審計中產(chǎn)生的風(fēng)險需要采取有效的規(guī)避措施，才能保證內(nèi)部審計的真實性、合法性，從而促進(jìn)農(nóng)村信用社良性運轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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