朱秀杰

【摘 要】會(huì)計(jì)集中核算制是一種相對(duì)較新的會(huì)計(jì)核算形式，其正式實(shí)施以來(lái)，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了很大的影響，使得內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，也對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，為保證新環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作的良好開(kāi)展，本文將針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制下內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的策略與途徑展開(kāi)探討。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)集中核算制；內(nèi)部審計(jì)；探討

一、會(huì)計(jì)集中核算制實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的積極意義

1.有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)施能夠很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)中的冗余環(huán)節(jié)，改變了以往內(nèi)部審計(jì)的零散狀態(tài)，這也能夠很大程度上提高資金使用的公開(kāi)化、透明化程度，這樣就能夠更加快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)資金使用與賬務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，相較于傳統(tǒng)的資金監(jiān)管模式而言，會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)往往能夠發(fā)揮出更好的監(jiān)督作用，而集中統(tǒng)一核算也能夠有效縮短審計(jì)工作所需要耗費(fèi)的時(shí)間，并減少審計(jì)漏洞的出現(xiàn)幾率，這對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率是十分有利的。

2.有利于降低內(nèi)部審計(jì)的成本

在以往內(nèi)部審計(jì)工作模式下，由于審計(jì)環(huán)節(jié)較多，審計(jì)重點(diǎn)不明確，審計(jì)成本的控制也往往較為困難，而在會(huì)計(jì)集中核算之下，內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過(guò)集中核算中心將各部門(mén)會(huì)計(jì)信息材料進(jìn)行統(tǒng)一整合，并進(jìn)行分析與審計(jì)，這樣能夠大大減少內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)于人力物力的需求，并且也能夠從整體角度著眼，準(zhǔn)確判斷審計(jì)的重點(diǎn)，減少了因環(huán)節(jié)冗余、重點(diǎn)不明確所產(chǎn)生的不必要的成本消耗，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本的有效控制。

3.有利于對(duì)“小金庫(kù)”的控制

會(huì)計(jì)集中核算之下，所有的資金統(tǒng)一歸入集中核算中心賬戶進(jìn)行管理，資金的合規(guī)合法性一目了然，很大程度上避免了以往多賬戶共同存在的情況下，單位部門(mén)自設(shè)“小金庫(kù)”的情況的出現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)工作中，只要發(fā)現(xiàn)有核算中心統(tǒng)一管理范圍以外的資金出現(xiàn)，便可以直接認(rèn)定為“小金庫(kù)”，并更加快速有效的展開(kāi)調(diào)查與處理，這對(duì)于規(guī)范資金使用，控制“小金庫(kù)”的存在有著重要的作用。

二、會(huì)計(jì)集中核算制實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的消極影響

1.增加了內(nèi)部審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的難度

會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)施，也使得資金載體發(fā)生了較為明顯的變化，會(huì)計(jì)集中核算中心的建立，使得內(nèi)部審計(jì)的客體隨之增加，由原本的單一客體變成了兩個(gè)客體，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，兩客體之間的責(zé)任認(rèn)定往往難以明確，容易出現(xiàn)對(duì)責(zé)任的互相推諉，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任追溯與問(wèn)題處理也會(huì)造成一定的不利影響。

2.增加了財(cái)務(wù)違紀(jì)行為的隱蔽性

在會(huì)計(jì)集中核算制下，一般單位或部門(mén)的資金財(cái)務(wù)信息都具有較強(qiáng)的公開(kāi)性，這也就一定程度上增大了財(cái)務(wù)違紀(jì)的難度，但同時(shí)少數(shù)單位或部門(mén)也可能會(huì)通過(guò)更加隱秘的方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)違紀(jì)，如將資金轉(zhuǎn)移至與自身有一定的關(guān)聯(lián)的下級(jí)單位或組織，這樣在核算中心的集中核算與內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展中，就往往難以發(fā)現(xiàn)，這也將一定程度上加劇資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.加大了資金合法性的判斷難度

會(huì)計(jì)集中核算機(jī)制實(shí)行以后，雖然將各個(gè)單位、部門(mén)的資金進(jìn)行了集中管理，但是會(huì)計(jì)核算中心沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的人員對(duì)各個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，不能清楚地掌握各單位的財(cái)政開(kāi)支狀況，核算中心的會(huì)計(jì)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)只關(guān)注各單位的票據(jù)、手續(xù)等表面性的問(wèn)題，而對(duì)于這些開(kāi)支的具體流向缺乏細(xì)致地了解，因此對(duì)個(gè)單位資金的合法性無(wú)法進(jìn)行判定，從而增加了審計(jì)工作的難度。

三、會(huì)計(jì)集中核算制下內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的策略

1.明確審計(jì)主客體關(guān)系及責(zé)任

主客體關(guān)系不清晰是影響會(huì)計(jì)集中核算制下內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展效果的一個(gè)重要因素。因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作前，必須要對(duì)新環(huán)境下的審計(jì)主客體關(guān)系進(jìn)行梳理，首先，審計(jì)主體依然是內(nèi)審部門(mén)，但審計(jì)的客體則在原本的被審計(jì)單位、部門(mén)基礎(chǔ)上，增加了一個(gè)會(huì)計(jì)核算中心，根據(jù)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)原則，被審計(jì)單位或部門(mén)依然是實(shí)際的責(zé)任主體，要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)資料的提供與簽證，也有責(zé)任保證其所提供會(huì)計(jì)資料簽證的真實(shí)性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)明確其責(zé)任主體地位，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料及信息失真的情況時(shí)，其應(yīng)作為主要的追責(zé)對(duì)象。其次核算中心的主要責(zé)任是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，由于相關(guān)資料都是送交核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算處理，因而核算中心有保證資料完整性的責(zé)任，并且有義務(wù)配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作。通過(guò)明確的關(guān)系梳理與責(zé)任劃分，保證新環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的有效性。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的有效把握

在會(huì)計(jì)集中核算制下，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展應(yīng)針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)采取加強(qiáng)措施，結(jié)合不同單位部門(mén)的責(zé)任劃分，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作的重點(diǎn)，尤其是核算中心沒(méi)有完全覆蓋的領(lǐng)域中，更應(yīng)予以加強(qiáng)，嚴(yán)防審計(jì)漏洞的出現(xiàn)。這就需要明確集中核算對(duì)于被審計(jì)單位、部門(mén)的影響，并重點(diǎn)注意對(duì)其收入的核查，要加強(qiáng)對(duì)資金暗中轉(zhuǎn)移的監(jiān)督與審查，同時(shí)做好資金支出情況的合理性分析，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，確保資金收支的合理性與規(guī)范性。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)施對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作既有積極的意義，也有消極的影響。因此，在當(dāng)前階段，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展必須要以會(huì)計(jì)集中核算制所形成的新環(huán)境背景為基礎(chǔ)，發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算制的積極作用，并加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的把控，防范集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的消極影響，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

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