關(guān)于軟件企業(yè)收入確認(rèn)問題探討

張婷婷

摘 要：確認(rèn)收入問題是企業(yè)當(dāng)中的重要問題，關(guān)于對企業(yè)收入確認(rèn)問題的探討，先要對企業(yè)的經(jīng)營模式有一個具體的了解。對于軟件開發(fā)企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩個，一個是建造合同模式，另外一個是銷售商品模式。也就是說，軟件企業(yè)的收入確認(rèn)問題必須對這兩種模式進(jìn)行綜合的研究和探討。本文以軟件企業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行研究，注重分析其收入確認(rèn)方式，以及各種收入確認(rèn)方式對其的影響，并分析和研究了兩組基本模式的案例，以供參考。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè) 收入 確認(rèn)問題 探討

本身來說，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式種類非常多樣化，而軟件企業(yè)，在業(yè)務(wù)模式上也各不相同。在以往對于企業(yè)相關(guān)問題的研究當(dāng)中，其收入確認(rèn)問題的研究其實是相當(dāng)棘手的。首先在其業(yè)務(wù)模式上就要進(jìn)行一個區(qū)分，軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)模式到底是選用建造合同模式還是基本的銷售商品模式進(jìn)行經(jīng)營，這個問題值得我們商榷。在基本業(yè)務(wù)模式確立的基礎(chǔ)上，再以相關(guān)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，進(jìn)行確認(rèn)收入問題的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，軟件企業(yè)也需要細(xì)分來看，一般而言，有的軟件企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)模式選擇銷售商品模式來進(jìn)行收入確定更為合適；而有的軟件企業(yè)應(yīng)該主要選擇建造合同模式進(jìn)行收入確定更為合適。本文將對這些與軟件企業(yè)收入確認(rèn)問題有關(guān)的因素進(jìn)行具體的探討。

一、軟件企業(yè)業(yè)務(wù)分類及收入確認(rèn)概述

在國際市場上，軟件行業(yè)通常由產(chǎn)品和服務(wù)組成。軟件產(chǎn)品又分為應(yīng)用軟件、支撐軟件以及系統(tǒng)軟件。而后兩者軟件產(chǎn)品已經(jīng)被國外市場壟斷，如IBM和微軟。那么國內(nèi)軟件企業(yè) 主要從事的業(yè)務(wù)為應(yīng)用軟件。在應(yīng)用軟件中，又有企業(yè)管理軟件、CAD軟件、信息安全類軟件、教育軟件、中文信息處理軟件、財會軟件等幾類。而軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)分類，在國內(nèi)主要有應(yīng)用軟件的開發(fā)和銷售、技術(shù)支持和服務(wù)以及系統(tǒng)的集成 等。應(yīng)用軟件的開發(fā)通常是以行業(yè)特點為基礎(chǔ)，開發(fā)出來的產(chǎn)品具有很強的針對性，主要視為了滿足客戶的基本需求；技術(shù)的支持和服務(wù)主要是為客戶提供一些技術(shù)幫助和技術(shù)咨詢等服務(wù)方面的業(yè)務(wù)；而系統(tǒng)的集成 ，需要以客戶的具體需求為基礎(chǔ)，對軟件產(chǎn)品進(jìn)行集成 設(shè)計、安裝調(diào)試以及應(yīng)用開發(fā)，使其具有滿足客戶需求的業(yè)務(wù)功能。軟件企業(yè)的收入確認(rèn)，在國內(nèi)的會計準(zhǔn)則中難以找到規(guī)范，沒有專門的標(biāo)準(zhǔn)制定。國內(nèi)將收入分為三種形式，分別為勞務(wù)收入、銷售收入以及資產(chǎn)使用權(quán)的收入， 軟件企業(yè)需要根據(jù)自身行業(yè)的特點，制定出符合自身發(fā)展的收入確認(rèn)方式。如果軟件企業(yè)主要業(yè)務(wù)是應(yīng)用軟件的開發(fā)與銷售，對于通用軟件的銷售業(yè)務(wù)為主的軟件企業(yè)，那么一般依照商品的銷售進(jìn)行收入確認(rèn)，而以定制業(yè)務(wù)為主，則需要按照完工進(jìn)度，采用完工百分比法實現(xiàn)收入確認(rèn)；如果軟件企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是系統(tǒng)集成，那么要根據(jù)實際情況而定，要看硬件銷售和軟件收入及集成安裝收入 分開核算，分開核算采用勞務(wù)收入確認(rèn)、商品銷售收入確認(rèn)及軟件收入確認(rèn)原則，如果不分開核算則一并核算，一般采用類似完成合同法進(jìn)行收入確認(rèn)，也可以以建造合同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)。

二、關(guān)于完工百分比法與完成合同法

軟件企業(yè)收入確認(rèn)問題兩種基本的會計處理方法是完工百分比法與完成合同法。確認(rèn)收入和費用要分階段進(jìn)行，以合同完工進(jìn)度的比例為基礎(chǔ)，按照完工百分比法，報告當(dāng)期收益。如果按完成合同法，那么只需要將費用支出和各項成本進(jìn)行項目記錄，當(dāng)項目完成之后，收入配比與項目的全部成本都要計入整個項目，以確定整個項目的盈利實現(xiàn)情況。但是在實施過程中還需要考慮到一些不確定因素，如難以準(zhǔn)確地預(yù)計完工進(jìn)度問題，導(dǎo)致收入確認(rèn)信息不準(zhǔn)確。因此，按照完工百分比法和完成合同法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，最大限度降低經(jīng)營風(fēng)險。

三、國內(nèi)準(zhǔn)則及國際準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

作為特殊的勞務(wù)交易，軟件的定制業(yè)務(wù)說到底，就是向客戶輸出勞務(wù)。準(zhǔn)則規(guī)定方面，國內(nèi)外基本相似，但也存在一定的區(qū)別。不論是國內(nèi)還是國外，收入原則一般不包括完成合同法與完工百分比法。國內(nèi)外準(zhǔn)則規(guī)定，如下表所示：

表中，我們可以看到，不論是國內(nèi)的準(zhǔn)則還是國外的準(zhǔn)則，兩者關(guān)于勞務(wù)收入確認(rèn)的方式大體上是相同的，都要求通過完工百分比法進(jìn)行收入確定問題。而軟件企業(yè)的定制軟件業(yè)務(wù)，在國內(nèi)的準(zhǔn)則當(dāng)中還有更為詳細(xì)的描述，在向特別用戶專門開發(fā)軟件時，要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債日軟件開發(fā)完工進(jìn)度來進(jìn)行收入確認(rèn)。

四、合同所約定軟硬件緊密程度

進(jìn)行軟件公司的收入確定問題，首先要對相關(guān)的收入合同進(jìn)行研究和分析。軟件公司收入合同當(dāng)中的相關(guān)約定，應(yīng)在硬件和軟件問題上進(jìn)行考慮，分析其硬件與軟件在合同當(dāng)中是否具有較高的結(jié)合程度。比如說，軟件的開發(fā)主要是為了滿足特定的硬件設(shè)施，專門配套的，還是一種通用型的軟件；合同當(dāng)中的報價與市場上單獨采購價格是否一致。如果說軟件和硬件的結(jié)合度緊密，在軟件以及硬件的調(diào)試和集成過程中不需要消耗大量的成本，以及外購設(shè)備為了滿足系統(tǒng)的配套，那么，軟件公司的收入確定問題主要采用銷售商品模式。

五、合同履行結(jié)果

軟件公司對于合同履行結(jié)果的分析，主要是觀察其中軟件與硬件之間進(jìn)行相互影響的多少。比如說，軟件公司的硬件部分已經(jīng)進(jìn)行了提前性的交貨，各類硬件設(shè)施也已經(jīng)基本建設(shè)完畢，那么主要就是考慮軟件部分。如果此時軟件部分在實施過程當(dāng)中存在一定的問題，要對該問題進(jìn)行重點分析，研究軟件部分的問題對硬件收入有無實質(zhì)影響，一旦發(fā)現(xiàn)存在影響，很大程度上可以進(jìn)行退貨措施。由此來看，選擇建造合同方式的較好效果，一般是由軟件部分和硬件部分之間互相影響的程度來決定的，相互影響程度高，則更適合建造合同方式。

六、是否符合客戶需求

從符合客戶需求方面來看，要分析軟件公司在已有軟件產(chǎn)品的基礎(chǔ)上作出的一些改變能否達(dá)到客戶的需求，另外，硬件的通用性程度是否達(dá)到較高水平。如果軟件產(chǎn)品進(jìn)行修改之后能夠很好地滿足客戶需求，以及硬件的通用性程度比較高，那么使用建造合同比較合適。

七、相對價值大小

相對價值大小是基于合同總價進(jìn)行考慮的。在合同總價的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相對價值分析包括多個方面，首先是外購的相關(guān)產(chǎn)品，比如系統(tǒng)軟件、硬件、通用設(shè)備等等；其次是一些專用的硬件和相關(guān)設(shè)備，以客戶專門定制為主；再者是軟件公司自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品；最后要重點考慮公司的利潤主要來源于哪些方面，主要利潤來源于采購產(chǎn)品還是自主研發(fā)的產(chǎn)品。如果利潤主要來源于自主研發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)該選擇建造合同方式，否則應(yīng)該采用銷售商品模式。

八、結(jié)語

公司的收入確認(rèn)模式是多種多樣的，不同的生產(chǎn)企業(yè)在收入確認(rèn)模式上不盡相同，本文所探討的軟件公司在收入確認(rèn)模式上要進(jìn)行分門別類。要具體分析軟件公司是屬于建造合同模式還是屬于銷售商品模式。本文對軟件公司進(jìn)行收入確定模式選擇的問題考慮進(jìn)行了探討，發(fā)現(xiàn)軟件公司當(dāng)中影響收入確定模式的主要因素是軟件、硬件以及其他設(shè)施綜合起來的結(jié)果。要注意公司軟件主要是自行研發(fā)還是外購模式，要分析軟件與硬件的結(jié)合程度大小。

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