刁濂臣

【摘 要】以票抵扣進項稅是國家賦予納稅人的權利，如不利用這一權利，會產(chǎn)生一定的風險。本文從不抵扣進項稅風險角度，深入分析對企業(yè)財務管理、經(jīng)營業(yè)績評價等方面造成的影響，促使企業(yè)提高涉稅管理水平，完善內(nèi)部控制行為。

【關鍵詞】增值稅專用發(fā)票；進項稅不抵扣

增值稅以票抵扣有利于保持稅收中性，減少抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，經(jīng)營者必須按時抵扣稅款，才能將稅負向后手轉移，從而實現(xiàn)稅款抵扣環(huán)節(jié)的連續(xù)性。如果經(jīng)營者沒有按時抵扣進項稅，又將如何呢？

一、增值稅以票抵扣的稅收規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條列》的相關規(guī)定，我國增值稅采取的以票扣稅，經(jīng)營者必須取得手續(xù)完備、內(nèi)容真實的增值稅專用票。進項稅抵扣的時限是自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，超出規(guī)定期限，無法實現(xiàn)稅款抵扣。

從目前開具發(fā)票情況看，只有符合條件的一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，其他經(jīng)營者只能開具普通發(fā)票，所以取得發(fā)票的類型是制約抵扣進項稅的關鍵，但并非其他納稅人均不能取得增值稅專用發(fā)票，可以申請稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

從增值稅稅率分布來，17%是基本稅率，還有13%、11%、6%、3%等低檔稅率，開具不同稅率的發(fā)票對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務具有較大影響。經(jīng)營者狀況千差萬別，無法完全適用單一模式來衡量，這也是經(jīng)營中需關注的問題。

二、不抵扣進項稅的風險分析

不抵扣進項稅形成因素上分為客觀原因和主觀原因，不同的成因對企業(yè)經(jīng)營管理的要求不同，必須區(qū)別對待，按成因分為能抵扣而不予抵扣和不能抵扣兩種情況。

1.不抵扣進項稅的成因分析

一是不能抵扣進項稅。在經(jīng)營業(yè)務中，由于合同約定或經(jīng)營范圍的限定，企業(yè)無法取得有效的票據(jù)，無法實現(xiàn)連續(xù)抵扣。如增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票和地稅發(fā)票。這需要從經(jīng)營范圍和對方發(fā)票開具資質(zhì)入手，在我國各種經(jīng)營業(yè)態(tài)中，除了增值稅一般納稅人外，還存在大量的中小企業(yè)，往往不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，在經(jīng)濟業(yè)務中，如果合同約定不清或不能依規(guī)履行合同，都會導致發(fā)票無法抵扣進項稅。

二是能抵而不予抵扣進項稅。在涉稅管理中，如果每一個管理環(huán)節(jié)能夠及時跟進，且存在較為完備的內(nèi)部控制制度，這種狀況很少發(fā)生，而且主要是人為因素。如對稅收政策理解不清，誤認誤判，對于合規(guī)發(fā)票管理措施跟進或監(jiān)管存在一定的漏洞，可能會超出增值稅認證抵扣的期限，對于發(fā)票丟失、密文錯文等導致發(fā)票無法抵扣的事項不及時處理，因此人為無法改變進項抵扣現(xiàn)狀。

2.不抵扣進項稅的風險分析

不能抵扣進項稅不論何種成因都會導致不能抵扣的事實，對于企業(yè)經(jīng)營者的影響較大，必須認真分析潛在的風險，進一步加強涉稅管理，做好稅務籌劃。究其風險分為以下幾種：

一是企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)營信息的誤判。由于無法抵扣進項稅，會計核算上只能將未抵扣的進項稅額計入商品成本，商品實現(xiàn)銷售后，在銷售價格不變的前提下，由于商品成本加大，導致單位商品毛利減少，毛利率降低。在不考慮通貨膨脹等因素的前提下，對商品購進成本無法準確把握，成本忽高忽低，導致會計信息失實，從而誤導會計信息使用者的判斷。企業(yè)確定定價政策往往會以商品成本為起點來，由于成本不準確，導致商品定價無法反映真正的收益，導致商品銷售定價決策失效。在激烈的市場競爭中，商品定價直接關系到商品能否順利實現(xiàn)銷售，以一種毛利較低，甚至微利的狀態(tài)去實現(xiàn)銷售，無疑于自斷財路。

二是喪失了利用稅收政策的契機。如企業(yè)不能抵扣進項稅或取得的發(fā)票不符合規(guī)定，就納稅人喪失了應享有的權利。至于將進項稅計入商品成本，屬于企業(yè)管理的范疇。如果能夠全額抵扣進項稅，對企業(yè)無疑是重大利好，而計入成本導致成本虛增，由此產(chǎn)生的企業(yè)所得稅不能全部抵消進項稅抵扣的增值稅優(yōu)惠政策。

三是進項稅不能抵扣導致抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，形成滯留票。隨著我國稅務系統(tǒng)逐步完善，增值稅專用發(fā)票流轉變得更加明朗，監(jiān)控和管理過程更加清晰，形成增值稅滯留票，不抵扣進項稅很容易引起稅務機關的關注。即使購入的產(chǎn)品或勞務不符合增值稅進項稅抵扣的規(guī)定，增值稅發(fā)票不認證抵扣也會形成滯留發(fā)票，金額較大時還會引起稅務機關預警。

3.完善經(jīng)營者增值稅管理的建議

無論從進項稅不能抵扣的成因，還是面臨的經(jīng)營管理風險，都必須完善企業(yè)經(jīng)營者稅務管理措施，提高風險應對防范能力。

（1）完善企業(yè)涉稅管理措施，加強日常監(jiān)管。在日常工作中，必須強化企業(yè)財務管理，明確崗位職責，加強涉稅管理，對問題早發(fā)現(xiàn)落實。由于涉稅事項時效性強，加強日常監(jiān)管尤為重要，涉稅管理措施尤其要注重監(jiān)管實施者能力，實施措施是否有效，是否熟悉國家稅收政策，監(jiān)管頻次是否得當。另外，企業(yè)要經(jīng)常加強涉稅事項的風險分析，避免不必要的涉稅風險，學好用足稅收政策。

（2）加強企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)范相關商品或勞務采購業(yè)務。從進項稅不能抵扣的客觀原因分析，主要是取得的發(fā)票不符合抵扣的規(guī)定，因而必須謀劃企業(yè)經(jīng)營采購業(yè)務，在合同簽訂、業(yè)務洽談環(huán)節(jié)，認真分析對方是否滿足經(jīng)營業(yè)務需要，是否具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，是否符合經(jīng)營業(yè)務范圍。在經(jīng)營過程中，業(yè)務部門取得發(fā)票要及時傳遞，財務部門要及時審核，是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍，重點審核發(fā)票簽章是否完備，項目填列名稱、金額、數(shù)量、單價是否齊全，票面開具不清的是否附有明細資料。

參考文獻：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 國務院 2008年11月15日發(fā)布.

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[3]黃愛玲 企業(yè)增值稅稅務籌劃研究與分析[J]財會通訊 2011（12）.