謝雅娟

摘要：全面預(yù)算管理是一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、分析及考核等綜合管理功能，有力促進酒店整合和優(yōu)化資源配置，提升酒店運營效率，成為酒店實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。為了促進全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中的有效應(yīng)用，文章從全面預(yù)算管理理論的內(nèi)涵分析出發(fā)，詳細分析了我國酒店行業(yè)在全面預(yù)算管理過程中面臨的不足與存在的問題，并從實際應(yīng)用的角度，對全面預(yù)算管理在酒店管理中的應(yīng)用提出了有效建議，希望在我國酒店行業(yè)實施全面預(yù)算管理的過程中，能起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；酒店；經(jīng)營管理

生活質(zhì)量以及消費水平的提高，使消費者更加傾向選擇舒適便捷、高質(zhì)高效的生活，這在很大程度上促進了服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展。而服務(wù)業(yè)中最具代表性的產(chǎn)業(yè)便是酒店行業(yè)，從最基礎(chǔ)的吃飯、住宿兩項基礎(chǔ)服務(wù)，發(fā)展到如今集餐飲、住宿、娛樂等為一體，酒店業(yè)的興盛繁榮可見一斑。與此同時，酒店行業(yè)在享受繁榮發(fā)展的同時，也面臨著日益激烈的競爭，所以，為使酒店實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標，獲取最大的經(jīng)營利潤，在復(fù)雜多變、日益激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，必須強化酒店資金管理，加強全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中的運用。

一、全面預(yù)算管理理論分析

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理就是企業(yè)通過分析自身發(fā)展和經(jīng)營狀況，制定階段性的發(fā)展目標和規(guī)劃，然后結(jié)合企業(yè)以往各項財務(wù)數(shù)據(jù)，來對企業(yè)所有可量化的指標進行統(tǒng)籌規(guī)劃，并且針對企業(yè)每個經(jīng)營項目內(nèi)容都制定一份預(yù)算目標。它依據(jù)的基礎(chǔ)是市場的需求與科學(xué)的預(yù)算，以銷售預(yù)算為切入點，然后延伸到成本、投資、收支等經(jīng)濟活動的各層面。結(jié)合企業(yè)各個部門的業(yè)務(wù)活動，把預(yù)算管理目標從上至下分解到酒店各個部門直至每個人，還要將預(yù)算管理與酒店管理控制相結(jié)合，以便對預(yù)算目標實施情況進行評估與調(diào)整。通過將預(yù)算目標與實際的經(jīng)營狀況進行評估對比，找出企業(yè)經(jīng)營過程中與發(fā)展戰(zhàn)略及預(yù)算目標的偏差，進而逐步完善，形成一個良性循環(huán)過程。

全面預(yù)算管理是以加強內(nèi)部管控為手段，致力于提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，增強市場競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，創(chuàng)造最大價值的管理措施。隨著經(jīng)濟管理相關(guān)理論的進步及社會經(jīng)濟的發(fā)展，全面預(yù)算管理從最開始的計劃和協(xié)調(diào)資金到如今擴展到內(nèi)部控制的方方面面，以至于涉及企業(yè)的總體規(guī)劃。正是因為全面預(yù)算管理的諸多優(yōu)點，現(xiàn)代大多企業(yè)，不論是制造型企業(yè)還是服務(wù)型企業(yè)，都紛紛在企業(yè)內(nèi)部效仿實施，由此可見，將全面預(yù)算管理體制運用到現(xiàn)代酒店行業(yè)中，是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)酒店有效管理的一項非常得力的措施。

（二）全面預(yù)算管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理是一種整合性的管理信息系統(tǒng)，它能夠起到全面控制的作用。它把發(fā)展戰(zhàn)略作為制定全面預(yù)算的中心，綜合了多種技術(shù)，包括現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，從而使經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財務(wù)預(yù)算融于一體的一種綜合管理系統(tǒng)，它是使企業(yè)在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、提高運營質(zhì)量和經(jīng)營效益，同時加強風(fēng)險管理與控制的有效管理工具和管理機制。

二、我國酒店行業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不完善

預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不完善，多數(shù)酒店缺乏專門的全面預(yù)算管理部門。公司法中規(guī)定，公司的年度財務(wù)預(yù)算方案由董事會制定，由股東大會審議批準。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料表明，在我國酒店經(jīng)營管理中，由總經(jīng)理做出有關(guān)經(jīng)營預(yù)算管理決策的酒店企業(yè)所占的比重較大，而由專門的預(yù)算機構(gòu)做出最終決策的企業(yè)所占的比重卻較少。而且在企業(yè)制定全面預(yù)算過程中其他部門的參與很少，不能綜合各方的意見和建議，較大程度地限制了預(yù)算的合理性，也在預(yù)算具體執(zhí)行的可行性方面留下了問號。同時我國酒店經(jīng)營管理中，對業(yè)務(wù)部門的重視程度高于職能部門的現(xiàn)象較為嚴重，所以酒店對財務(wù)部門的重視程度普遍較低。雖然在酒店的各項經(jīng)營活動中，都離不開財務(wù)部門的參與，但財務(wù)部經(jīng)理缺少表決權(quán)，一般只能按照企業(yè)高管的決策無條件執(zhí)行，在作重大決策時不能起到關(guān)鍵性的作用，也很難否決管理層作出的不具有財務(wù)可行性的決策，由此可知，在一般的企業(yè)管理中，監(jiān)督機制也是形式多于實質(zhì)。

（二）預(yù)算編制方法比較落后，存在管理層任意編制的現(xiàn)象

實際上，在經(jīng)營過程當中，有很多酒店每年的各項指標實際發(fā)生額與預(yù)算的目標存在很大的差異。其中一個原因可能是酒店行業(yè)經(jīng)營波動性較大，但更重要的原因可能是預(yù)算編制的方法落后，缺乏具體的支持預(yù)算的行動計劃和科學(xué)的預(yù)測基礎(chǔ)，摻雜的主觀因素較多，更多的依賴管理人的歷史經(jīng)驗，缺乏科學(xué)依據(jù)。在實際的經(jīng)營管理中預(yù)算編制方法主要有：增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和滾動預(yù)算法等。而我國酒店業(yè)大多采用傳統(tǒng)的固定增量預(yù)算法，這種方法以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預(yù)算期內(nèi)一定的變化量來編制下一年度的預(yù)算，操作起來比較方便，省時省力，但缺乏科學(xué)性和先進性，受到固有的一些不合理事項的影響，這降低了預(yù)算結(jié)果的合理性與科學(xué)性。

（三）預(yù)算執(zhí)行分析考核不足，不能作為有效的績效考量標準

在我國，全面預(yù)算僅為后期控制，缺少事前事中控制，這樣一來使得控制的約束力不足。通過對比發(fā)現(xiàn)，國外酒店在預(yù)算期結(jié)束之后，就立即將實際發(fā)生的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與原始編制的預(yù)算情況進行對比，通過對比得出差異進行分析，對企業(yè)這個時期的業(yè)績進行評價，以此作為酒店控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)；評價結(jié)果也作為評定各部門、各個職工工作成績好壞的重要指標；同時酒店管理人員從中吸取經(jīng)驗總結(jié)教訓(xùn)，為編制下期預(yù)算作準備。盡管國內(nèi)酒店也會進行業(yè)績評價、差異分析等后續(xù)分析評估工作，但是國內(nèi)酒店通常預(yù)算目標不準確，制定預(yù)算的基礎(chǔ)缺乏科學(xué)性，因此不能以預(yù)算為標準作出評價業(yè)績、獎懲員工的尺度，對于下一期預(yù)算的編制，也起不到參考的作用，無法改善整體的全面預(yù)算管理。

（四）全面預(yù)算管理專業(yè)人員和相關(guān)設(shè)備匱乏

國內(nèi)酒店的預(yù)算管理人員大多是財務(wù)部門熟悉財務(wù)知識的會計人員，大多財務(wù)人員對酒店經(jīng)營管理的相關(guān)業(yè)務(wù)只是較為熟悉，并不夠?qū)I(yè)，所以在編制預(yù)算時，不能夠立足于酒店的經(jīng)營特點、從宏觀角度進行預(yù)算的編制，從而可能會對預(yù)算編制質(zhì)量以及可行性產(chǎn)生直接影響。此外，如今的預(yù)算管理在很大程度上依賴于計算機系統(tǒng)的使用，目前較多的國內(nèi)酒店并未運用計算機系統(tǒng)來進行預(yù)算編制，或者僅僅是將計算機用作存儲數(shù)據(jù)的工具，缺乏適應(yīng)酒店經(jīng)營管理、編制預(yù)算的計算機系統(tǒng)，因此在編制全面的預(yù)算報告時，可能存在心有余而力不足的問題。

三、酒店行業(yè)有效實施全面預(yù)算管理的建議

（一）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系

構(gòu)建完善的酒店全面預(yù)算管理體系，要以酒店的整體戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標為導(dǎo)向，制定合理的酒店預(yù)算。全面預(yù)算制定后一經(jīng)批準，就必須嚴格執(zhí)行，指導(dǎo)酒店經(jīng)營，進而促進實現(xiàn)酒店的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標。具體而言，酒店應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行單位三個層次的基本架構(gòu)。決策機構(gòu)應(yīng)包括酒店負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人和主要職能部門負責(zé)人，主要職責(zé)是制定預(yù)算管理制度，擬定預(yù)算目標，對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核等。工作機構(gòu)一般設(shè)在財會部門，由財務(wù)負責(zé)人及財務(wù)、計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售等部門人員組成，職責(zé)是擬定預(yù)算管理制度、目標分解方案，跟蹤、監(jiān)控并匯總、分析預(yù)算執(zhí)行情況等。執(zhí)行單位包括內(nèi)部各職能部門，職責(zé)是提供編制預(yù)算基礎(chǔ)資料，編制和上報本部門預(yù)算等。企業(yè)應(yīng)以酒店的管理重點作為出發(fā)點，著重研究經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三部分的內(nèi)容。在三部分內(nèi)容中，首先根據(jù)企業(yè)的管理方式，編制具有企業(yè)特色的報表、數(shù)據(jù)流、員工的工作職責(zé)分工等子系統(tǒng)，進而在全面預(yù)算管理體系中突出管理重點，明確管理需求。

（二）選用合理的預(yù)算編制方法，規(guī)范管理層預(yù)算編制的流程

酒店企業(yè)全面預(yù)算編制，一般會經(jīng)過確定經(jīng)營目標、編制預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、批準預(yù)算下達四個步驟。首先由企業(yè)的決策分析部門，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，比如政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、居民收入情況、市場環(huán)境的變化、主要競爭對手動態(tài)、內(nèi)部管理制約等，進行定性或定量分析，從而得到酒店企業(yè)的財務(wù)分析報告和市場預(yù)測分析，采用零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和滾動預(yù)算法等先進科學(xué)的預(yù)算方法，制定出合理的、可操作性強的經(jīng)營總目標；以經(jīng)營總目標為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)部門和活動環(huán)節(jié)為依托，在整體的預(yù)算體系下，將酒店的經(jīng)營目標自上而下層層分解，明確為各個部門甚至個人可量化、可考核的預(yù)算指標；審核通過后或是經(jīng)過相關(guān)的調(diào)整審核通過后，形成書面預(yù)算責(zé)任書，一方面利于本期預(yù)算執(zhí)行過程中隨時查閱分析和評價，同時作為下一預(yù)算期預(yù)算管理的參考和指導(dǎo)。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行的分析考核，實施獎懲制度

預(yù)算執(zhí)行的分析考核是全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)的最后一環(huán)，是檢驗預(yù)算實施工作效果好壞的有力工具，也正是分析考核將預(yù)算管理連接成一個閉環(huán)過程。預(yù)算分析環(huán)節(jié)，酒店預(yù)算管理相關(guān)部門和預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況；另外，酒店應(yīng)加強預(yù)算分析流程和方法的控制，確保預(yù)算分析結(jié)果準確、合理；同時應(yīng)采取恰當措施處理預(yù)算執(zhí)行中的偏差，并根據(jù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的不合理預(yù)算指標及時作出調(diào)整。在預(yù)算考核部分，酒店應(yīng)當注重預(yù)算考核制度的建立健全，將預(yù)算目標的考核情況納入酒店員工的考核和獎懲范圍，將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。制定具體可行的預(yù)算執(zhí)行考核辦法，并認真、嚴格地組織實施，同時要根據(jù)酒店的實際情況確定合理的預(yù)算考核周期；最后，要公開、公平、公正的原則進行預(yù)算考核，獎懲措施要公平合理并及時落實到人。要獎懲并用，不能只獎不罰，并防止獎罰實施中的人情添加因素。

（四）選擇合適的人員進行全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算作為一種有效、綜合的企業(yè)財務(wù)管理工具，對從事這項工作的人員提出了較高的要求。所以酒店要想全面實施有效的預(yù)算管理，在招聘環(huán)節(jié)，應(yīng)該注重考核相關(guān)人員的素質(zhì)水平，是否具有相關(guān)酒店管理的經(jīng)驗、是否具備財務(wù)管理的專業(yè)技能、是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，企業(yè)也可以聘請專門機構(gòu)對企業(yè)的預(yù)算、管理進行籌劃。全面預(yù)算管理不僅限于預(yù)算編制、下達，而是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎懲等一系列環(huán)節(jié)所組成的管理活動，所以，人員上崗后，酒店還可依據(jù)自身的實際需要，對全面預(yù)算管理工作的相關(guān)人員進行培訓(xùn)，以有效促進酒店全面預(yù)算管理在推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮長期的積極的作用。

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（作者單位：黑龍江省農(nóng)墾北安賓館）