王放

摘要：改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，積極參加國(guó)際分工，加工貿(mào)易成為了我國(guó)主要的貿(mào)易方式之一。而大量的外商也抓住了此百年難得的機(jī)遇，通過(guò)直接投資的方式，在我國(guó)設(shè)廠，為其建立了“加工車間”。文章將就這種經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行探討，以供我國(guó)進(jìn)一步參與國(guó)際分工提供參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè)；加工貿(mào)易；稅收政策

雖然加工貿(mào)易是種相對(duì)低端的貿(mào)易方式，僅進(jìn)行簡(jiǎn)單、重復(fù)的加工操作，但在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，參與國(guó)際分工，升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)等方面，起到了積極的作用。本文將對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，并探討外商投資企業(yè)從事加工貿(mào)易的情況。

一、加工貿(mào)易的簡(jiǎn)介

（一）定義

加工貿(mào)易是指經(jīng)商務(wù)部門(mén)、海關(guān)批準(zhǔn)及備案，從境外保稅進(jìn)口全部或大部分原材料，經(jīng)加工或裝配后，產(chǎn)成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在原材料進(jìn)口、成品出口環(huán)節(jié)均不用交納關(guān)稅和增值稅，但進(jìn)口的原材料必須是以最終出口為目的。

（二）主要方式

1. 來(lái)料加工

來(lái)料加工是指，加工一方由國(guó)外另一方提供原材料、輔料和包裝材料，按照雙方商定的質(zhì)量、規(guī)格、款式加工為成品，交給對(duì)方，然后自己收取加工費(fèi)的貿(mào)易方式。

2. 進(jìn)料加工

進(jìn)料加工又叫以進(jìn)養(yǎng)出，是指用外匯購(gòu)買國(guó)外的原材料、輔料，利用本國(guó)的技術(shù)、設(shè)備和勞動(dòng)力，加工成成品后，再銷往國(guó)外市場(chǎng)的貿(mào)易方式，企業(yè)必須自購(gòu)原材料，自銷產(chǎn)品、自負(fù)盈虧。

（三）承接對(duì)外加工貿(mào)易企業(yè)的類型

1. 承接方為中國(guó)企業(yè)或合資企業(yè)，和委托方之間是單純的委托加工關(guān)系，靠經(jīng)營(yíng)所承接加工業(yè)務(wù)而盈利。

2. 國(guó)外委托方在國(guó)內(nèi)直接投資設(shè)廠，然后以委托加工裝配的方式讓在華子公司進(jìn)行生產(chǎn)，這類加工貿(mào)易企業(yè)將是本文探討的重點(diǎn)。

二、加工貿(mào)易在我國(guó)的發(fā)展情況

（一）加工貿(mào)易的宏觀發(fā)展情況

20世紀(jì)70年代末，我國(guó)開(kāi)始了改革開(kāi)放，嘗試著參與國(guó)際分工，自此我國(guó)的加工貿(mào)易開(kāi)始了迅猛的發(fā)展。

其中，70年代末到80年代中期，主要以來(lái)料加工貿(mào)易為主導(dǎo)，這一時(shí)期的加工貿(mào)易規(guī)模還相對(duì)較小，多從事服裝、箱包等勞動(dòng)密集型生產(chǎn)。

從80年代后期到90年代初，當(dāng)時(shí)我國(guó)抓住了“亞洲四小龍”轉(zhuǎn)移勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的機(jī)會(huì)，加工貿(mào)易開(kāi)始以進(jìn)料加工為主。當(dāng)時(shí)大量外商開(kāi)始在我國(guó)直接投資生產(chǎn)，加工貿(mào)易開(kāi)始從契約式向投資式的方式轉(zhuǎn)變。

從90年代后期開(kāi)始，我國(guó)的加工貿(mào)易進(jìn)入了全面增長(zhǎng)時(shí)期，大量跨國(guó)公司響逐步把高技術(shù)水平，高附加值的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，其中以機(jī)電產(chǎn)品為代表的高新技術(shù)產(chǎn)品出口迅速增長(zhǎng)。

（二）外商投資企業(yè)對(duì)于加工貿(mào)易方式的選擇

貿(mào)易方式主要分為一般貿(mào)易和加工貿(mào)易這兩種。一般貿(mào)易下，企業(yè)在購(gòu)買國(guó)產(chǎn)原材料時(shí)需要交納增值稅，進(jìn)口原材料時(shí)需要交納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，但成品出口后可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖挚刍蛘咄硕?，其完全不同于進(jìn)口時(shí)“保稅”的加工貿(mào)易。

因此，外商投資企業(yè)在選擇貿(mào)易方式時(shí)，充分考慮到了進(jìn)口原材料的價(jià)格，以及成品內(nèi)、外銷的比例等因素，如果生產(chǎn)所必需的國(guó)外原材料價(jià)格相對(duì)昂貴，且成品又計(jì)劃全部外銷，那么采用加工貿(mào)易的方式，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更加合適。

雖然我國(guó)幾十年來(lái)已經(jīng)成為了制造業(yè)大國(guó)，但制造水平尚未達(dá)到一流水平，尤其在許多關(guān)鍵零部件、原材料的質(zhì)量、規(guī)格等方面。所以，在許多跨國(guó)公司的“內(nèi)部版圖”里，在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)常常被定義為“加工廠”，主要原材料的供應(yīng)還是依托于海外總部、或位于其他國(guó)家、地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)。

所以，大量的在華外商投資企業(yè)選擇了加工貿(mào)易的方式，來(lái)開(kāi)展和海外的集團(tuán)總部及其他海外兄弟公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)。這樣不僅省去了進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅款，而且有了穩(wěn)定的、符合總部質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的原材料供應(yīng)，再加上我國(guó)的勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)，使得我國(guó)的外商投資企業(yè)將運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、成本大大降低。

三、加工貿(mào)易的關(guān)鍵稅收政策

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)

包括外商投資企業(yè)在內(nèi)，對(duì)于開(kāi)展加工貿(mào)易的企業(yè)，我國(guó)政府對(duì)其國(guó)外原材料實(shí)行保稅政策，在進(jìn)口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。除國(guó)家規(guī)定不予免稅的少數(shù)進(jìn)口商品外，對(duì)外商免費(fèi)提供的加工貿(mào)易用進(jìn)口設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并免予辦理機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)口配額、許可證、登記或進(jìn)口證明等手續(xù)。

根據(jù)現(xiàn)行鼓勵(lì)性的進(jìn)口保稅政策，只要企業(yè)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批、備案，比如加工貿(mào)易手冊(cè)等，便可節(jié)約大量進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅款，自身的現(xiàn)金流情況將會(huì)明顯改善。

（二）出口環(huán)節(jié)

若企業(yè)實(shí)行的是來(lái)料加工的方式，在出口時(shí)海關(guān)會(huì)對(duì)出口貨物及企業(yè)收取的加工費(fèi)進(jìn)行免稅，但不再退稅。有一點(diǎn)尤其值得注意，對(duì)來(lái)料加工時(shí)所使用的國(guó)產(chǎn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅將不能抵扣，企業(yè)只能將其計(jì)入自己的生產(chǎn)成本。

若開(kāi)展的進(jìn)料加工的方式，企業(yè)在加工出口后，可按“免、抵、退”稅的方式，為其加工增值以及采用的國(guó)產(chǎn)原材料申請(qǐng)出口退稅，其出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額-進(jìn)口原材料保稅額。不過(guò)在出口退稅的實(shí)際操作中，除了極少數(shù)行業(yè)外，大多數(shù)行業(yè)產(chǎn)品的出口并不能獲得全額退稅，即退稅率實(shí)際小于17%的現(xiàn)行增值稅稅率，因此企業(yè)必須考慮征稅率與退稅率的差額部分，也就是不得免征和抵扣稅額，將其轉(zhuǎn)入成本。

（三）小結(jié)

從加工貿(mào)易的出口退稅政策可以看出，其實(shí)我國(guó)并沒(méi)有鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)對(duì)國(guó)產(chǎn)原材料的使用。這是一個(gè)有待調(diào)整的稅收政策弊端，客觀上阻礙了外商投資企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)聯(lián)系。

四、 對(duì)于我國(guó)外商投資企業(yè)加工貿(mào)易進(jìn)一步發(fā)展的建議措施

（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展，提高產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度

從整體上看，我國(guó)的加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)基本處于國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈的最低端，我國(guó)外商投資企業(yè)在其集團(tuán)內(nèi)部，僅僅從事簡(jiǎn)單、低附加值的加工業(yè)務(wù)。

這些企業(yè)生產(chǎn)用的原材料仍大量依賴于進(jìn)口，對(duì)于本地原材料的采購(gòu)數(shù)量極少，跟我國(guó)的其他內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度極低，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)帶動(dòng)作用非常有限。而且，由于關(guān)鍵原材料由海外供應(yīng)，這無(wú)法對(duì)我國(guó)技術(shù)人才的培養(yǎng)起到積極的作用，無(wú)法發(fā)揮技術(shù)的溢出效應(yīng)。

因此，我國(guó)應(yīng)制定相應(yīng)的政策，鼓勵(lì)各大外商投資企業(yè)將其生產(chǎn)工序進(jìn)一步向我國(guó)轉(zhuǎn)移；與此同時(shí)我國(guó)也應(yīng)鼓勵(lì)各大內(nèi)資企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)、人才培養(yǎng)，發(fā)揮好配套作用，增強(qiáng)與這些外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)聯(lián)系，學(xué)習(xí)其工藝體系、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，逐步實(shí)現(xiàn)從簡(jiǎn)單組裝發(fā)展到最后擁有自己品牌產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)，從而走向產(chǎn)業(yè)鏈條的高端。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)向西部發(fā)展，避免勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)的逐漸減弱

近年來(lái)隨著我國(guó)人力成本的大幅上升，其他周邊東南亞國(guó)家的加工貿(mào)易對(duì)我國(guó)造成了巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。因此，在引導(dǎo)我國(guó)加工貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)鏈高端發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)考慮勞動(dòng)力方面的因素。

較之東部，我國(guó)西部地區(qū)的發(fā)展長(zhǎng)期以來(lái)相對(duì)滯后，這里包括人力資源在內(nèi)的各項(xiàng)成本相對(duì)較低。因此，我國(guó)也應(yīng)開(kāi)始逐步實(shí)施國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，大力鼓勵(lì)東部地區(qū)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移，在降低企業(yè)成本的同時(shí)，促進(jìn)西部地區(qū)的發(fā)展。

（三）招商引資政策方面

充分抓住發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始高新技術(shù)轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)，以我國(guó)改革開(kāi)放幾十年來(lái)所積累的技術(shù)力量為支撐，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，吸引各大跨國(guó)公司來(lái)華設(shè)立研發(fā)中心，以及高技術(shù)含量的出口加工企業(yè)，為我國(guó)技術(shù)人員創(chuàng)造更多的國(guó)際交流機(jī)會(huì)，將我國(guó)的加工貿(mào)易的發(fā)展帶向新的高度。

（四）稅收政策方面

對(duì)于加工企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)原材料的關(guān)鍵稅收問(wèn)題方面，應(yīng)當(dāng)給予國(guó)產(chǎn)原材料與進(jìn)口原材料平等的待遇，讓境內(nèi)采購(gòu)的原材料也獲得足額的出口退稅額。鼓勵(lì)各大加工企業(yè)從出口加工區(qū)外的保稅港進(jìn)口所需的國(guó)產(chǎn)原材料，將其與其他進(jìn)口原材料同等對(duì)待。

（五）海關(guān)監(jiān)管方面

包括外商投資企業(yè)在內(nèi)的部分企業(yè)利用我國(guó)發(fā)展初期的各種漏洞，通過(guò)加工貿(mào)易的方式進(jìn)行了逃稅，“一日游”現(xiàn)象便是其中的典型。部分企業(yè)開(kāi)展加工貿(mào)易的目的并非為了出口，其實(shí)是為了內(nèi)銷，但又并沒(méi)打算進(jìn)行內(nèi)銷補(bǔ)稅。

因此，我國(guó)海關(guān)應(yīng)對(duì)此類種虛假的加工貿(mào)易情況，進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督、懲治，以保證我國(guó)稅收收入的穩(wěn)定，讓加工貿(mào)易發(fā)揮帶動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的真正功效。

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【作者單位：皮拉圖斯飛機(jī)工業(yè)（中國(guó)）有限公司】