淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

陳曉靖

摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠有效提高企業(yè)的管理能力、協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的關(guān)系，以達(dá)到增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及其意義進(jìn)行闡述，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、風(fēng)險(xiǎn)管理、涉及的財(cái)務(wù)內(nèi)容等多方位角度分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足，針對(duì)這些不足提出提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的認(rèn)知和重視程度；人員配備合理；責(zé)任落實(shí)到個(gè)人等提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效用的措施，旨在通過健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系改進(jìn)企業(yè)管理水平、監(jiān)督能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等全面地提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）05-0089-02

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，首先要完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度，以獲得合理的資源分配和完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣才能有效地保障企業(yè)資產(chǎn)，進(jìn)而讓企業(yè)有更合理的資金提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，我國企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面還存在許多不足之處，會(huì)計(jì)方面的監(jiān)督管理缺失也造成企業(yè)時(shí)常觸犯相關(guān)法律法規(guī)，因此，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系并真正貫徹落實(shí)制度的實(shí)施是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的迫切問題之一。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念及意義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)制定與企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一系列規(guī)則辦法，目的是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠，進(jìn)而通過經(jīng)濟(jì)手段提高企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的效率，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的好壞是反映企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營管理能力的重要指標(biāo)，主要由財(cái)務(wù)相關(guān)人員實(shí)施并由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)管，目標(biāo)是通過監(jiān)管企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)相關(guān)的全部活動(dòng)，以完善企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)定，在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息中提高企業(yè)綜合效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都涉及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督、確保資金流穩(wěn)定，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范能力的培養(yǎng)，讓企業(yè)能夠健康有序地運(yùn)行。因此，從企業(yè)會(huì)計(jì)管理學(xué)的角度出發(fā)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度的執(zhí)行力度并發(fā)現(xiàn)在此過程中的不足并加以改進(jìn)，才能真正有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)發(fā)展過程中扮演著重要的角色。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加快了現(xiàn)代管理制度的貫徹進(jìn)程?，F(xiàn)代化企業(yè)制度要求企業(yè)必須具備清晰的產(chǎn)權(quán)、明確的權(quán)力和責(zé)任以及科學(xué)的管理水平，使企業(yè)完成現(xiàn)代化經(jīng)營的轉(zhuǎn)變。核算和監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)的主要職能，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠很好地規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行過程，并保證會(huì)計(jì)輸出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，制定出符合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化管理制度。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的參考依據(jù)。近年來，國家不斷深化企業(yè)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也迎來了一套全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其核心內(nèi)容。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)實(shí)踐和核算內(nèi)容等進(jìn)行規(guī)范化管理。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的前提條件?？萍嫉陌l(fā)展推動(dòng)了社會(huì)生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為主的信息技術(shù)發(fā)展迅猛，促使國際經(jīng)濟(jì)向全球化和市場(chǎng)一體化方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，在這種國際化市場(chǎng)氛圍中，企業(yè)開始注重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高以及風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的培養(yǎng)。健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，改善企業(yè)在資金方面的不足，讓企業(yè)能夠在保障資產(chǎn)運(yùn)作的前提下不斷提高產(chǎn)品與服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，積極面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效貫徹和實(shí)施是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)健康發(fā)展的保證，也是企業(yè)資金完整和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的前提。雖然我國企業(yè)已經(jīng)開始意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極作用并著手開始制定和實(shí)施，然而，我國企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中也會(huì)遇到一些阻礙，不利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的推廣和執(zhí)行。

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視

在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定和執(zhí)行方面，我國企業(yè)起步較晚，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的充分認(rèn)識(shí)，普遍認(rèn)為這是人為制定出的不必要的流程，降低了辦事效率，甚至認(rèn)為這是一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。基于這種想法，企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度往往形同虛設(shè)，沒有實(shí)質(zhì)的約束力和執(zhí)行效用，無法真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，造成企業(yè)資產(chǎn)無法得到有效保障，企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛或虧損的幾率大大增加。

（二）企業(yè)組織管理層控制力不足

目前我國企業(yè)制度不完善，各階層管理職能分工不明確。例如，企業(yè)董事會(huì)應(yīng)該具有獨(dú)立決策權(quán)，但部分企業(yè)由于實(shí)際控制人是股東和投資人，導(dǎo)致董事會(huì)在做決策時(shí)會(huì)受制于實(shí)際控制人，無法真正地發(fā)揮監(jiān)督?jīng)Q策作用以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的是監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就間接地對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，這就違背了被監(jiān)管人與監(jiān)督部門權(quán)利分離的原則，不能有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，制度成為空談。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

雖然企業(yè)越來越重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制訂，也制訂了相應(yīng)的制度政策和實(shí)施準(zhǔn)則，但大多數(shù)規(guī)范化要求還不達(dá)標(biāo)。例如，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容不明確且較為籠統(tǒng)，企業(yè)往往只重視經(jīng)營效益，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織的建設(shè)不夠重視，無法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制。企業(yè)在制定會(huì)計(jì)監(jiān)管過度注重事后的監(jiān)管，對(duì)事前預(yù)審、事中復(fù)審等流程沒有做到規(guī)范化管理，無法預(yù)防可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就無法降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。部分企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的配備上沒有做到合理的安排，業(yè)務(wù)分工不明確，責(zé)任沒有真正落實(shí)到個(gè)人，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員缺乏積極性。

（四）企業(yè)監(jiān)管力度不夠

一個(gè)新制度的實(shí)施必然需要有效的監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)。目前對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管主要有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩個(gè)部分。部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面不夠重視，部門和崗位之間的監(jiān)管沒有形成體系，審計(jì)機(jī)構(gòu)不能真正發(fā)揮效用。對(duì)于外部監(jiān)督，主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，但其成效也不容樂觀，這是由于目前尚未制訂一個(gè)規(guī)范的賞罰制度作為有效支撐，外部監(jiān)管力度不夠，往往只以法律法規(guī)或經(jīng)濟(jì)效益作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，外部監(jiān)管形同虛設(shè)。

三、提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

在企業(yè)現(xiàn)代化管理的道路上，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮了重要作用，能夠推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定運(yùn)行，因此，如何制定出行之有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是企業(yè)現(xiàn)代化管理進(jìn)程中的重要步驟，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)對(duì)措施也隨之產(chǎn)生。

（一）提高重視程度

企業(yè)高層在企業(yè)制度的制訂和推廣上具有決策作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只有充分意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性以及提高自身在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面的知識(shí)，才能夠有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施和普及，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善。

（二）合理配備人員

實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所帶來的積極作用最直接的體現(xiàn)就是在制度的執(zhí)行效果上，一項(xiàng)完善合理的制度，如果無法得到有效實(shí)施，僅僅停留在文字層面，對(duì)企業(yè)來說是沒有意義的。因此，安排合適的人員分布在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，各司其職，各顯其能，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作得到最大化地執(zhí)行和改進(jìn)，是企業(yè)能夠從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中獲得收獲的關(guān)鍵所在。

（三）責(zé)任落實(shí)到人

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中明確規(guī)定監(jiān)督部門及其相關(guān)部門和人員的職責(zé)，包括監(jiān)督管理的流程、涉及的范圍和權(quán)限等，將監(jiān)督者和被監(jiān)督者分離開來，并設(shè)立權(quán)利責(zé)任制，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制參與人員在其權(quán)限范圍內(nèi)執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是主要參與人員，其執(zhí)行力度和素質(zhì)是體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否貫徹實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)需要建立審計(jì)監(jiān)督部門，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的監(jiān)管力度，保證其在執(zhí)行過程的規(guī)范化，并及時(shí)指出會(huì)計(jì)隊(duì)伍在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中的不足，督促其進(jìn)行改正。

（五）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的完整性主要表現(xiàn)在：預(yù)防措施，整個(gè)體系流程的規(guī)范制定能夠相互制約、相互關(guān)聯(lián)，形成一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控措施；監(jiān)控措施，主要體現(xiàn)在制度的參與部門必須形成周期性的會(huì)計(jì)核查等，以便對(duì)進(jìn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)起到事后檢查的作用；監(jiān)督措施，通過設(shè)立一個(gè)專門的審計(jì)監(jiān)督部門，由董事會(huì)等直接領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各參與部門的審查工作，起到規(guī)范和監(jiān)督各參與方的目的。

（六）提高會(huì)計(jì)過程的效率

近年來以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)不斷發(fā)展，已經(jīng)滲透到社會(huì)生活中的各個(gè)方面，以信息化手段衍生的電子核算方式也被廣泛普及，企業(yè)核算方面的效率得到較大的提高。信息化核查方式能夠快速實(shí)時(shí)地完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也方便對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行備份和分析，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)實(shí)行信息化內(nèi)部控制，可以有效地減少由于人為因素造成的各種違法事件，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利進(jìn)行。但是，信息化技術(shù)也帶來了各種高科技犯罪，因此，企業(yè)也需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)電子系統(tǒng)的維護(hù)和管理，從數(shù)據(jù)、文件、網(wǎng)絡(luò)等方面進(jìn)行監(jiān)控，在信息化帶來便利的同時(shí)也要保證企業(yè)信息的安全性，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的主要趨勢(shì)，隨著中國加入世界貿(mào)易組織，國內(nèi)企業(yè)逐步參與到世界分工過程中，新的機(jī)遇的出現(xiàn)也意味著企業(yè)要面臨新的挑戰(zhàn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的動(dòng)力。專家學(xué)者也不斷提出各種新理論、新方法，以改進(jìn)和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中遇到的種種問題，進(jìn)而形成完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為企業(yè)在健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、提高經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮重要的作用。

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[責(zé)任編輯：王 旸]