A股份有限公司內(nèi)部控制案例分析

孫　超

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A股份有限公司內(nèi)部控制案例分析

孫超

1993年以來(lái)，A股份有限公司通過(guò)三次資產(chǎn)置換、三次轉(zhuǎn)型，在2014年成功進(jìn)軍烯碳行業(yè)，但是公司2014年年報(bào)突然爆出約2.7億的虧損，這是公司自1998年開(kāi)始連續(xù)16年盈利后的首次虧損。本文通過(guò)對(duì)A股份有限公司內(nèi)部控制兩環(huán)節(jié)和五要素的分析，從內(nèi)部控制的角度揭示了此次虧損背后的問(wèn)題，并針對(duì)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出了相關(guān)的對(duì)策建議。

巨額虧損；內(nèi)部控制

A股份有限公司于1993年5月18日在深交所掛牌上市。

2015年4月28日，A股份有限公司公布了大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告指出，A股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：A股份有限公司未建立完善對(duì)外投資管理制度；A房地產(chǎn)銷售相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在重大缺陷。

一、案例分析

(一)內(nèi)部控制兩環(huán)節(jié)分析

1、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷分析。在投資活動(dòng)中，A股份有限公司沒(méi)有建立完善的對(duì)外投資管理制度。A股份有限公司在對(duì)外投資的過(guò)程中經(jīng)常采取簽訂《協(xié)議》和《承諾函》的形式，被投資公司向A股份有限公司承諾下年將要實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)，未實(shí)現(xiàn)的部分用現(xiàn)金等形式不足。這種投資方式給A股份有限公司帶來(lái)了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，但是公司并沒(méi)有在對(duì)外投資管理制度中做出相應(yīng)規(guī)定。

在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，公司沒(méi)有制定相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。A股份有限公司提供的《回函》公告中披露，公司在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大缺陷，但是公司缺乏相關(guān)的責(zé)任追究制度，因此并沒(méi)有采取進(jìn)一步的措施，也沒(méi)有相關(guān)人員被追究責(zé)任。

2、內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷分析。在投資活動(dòng)中，公司存在投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)投資活動(dòng)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及減值測(cè)試等會(huì)計(jì)核算均沒(méi)有達(dá)到要求。公司《對(duì)外投資管理制度》規(guī)定：公司投資后，應(yīng)對(duì)被投資單位按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行成本法或權(quán)益法核算，并按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備；公司子公司的會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理中所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)、變更等應(yīng)遵循公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)規(guī)定。A股份有限公司部分子公司并沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，A股份有限公司的財(cái)務(wù)人員未有效貫徹、執(zhí)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，未能及時(shí)確認(rèn)收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本，在遇到不能準(zhǔn)確理解的問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有尋求權(quán)威解釋，主觀臆斷，造成了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算。

(二)內(nèi)部控制五因素分析

1、控制環(huán)境分析。A股份有限公司的財(cái)務(wù)人員在有關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上沒(méi)有充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在詢問(wèn)相關(guān)審計(jì)人員的情況下，沒(méi)有進(jìn)一步尋求權(quán)威的解釋，僅憑自身的理解對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了錯(cuò)誤處理，最終導(dǎo)致了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，這說(shuō)明公司的內(nèi)部控制環(huán)境較弱。此外，A股份有限公司業(yè)績(jī)補(bǔ)償豁免未履行審批程序及臨時(shí)信息披露義務(wù)，信息披露的滯后可能會(huì)對(duì)利益相關(guān)者造成一定程度的損失，在一定程度上代表了誠(chéng)信問(wèn)題，信息披露不及時(shí)可能給企業(yè)帶來(lái)誠(chéng)信危機(jī)?？傊珹股份有限公司的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，未能給內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供保證。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析。A股份有限公司在房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷的情況下，公司開(kāi)始以對(duì)外投資的方式轉(zhuǎn)戰(zhàn)碳新材料市場(chǎng)，開(kāi)拓新業(yè)務(wù)，而這并不是A股份有限公司熟悉的領(lǐng)域，這就使投資承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。然而，A股份有限公司在投資之前并沒(méi)有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在并購(gòu)后也沒(méi)有定時(shí)進(jìn)行投資收益分析，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量A股份有限公司以及投資合同履行情況。

3、控制活動(dòng)分析。在投資方面制定了相關(guān)的制度，但是并不完善，并且公司在投資過(guò)程中和后續(xù)管理中沒(méi)有嚴(yán)格遵循制度的規(guī)定，在投資的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上出現(xiàn)了較大紕漏。在會(huì)計(jì)核算問(wèn)題上，公司財(cái)務(wù)人員按照自己對(duì)長(zhǎng)期投資賬務(wù)處理的理解，以及征求瑞華事務(wù)所的相關(guān)意見(jiàn)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不充分的理解最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的重大差錯(cuò)。

4、信息與溝通分析。A股份有限公司此次財(cái)務(wù)報(bào)告的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正很大程度上市由于信息溝通不及時(shí)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)出現(xiàn)是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，而當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確是由于相關(guān)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也沒(méi)有咨詢正確的會(huì)計(jì)處理方式，自己想當(dāng)然的進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。在A股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，公司承認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是卻沒(méi)有采取進(jìn)一步的措施，也沒(méi)有相關(guān)責(zé)任人來(lái)承擔(dān)責(zé)任，在一定程度上，信息與溝通的缺乏導(dǎo)致了此次重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的出現(xiàn)。

5、內(nèi)部監(jiān)督分析。在A股份有限公司投資的過(guò)程中，公司監(jiān)事會(huì)等管理層并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理層沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息處理不當(dāng)，在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生后，沒(méi)有相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)促使相關(guān)責(zé)任人對(duì)其附則，沒(méi)有履行必要的監(jiān)督義務(wù)。公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不到位沒(méi)有保證內(nèi)部控制的有效性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制重大缺陷的出現(xiàn)。

(三)缺陷背后的問(wèn)題

據(jù)相關(guān)消息，2014年6月30日，A股份有限公司進(jìn)行了管理層調(diào)整，公司董事會(huì)選舉王大明先生為公司董事長(zhǎng)，原公司董事長(zhǎng)劉成文僅任董事，不再任董事長(zhǎng)。新任董事中，王大明、范志明首次進(jìn)入董事會(huì)，且之前沒(méi)有在A股份有限公司工作經(jīng)歷。2015年1月公司公告主動(dòng)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接手后發(fā)現(xiàn)公司核算存在問(wèn)題，令其整改。至2014年末，公司整改未完成，但是對(duì)2009—2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告做出了相應(yīng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，共計(jì)調(diào)回歷史年度利潤(rùn)約8000萬(wàn)元，且計(jì)提并購(gòu)資產(chǎn)商譽(yù)減值約2億元，最終致使公司2014年虧損2.7億元。

以上事項(xiàng)說(shuō)明了兩個(gè)問(wèn)題：一是A股份有限公司大范圍更換管理層，同年有發(fā)生大規(guī)模的虧損，A股份有限公司有“洗大澡”的嫌疑；二是企業(yè)有動(dòng)機(jī)利用新舊會(huì)計(jì)師之間會(huì)計(jì)估計(jì)的差異，達(dá)到擠壓歷史沉淀資產(chǎn)泡沫的目的。

二、對(duì)策建議

通過(guò)上述對(duì)A股份有限公司內(nèi)部控制缺陷的分析，我們發(fā)現(xiàn)A股份有限公司存在投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的重大缺陷，現(xiàn)提出相關(guān)的對(duì)策建議。

好的控制環(huán)境可以保證內(nèi)部控制的有效性。首先，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立誠(chéng)信道德的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)職能，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。最后，A股份有限公司司應(yīng)組織相關(guān)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力。

今年來(lái)，A股份有限公司對(duì)外投資的事項(xiàng)非常之多，而且大多采用的是簽訂《協(xié)議》和《承諾函》的形式，但是并沒(méi)有規(guī)定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)救措施，這就使得公司的投資活動(dòng)陷入了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，所以公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)投資前后的風(fēng)險(xiǎn)控制，防止被投資方違約給公司帶來(lái)巨大的損失。

A股份有限公司應(yīng)該建立完善的對(duì)外投資制度，嚴(yán)格遵守制定的規(guī)則，公司及其部分子公司都必須按照規(guī)定的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；在長(zhǎng)期股權(quán)投資等會(huì)計(jì)核算方面，公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)該充分理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能僅憑自身不準(zhǔn)確地理解進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外，公司應(yīng)該建立責(zé)任追究制度，將具體工作責(zé)任到人，在公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷時(shí)能夠及時(shí)確認(rèn)責(zé)任人，盡快的彌補(bǔ)內(nèi)部控制重大缺陷，減少公司的損失或者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。(作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué))

[1]上市公司2014年度內(nèi)控審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)與分析[J].財(cái)會(huì)信報(bào)，2015.

[2]李云.審計(jì)委員會(huì)特征及內(nèi)部控制缺陷關(guān)系研究[J].武漢科技大學(xué)，2015.

[3]周守華.2012 年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013(7)：3-12.

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孫超(1990-)，女，漢族，保定人，碩士在讀，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，財(cái)務(wù)管理。