王麗娜 天津市寶坻區(qū)畜牧水產(chǎn)業(yè)發(fā)展服務(wù)中心

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企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

王麗娜 天津市寶坻區(qū)畜牧水產(chǎn)業(yè)發(fā)展服務(wù)中心

摘 要：當(dāng)前固定資產(chǎn)的管理決定著企業(yè)的發(fā)展效率和發(fā)展速度，并且影響著企業(yè)的市場競爭力，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展非常重要。而無論是從企業(yè)的財務(wù)管理角度還是從企業(yè)的管理角度出發(fā)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是企業(yè)做好固定資產(chǎn)管理的重要部分，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。本文首先概述了企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的價值，從四個方面分析了企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，最后針對性的提出了相關(guān)對策：完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績效考核機(jī)制、完善固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)平臺的建設(shè)和完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)是企業(yè)生存和發(fā)展的重要物質(zhì)資料，是企業(yè)賴以生存的必要條件。 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資總額隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長而迅猛地增長。但是很多企業(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)投資大多是重量不重質(zhì)，重生產(chǎn)需求而不重管理需求，追求短期利益而忽視企業(yè)長期發(fā)展的需求。內(nèi)部控制是為了保證內(nèi)部工作的規(guī)范運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)效率、效益的提高，企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督與管理。而內(nèi)部控制對強(qiáng)化固定資產(chǎn)的監(jiān)管，實現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值目標(biāo)尤為重要和緊迫。同時隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國很多企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)基本上已經(jīng)實現(xiàn)了分離，但是由于新的固定資產(chǎn)管理體制剛剛建立和運(yùn)行，許多問題仍待進(jìn)一步研究和界定。本文為此具體探討了企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相關(guān)對策?，F(xiàn)報道如下。

一、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的價值

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的戰(zhàn)略資本，作為企業(yè)的資本，固定資產(chǎn)是為企業(yè)創(chuàng)造利潤的重要經(jīng)濟(jì)支柱，同時還是企業(yè)資本運(yùn)作的重要資源。不過當(dāng)前固定資產(chǎn)的種類多，分配較為分散，信息化管理不夠到位，給固定資產(chǎn)的管理帶來一定的難度。固定資產(chǎn)總額在企業(yè)資產(chǎn)總額中的占比情況是債權(quán)人、投資者和其他利益相關(guān)者較為關(guān)注的一個重要方面。固定資產(chǎn)的取得、折舊計提等是企業(yè)涉稅的重要內(nèi)容。企業(yè)固定資產(chǎn)涉稅核算可按其取得、折舊與后續(xù)支出．以及處置可分為三大類，涉及增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和所得稅等稅種。因此，從管理的角度出發(fā)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，解決企業(yè)固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，可以完善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)挖潛增效、精益管理和持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。同時由于企業(yè)管理不善和對固定資產(chǎn)重視不夠等原因造成固定資產(chǎn)的流失也非常嚴(yán)重。因此加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，防止固定資產(chǎn)的流失、保證固定資產(chǎn)的安全對企業(yè)的生存和管理至關(guān)重要。

二、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)存在的問題

固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)主要包括固定資產(chǎn)購置的請購、審批和固定資產(chǎn)投資管理、固定資產(chǎn)的驗收等內(nèi)容。對于公司來說，在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)最為重要的內(nèi)容是固定資產(chǎn)投資部分，這一部分容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)投資失誤給企業(yè)正常的經(jīng)營管理帶來重要的影響。固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)主要存在以下問題：(1)固定資產(chǎn)的購置控制不完善：公司固定資產(chǎn)的購置請購和復(fù)核手續(xù)是完備的，執(zhí)行效果總體比較理想，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)的執(zhí)行。但公司的非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的申購和復(fù)核程序執(zhí)行力不是很有效，造成公司資源的浪費(fèi)和閑置，其結(jié)果必然是企業(yè)資源被這些閑置資產(chǎn)占用，從而影響企業(yè)資金運(yùn)營的效果。(2)固定資產(chǎn)入賬不及時：固定資產(chǎn)的購置渠道無法按時取得購置發(fā)票；分(子)公司為了能增加當(dāng)期利潤延遲固定資產(chǎn)的入賬；在固定資產(chǎn)投資建設(shè)過程中，存在重立項，重施工，輕管理的現(xiàn)象，對于資金大的設(shè)備購置的需求非常重視，對工程施工進(jìn)度也抓得很緊，但是在工程管理上卻存在很多問題。

（二）固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)存在的問題

（1）業(yè)務(wù)流程需要完善：集團(tuán)公司的固定資產(chǎn)實行的是統(tǒng)一核算、分級管理的原則，因此公司并沒有制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，各個分(子)公司并沒有統(tǒng)一的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。固定資產(chǎn)在實際管理的操作隨意性較大。分(子)公司的固定資產(chǎn)核算和資產(chǎn)管理崗位常常由單位財務(wù)人員負(fù)責(zé)，而固定資產(chǎn)的保管人員和使用人員常常由于人員不固定，造成固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不規(guī)范和監(jiān)管的不規(guī)范。公司也缺乏對分(子)公司的固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)和考核、監(jiān)督管理。（2）管理職責(zé)落實不明確：當(dāng)前需要集團(tuán)公司非常重視固定資產(chǎn)的管理，設(shè)置了專門的資產(chǎn)管理部門。固定資產(chǎn)的管理崗位設(shè)置了資產(chǎn)管理部主任、資產(chǎn)員崗位。分(子)公司只設(shè)置了資產(chǎn)員崗位，對于固定資產(chǎn)保管員和資產(chǎn)使用相關(guān)崗位一般很少設(shè)置專職人員負(fù)責(zé)管理，都是由相關(guān)人員兼任，這就造成了部分單位存在崗位職責(zé)分工不夠明確或是崗位職責(zé)沒有保證適度分離。而對于日常經(jīng)營過程由于操作失誤、管理不善、決策失誤導(dǎo)致的固定資產(chǎn)損失，公司應(yīng)該制定相應(yīng)的追償制度，明確相關(guān)人員的管理職責(zé)和追究相關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的制度。

（三）固定資產(chǎn)的處置過程存在的問題

（1）固定資產(chǎn)的處置程序執(zhí)行不力：公司的固定資產(chǎn)處置實行統(tǒng)一管理，分(子)公司在準(zhǔn)備處置單位資產(chǎn)時首先要報資產(chǎn)管理中心審核批準(zhǔn)，并由資產(chǎn)管理中心對固定資產(chǎn)的使用信息、固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，對于大型的固定資產(chǎn)報廢還要聘請外部評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，然后分(子)公司將資產(chǎn)的處置結(jié)果報資產(chǎn)管理中心報備。一般情況下各單位都會嚴(yán)格遵守公司的處置規(guī)定。只是在固定資產(chǎn)的處置手續(xù)和賬務(wù)處理的及時度上有一些差距，出現(xiàn)賬務(wù)調(diào)整不及時，造成賬實不符的現(xiàn)象。（2）缺乏對資產(chǎn)處置執(zhí)行的監(jiān)督：公司在固定資產(chǎn)處置執(zhí)行方面缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，既沒有制定專門的監(jiān)督制度，也沒有指定專門的部門或人員對該活動實行監(jiān)管，這樣就有可能導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的流失，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。固定資產(chǎn)的處置程序是控制企業(yè)資產(chǎn)流失的必要途徑。因此企業(yè)應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的處置程序的執(zhí)行情況，加強(qiáng)對資產(chǎn)處置的監(jiān)督管理。

（四）固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)存在的問題

很多公司固定資產(chǎn)的使用部門和管理部門分開的，使用部門雖然設(shè)置專職的設(shè)備管理員，但由于工作崗位人員的經(jīng)常變動，造成實物管理的信息不能及時準(zhǔn)確的反映到資產(chǎn)管理部門。一些分(子)公司的固定資產(chǎn)管理人員在交接手續(xù)執(zhí)行方面不夠嚴(yán)格，還有些單位的財務(wù)人員和設(shè)備管人員沒有做到適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x。比如分(子)公司的財務(wù)人員既負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)入賬的記錄、核算，還負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實物保管和信息復(fù)核。

三、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策

（一）完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

(1)建立固定資產(chǎn)預(yù)算控制制度。根據(jù)固定資產(chǎn)取得的來源分別制定固定資產(chǎn)預(yù)算內(nèi)部控制制度。按照投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)置換、管理局等外部單位無償劃撥、企業(yè)合并等內(nèi)容完善固定資產(chǎn)預(yù)算控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)取得的管理，保證企業(yè)資產(chǎn)正常的運(yùn)營。同時對不同來源的固定資產(chǎn)分類建立檔案、卡片和信息輸入，對于涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的要及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。(2)實行不相容職務(wù)相互分離制度。(3)加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用維護(hù)環(huán)節(jié)的控制制度：首先是加強(qiáng)公司固定資產(chǎn)折舊的計提制度，防止各個分(子)公司隨意改變折舊方法，同時對分(子)公司保管的固定資產(chǎn)這就得計提情況進(jìn)行定期檢查制度。其次，對于使用中的固定資產(chǎn)建立定期價值評估制度，保證固定資產(chǎn)的真實完整。公司的內(nèi)部審計部門和相關(guān)資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期對固定資產(chǎn)的使用情況和維護(hù)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。比如分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。案例分析：甲公司于2012年初購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為1000萬元，分三次付款，2012年末支付400萬元，2013年末支付300萬元，2014年末支付300萬元。稅法規(guī)定，增值稅在約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會計處理如下：首先計算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本＝400÷(1 ＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬元)；2012年初購入該設(shè)備時：

每年利息費(fèi)用的推算表：

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度

公司的內(nèi)部控制監(jiān)督制度分為兩個部分：日常監(jiān)督制度和專項監(jiān)督制度。日常監(jiān)督制度的內(nèi)容主要包括：固定資產(chǎn)的整個生命周期內(nèi)的一個常規(guī)的、持續(xù)的監(jiān)督檢查制度，包括評價內(nèi)部控制措施的健全性、合理性和有效性的評價制度。專項監(jiān)督制度的內(nèi)容主要包括：資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的監(jiān)督制度、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督制度、資產(chǎn)管理崗位職責(zé)分離的監(jiān)督制度、重大的固定資產(chǎn)投資項目的監(jiān)督制度等。同時在建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度時，公司可以根據(jù)COS0報告、《企業(yè)內(nèi)部控制指引》和公司的管理要求，在不改變公司目前的組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置的情況下，制定出符合公司實際情況的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。

（三）建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績效考核機(jī)制

建立監(jiān)督機(jī)制要明確監(jiān)督人監(jiān)督的內(nèi)容，監(jiān)督的目的是為了公司戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)，所以監(jiān)督的內(nèi)容首先要圍繞著公司經(jīng)營目標(biāo)，一般管理層對分(子)公司負(fù)責(zé)人的監(jiān)督內(nèi)容包括業(yè)績指標(biāo)完成情況、正常經(jīng)營和風(fēng)險控制情況、監(jiān)督審核重大事項的風(fēng)險控制和信息披露情況等。并且管理層制定的戰(zhàn)略規(guī)劃，要明確整體實施方案，包括戰(zhàn)略執(zhí)行人的確定、資源配置計劃、經(jīng)營計劃和重點投資計劃、問責(zé)方案和監(jiān)督方案。比如，在經(jīng)營計劃中，通過KPI指標(biāo)分解等方式，明確了各職能部門、每分(子)公司責(zé)任人的任務(wù)指標(biāo)和責(zé)任、資源，抽取關(guān)鍵指標(biāo)作為監(jiān)督指標(biāo)，并結(jié)合該項工作負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)度和經(jīng)營效果等評價標(biāo)準(zhǔn)，確定監(jiān)督人具體的監(jiān)督方案。

（四）完善固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)平臺的建設(shè)

在保證公司財務(wù)信息安全的前提下，又使得公司的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)能夠?qū)?nèi)充分公開、實行透明化管理，公司應(yīng)建立一個獨(dú)立的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)平臺。各個分(子)公司固定資產(chǎn)信息的輸入、輸出和查詢等操作都能夠通過這個平臺反映，保證資產(chǎn)信息的公開透明。通過建立這個信息平臺，運(yùn)用一些條形碼、GPS資產(chǎn)管理信息技術(shù)使得公司的資產(chǎn)管理信息化，保證資產(chǎn)信息可以及時更新和維護(hù)，更加有利于保證資產(chǎn)信息的安全和完整。同時，這種信息化的管理可以提高資產(chǎn)的管理效率，使閑置資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部得到充分的利用消化。這種信息化的資產(chǎn)管理平臺可以為公司管理層提供更為及時的資產(chǎn)信息，為公司加強(qiáng)公司資產(chǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理提供了可靠依據(jù)。

總之，在市場經(jīng)濟(jì)下，加強(qiáng)規(guī)范大型企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)的管理不可忽視。通過管理，我們要達(dá)到保證固定資產(chǎn)的保值增值，提高固定資產(chǎn)使用效率，節(jié)約企業(yè)資金投入的目的。

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