戰(zhàn)略成本管理研究心得

徐精+郭小葉

摘 要：隨著資本市場的日益完善，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的加速創(chuàng)新使得企業(yè)之間的競爭日益激烈，成本管理也就成為管理者日益關(guān)注的重點。我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動了成本管理理論完善，逐步形成了如量本利分析、產(chǎn)品生命周期分析等一批優(yōu)秀的成本管理理論。但是，我國的成本管理仍然需要進(jìn)一步改進(jìn)，企業(yè)的成本管理水平普遍不高。我國的成本管理依然采取較為保守的觀念，依然把重點放在對于開支的節(jié)約和縮減，但是長遠(yuǎn)看來，這并不利于企業(yè)長期的發(fā)展目標(biāo)。本文迎合企業(yè)需求，就戰(zhàn)略成本管理和企業(yè)價值鏈內(nèi)部的成本管理實踐、戰(zhàn)略成本管理喝企業(yè)風(fēng)險管理三方面進(jìn)行研究總結(jié)心得，得出自己的體會。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；傳統(tǒng)成本管理；管理會計

一、緒論

管理會計為企業(yè)的管理人員提供工具和方法，為企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化獻(xiàn)計獻(xiàn)策。戰(zhàn)略成本管理有兩種形式，一種為結(jié)構(gòu)性成本管理，另一種為執(zhí)行性成成本管理。結(jié)構(gòu)性成本是指利用組織設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計和流程設(shè)計使其成本結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略一致。執(zhí)行成本管理是指通過常用的管理會計中計量與競爭性標(biāo)桿的成本業(yè)績進(jìn)行比較從而找出改進(jìn)的地方。管理會計對于戰(zhàn)略成本管理的研究，特別是對于結(jié)構(gòu)性成本的認(rèn)識和發(fā)展是有所欠缺的。

二、戰(zhàn)略成本管理研究現(xiàn)狀

在Shank和Govindarajan研究的基礎(chǔ)上，Tomkins和Carr的戰(zhàn)略投資模型為戰(zhàn)略成型、價值鏈分析和成本動因分析提供了十分重要的聯(lián)系。結(jié)構(gòu)性成本動因由企業(yè)的經(jīng)營杠桿投資決策和組織機(jī)構(gòu)決定；執(zhí)行性成本由執(zhí)行戰(zhàn)略的效率效果決定。所以，這里將結(jié)構(gòu)性成本定義為企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的成本管理活動，將執(zhí)行性成本管理定義為為了改進(jìn)某一戰(zhàn)略業(yè)績而進(jìn)行的成本管理行為。在Kaplan和Norton的研究中，他們分析了綜合業(yè)績管理流程能夠?qū)⑵髽I(yè)的各戰(zhàn)略有機(jī)的組合在一起，并且能夠與業(yè)績指標(biāo)相聯(lián)系。研究考慮了多元利益相關(guān)者的因素，認(rèn)為，當(dāng)重要利益相關(guān)者在參與價值鏈中獲得收益大于機(jī)會成本可以使企業(yè)獲得持續(xù)收益。所以，戰(zhàn)略成本管理希望企業(yè)能夠更多的關(guān)注利益相關(guān)者，使其能夠更長久給予企業(yè)支持。

2000年夏寬云教授出版了專著《戰(zhàn)略成本管理》，深入剖析了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，對戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動因進(jìn)行了細(xì)致的探討。2001年陳柯出版了專著《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》，從預(yù)測、決策、計劃等環(huán)節(jié)深入研究了戰(zhàn)略成本管理的理論和方法。

三、傳統(tǒng)的成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

戰(zhàn)略成本管理是對于傳統(tǒng)的成本管理的發(fā)展和延伸，更能符合現(xiàn)代企業(yè)對于成本管理的需求。

戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比有以下優(yōu)點：

1.傳統(tǒng)的成本管理對于企業(yè)成本的考慮僅限于短期的成本降低，而忽視了長期的競爭優(yōu)勢。而戰(zhàn)略成本管理則更加關(guān)乎企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的發(fā)展。

2.傳統(tǒng)的成本管理并沒有考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，僅是孤立的考慮成本的降低，而未能與企業(yè)整體戰(zhàn)略相配合。而戰(zhàn)略成本管理則整體的考慮了企業(yè)的市場戰(zhàn)略環(huán)境，根據(jù)市場和企業(yè)的需要及時調(diào)整，有利于企業(yè)整體的發(fā)展。

3.傳統(tǒng)的成本管理僅將成本管理局限于生產(chǎn)階段，而忽略了對于外部環(huán)境和信息的收集，造成企業(yè)對于成本管理信息的失真。而戰(zhàn)略成本管理則將整個供應(yīng)鏈的成本管理都予以關(guān)注，所以更加符合企業(yè)對于成本管理的需求。

4.傳統(tǒng)的成本管理并沒有將影響企業(yè)發(fā)展的“軟”因素考慮在內(nèi)，如文化，人力等。相反戰(zhàn)略成本管理不僅將這些文化軟實力考慮在內(nèi)而且在戰(zhàn)略成本管理的過程也逐漸增加企業(yè)文化軟實力的過程。

四、結(jié)論及思考

因此，總結(jié)前人的文獻(xiàn)和經(jīng)驗，得出以結(jié)論：1.全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展對成本管理都有十分迫切的需求。并且，對于成本管理的方法也需要摒棄原來單一的僅僅依靠削減開支的方法，這就需要新的管理方法的出現(xiàn)。2.在管理領(lǐng)域的不同學(xué)者研究了各個獨立部分（如生產(chǎn)、開發(fā)等）的業(yè)績效果。而這部分決策確立了企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的總體參數(shù)所以企業(yè)的管理者對于跨組織邊界的新組織形式有更為深刻的了解。3.戰(zhàn)略成本管理知識體系的構(gòu)建更適合企業(yè)的管理者完成。同時，管理者還應(yīng)該掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等相關(guān)知識才能夠?qū)λ鞣桨傅慕?jīng)濟(jì)效果進(jìn)行全方位的評價。

這些結(jié)論并不僅僅局限于狹隘的執(zhí)行性成本管理方法，而是指出了在當(dāng)前企業(yè)面臨內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變的情況下掌握結(jié)構(gòu)性成本管理方法之一。企業(yè)領(lǐng)域的學(xué)者已經(jīng)對價值鏈不同部分的結(jié)構(gòu)性成本管理研究已經(jīng)取得了很多的成果。但是，管理會計研究者仍然需要克服一些困難。首先就是要將這些已經(jīng)取得的研究成果進(jìn)行梳理整合，形成一套科學(xué)完整的知識體系。其次要將戰(zhàn)略成本管理的研究領(lǐng)域拓展到其決策的計量和方法。

五、總結(jié)

目前，我國想要在開放的環(huán)境中得以立足并且能夠在國內(nèi)外激烈的競爭中有一席立足之地，就需要在適合我國社會制度和基本國情的情況下充分吸收和借鑒外國的優(yōu)秀經(jīng)驗，并結(jié)合自身實際，進(jìn)行發(fā)展、改革和創(chuàng)新，形成一套適合中國自身發(fā)展之路的成本管理方法。

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作者簡介：徐精（1992- ），女，山東省章丘縣人，專業(yè)：會計學(xué)，研究方向：財務(wù)會計