論我國現(xiàn)行個人所得稅制的問題與完善

王　方

論我國現(xiàn)行個人所得稅制的問題與完善

王方

摘要：我國的新個人所得稅從2011年9月1起開始實施。最新實施的個人所得稅制是不是真的能夠減輕中低收入者納稅的負擔，并調(diào)節(jié)高收入人群的收入，從而起到調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的作用，我們大多數(shù)人還是很懷疑的。這個問題引發(fā)了我對我國現(xiàn)在正在實施的個人所得稅制的思考。其實我國現(xiàn)行的個人所得稅仍存在許多問題，我們應(yīng)通過建立與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)、科學設(shè)計稅率、合理規(guī)范費用扣除標準、加強征管力度等方法，繼續(xù)探索，吸取國外的經(jīng)驗，建立起符合我們本國國情的個人所得稅制度。因而，對我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題我認為有必要進行分析并完善。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;稅收制度;稅收征管;分類所得稅制

一、我國個人所得稅存在的問題

(一)征管方面的問題

1、個稅收入占稅收收入比重過低

以下是我國近三年的財政收入資料：

2011年全國財政收入103740億元,財政收入中的稅收收入89720億元；個人所得稅6054億元，比2010年增加1217億元，增長25.2%。個人所得稅收入占稅收收入的6.7%，占財政收入的5.8%。

2012年全國公共財政收入117210億元，財政收入中的稅收收入100601億元，個人所得稅5820億元，比2011年下降3.9%。個人所得稅收入占稅收收入的5.8%，占財政收入的5.0%。

2013年全國公共財政收入129143億元，財政收入中的稅收收入110497億元，個人所得稅6531億元，比2012年增長12.2%。個人所得稅收入占稅收收入的5.9%，占財政收入的5.1%。

世界上發(fā)達國家的個人所得稅占財政總收入的30%，發(fā)展中國家是15%?？梢?，我國個稅收入占財政收入及稅收收入比重過低，短期內(nèi)，個人所得稅收入要成為我國財政的主要收入還不太現(xiàn)實。

2、公民的納稅意識較為薄弱

目前我國納稅人的納稅意識較為薄弱，這在很大程度上影響了國家稅收政策法規(guī)的順利貫徹落實,也提高了稅收征管的成本,極大的影響了我國經(jīng)濟社會的健康有序發(fā)展。

3、征管信息不暢

我國目前的征管體制很有限,時效性也不太好,而且征管信息不夠準確。納稅人的征管信息資料在跨區(qū)域的征管時候不能被順利傳遞,甚至有時候同級稅務(wù)部門的內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。

4、對偷稅漏稅等行為處罰的力度不夠

每一個納稅人都是經(jīng)濟人,盡可能的追求利益最大化。我們國家現(xiàn)行稅收征管法對涉偷逃稅行為的處罰力度明顯不夠，一經(jīng)查出有上述行為，只是給予補繳或是五倍以下的罰款。并且稅務(wù)機關(guān)僅僅注重稅款的查補而疏于處罰，致使很多人認為即便被查處到也沒什么，因為處罰有限。

(二)稅制方面的問題

1、稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅負不公平

我國現(xiàn)行的分類所得稅模式，應(yīng)納稅所得額的確定涉及到稅率不同的問題，又涉及到按月、次或按年度計算扣除額的問題，這就要求既要嚴格區(qū)分所得的性質(zhì)以便歸類，并且要對同種收入中的“次”進行確定。稅務(wù)機關(guān)需要消耗大量時間精力去認定個人收入中的各項應(yīng)稅所得項目，且收入項目仍存在定性不準確或難以定性的問題，使征納稅雙方的效率大大降低。

2、稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，累進稅率級數(shù)過多，邊際稅率偏高

我國個人所得稅采用的是超額累進稅率和比例稅率兩種方法，將原來的工資、薪金所得九級超額累進稅率減少到七級，最低檔稅率由5%降低到3%。我國現(xiàn)行個人所得稅制稅率模式存在很多缺點和不足，不僅在形式上及計算上復(fù)雜繁瑣，而且還會造成一定程度的稅負不公平，如超額累進稅率存在差異等等。

3、起征點制定不合理

首先，現(xiàn)在規(guī)定3500元為個人所得稅起征點，整個國家統(tǒng)一起征點，明顯忽視了地域差異。

其次，以3500元作為目前個稅的起征點，明顯起征點太低，稅負集中在工薪階層：個人所得稅的起征點自2011年9月1日起由2000元調(diào)至3500元，這個調(diào)整雖然使得我國個人所得稅納稅人數(shù)由8400萬減至2400萬，從表面來看減輕了大部分人的稅負，但這一改變使中產(chǎn)人群成為了納稅的主力軍，并沒有達到調(diào)節(jié)高收入者的收入，縮小貧富差距的目的。

再次，起征點調(diào)整機制缺乏彈性,未考慮通貨膨脹等因素的影響。從最近稅法規(guī)定的起征點的調(diào)節(jié)改變情況來看，個人所得稅的起征點的調(diào)整并沒有跟上物價上漲的速度。

最后，我們國家現(xiàn)行的個人所得稅制度忽視了不同家庭負擔的差異，沒有考慮到家庭的贍養(yǎng)系數(shù)。我國現(xiàn)行個人所得稅制沒有直接涉及教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等方面的專項扣除。

二、我國個人所得稅的完善與建議

(一)征管方面的完善

1、加強稅收法制宣傳，提高公民納稅意識

可以加強宣傳，開展正反兩個方面的教育活動，增強公民納稅意識。要通過各種形式適時進行個人所得稅的宣傳、教育及輔導(dǎo)工作，培養(yǎng)廣大公民自覺依法納稅的意識，樹立一個依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥的社會風氣。與此同時，我們還可以加大獎懲力度，對一直依法納稅的個人實行獎勵或優(yōu)惠，對偷稅漏稅的納稅人嚴厲懲罰并公布于眾，利用好輿論的力量，以此養(yǎng)成良好的社會征納稅環(huán)境。

2、提高征管技術(shù)，加強稅收管理

提高征管技術(shù)，加強個稅管理。要求稅務(wù)機關(guān)建立一套加強個人所得稅征管的制度和查處偷逃稅行為的規(guī)范制度；檢察院和法院對該偷逃稅案件要按照規(guī)定堅決繩之以法，予以制裁。

我國個人所得稅面臨事實上的稅基不夠透明的問題。首先，應(yīng)盡快推動實行真正的儲蓄實名制度；其次，還要加強對現(xiàn)金的管理，采取措施進一步推動銀行卡的使用，采取有效手段使得隱性收入顯性化。一旦真正做到以上幾個方面，就很容易清楚地知道每個人的收入，收入再分配功能也將得到真正的發(fā)揮。另外，還應(yīng)加強稅務(wù)部門與有關(guān)部門的合作，共同歸集、管控個人收入。

三、結(jié)論

個人所得稅稅制改革要結(jié)合我國的國情，借鑒吸收外國的先進經(jīng)驗，不斷探索、改革。征管方面，首先應(yīng)加大稅收法制宣傳力度，提高納稅人的依法納稅意識。其次，進一步完善個人信用體系，建立個人信息檔案，開發(fā)先進的稅收征管技術(shù)。稅制改革方面，首先應(yīng)逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度；其次，科學地設(shè)計累進稅率級次，減少收入來源分類，簡化計算步驟；再次，制訂合理的費用扣除標準，做到因地制宜，并且還應(yīng)根據(jù)社會的經(jīng)濟發(fā)展、物價水平適時作出調(diào)整。通過這些措施，對我國現(xiàn)行個人所得稅制度進行完善，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。(作者單位：重慶理工大學會計學院)

參考文獻：

[1]呂愛軍.我國個人所得稅征管中存在的問題及改進措施[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息. 2012(14)

[2]王晨晨.新個人所得稅法的影響分析[J]. 交通財會, 2011(10)

[3]朱艷麗.我國個人所得稅制度的完善[J].法制與經(jīng)濟,2011(06)

[4]姜峰.淺析個人所得稅問題及對策[J]. 現(xiàn)代企業(yè)教育, 2011(05)

[5]章丹.我國個人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑[J]. 山西財政稅務(wù)?？茖W校學報,2010

[6]賀陪.陪我國收入差距擴大的現(xiàn)狀分析及對策[J].魅力中國，2010(06)

作者簡介：王方(1990-)，女，漢族，河南商丘人，重慶理工大學，碩士研究生，研究方向：審計、管理會計、財務(wù)決策。