張鵬飛

摘 要 會計準則影響著企業(yè)的財務(wù)決策，同時對企業(yè)決策及價值實現(xiàn)也存在激勵性的作用，為了實現(xiàn)會計準則對企業(yè)價值理念的積極影響，企業(yè)“應(yīng)激反應(yīng)”應(yīng)運而生，會計準則變革是企業(yè)會計事業(yè)發(fā)展的一種結(jié)果，在會計準則變革的影響之下，財務(wù)報告、經(jīng)營行為等都在發(fā)生變化，同時企業(yè)的理念也發(fā)生了改變。下面文章主要結(jié)合會計準則在會計計量、會計報告及會計準則變革等方面，從多視角展開分析和研究，重點對企業(yè)理念和行為在會計準則變革下發(fā)生的變化展開分析，供大家參考。

關(guān)鍵詞 會計準則變革；企業(yè)理念；行為；多視角

會計準則變革會對資本市場、企業(yè)行為等產(chǎn)生重要影響，其國際趨同目前已經(jīng)成了會計發(fā)展變革的主要方向，從 2006 年新企業(yè)會計準則體系發(fā)布以后，開始和國際財務(wù)報告準則逐漸趨同，這種情況下，新會計準則為促進多層次資本市場體系建設(shè)起到了非常重要的積極意義。下面主要基于財務(wù)行為、會計行為等企業(yè)行為多視角，具體針對會計準則變革對企業(yè)行為帶來的影響，談一談筆者的見解，希望可以與同行進行進一步交流。

一、會計準則變革對企業(yè)理念及行為影響框架

新世紀以來，會計準則國際趨同開始成為會計發(fā)展變革的主旋律，從現(xiàn)有的研究來看，會計準則變革對財務(wù)報告及信息質(zhì)量的影響成為人們關(guān)注的焦點，嚴重忽視了對企業(yè)行為的影響，局限于對一個整體事件進行研究，研究的視角主要聚焦在了資本市場上，忽視了會計觀念對企業(yè)行為的影響。由此來看，從多視角對會計準則變革展開研究很有必要。從本質(zhì)上來看，經(jīng)濟后果觀認為會計報告會對管理者的決策產(chǎn)生影響，這種影響不僅體現(xiàn)在決策結(jié)果上，現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約聯(lián)接的結(jié)果，如果會計數(shù)字遵循的規(guī)則發(fā)生了變化，那么企業(yè)現(xiàn)金流量也會發(fā)生變化，利用會計數(shù)字的契約以及經(jīng)濟決策者的財富都會發(fā)生拜年話，帶來的經(jīng)濟后果非常明顯。由此可見，會計準則變革通過契約與信息作用對會計信息使用者的決策帶來了顯著影響。

會計準則不僅通過契約及財務(wù)報告對企業(yè)行為造成了影響，同時會計準則本身的會計理念也會對企業(yè)經(jīng)營觀念帶來影響，進而對企業(yè)行為造成影響。企業(yè)經(jīng)營理念是企業(yè)希望達到的價值側(cè)面之一，企業(yè)經(jīng)營目標則是為了實現(xiàn)企業(yè)目的而設(shè)定的事實側(cè)面，為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標企業(yè)展開了一系列社會活動，這被稱作企業(yè)行為。企業(yè)不管是大是小，所有的活動都可以被概括成技術(shù)、商業(yè)及財務(wù)等幾種活動類型，會計準則變革不僅會對這些活動造成影響，還會對其他行為帶來影響。

二、多視角分析會計準則變革對企業(yè)理念的影響

自從 2006 年新會計準則體系建立以后，與國際財務(wù)報告準則間開始有了實質(zhì)上的趨同，同時會計觀念的更新也得到了實現(xiàn)。具體來說，會計目標開始從受托責任觀逐步轉(zhuǎn)向決策有用觀，與此同時，計量屬性也從歷史成本觀逐步轉(zhuǎn)向了公允價值觀，以上觀念變革都對企業(yè)理念帶來了一定影響。

1.決策有用觀代替受托責任觀

2006 年新企業(yè)會計準則發(fā)布以后，決策有用論才開始寫進我國企業(yè)會計規(guī)范中，在受托責任觀的影響下，會計信息的使用者為現(xiàn)實資產(chǎn)所有者，主要著眼于以前，為企業(yè)經(jīng)營提供結(jié)果信息，而決策有用觀主要著眼于未來，為信息使用者提供對決策有用的信息。會計信息使用者在決策有用觀的影響下，會將重點放在投資人對信息的需求上，充分關(guān)注未來的信息，對風(fēng)險與收益進行預(yù)測，可見， 決策有用觀承擔了受托責任觀的重要使命，對會計目標進行了深度的定位。

在決策有用觀的影響下，會計信息為資本市場服務(wù)，更加重視企業(yè)價值的計量，將重點放在企業(yè)長遠發(fā)展的收益上。從企業(yè)管理者與股東之間的權(quán)利制衡來看，在受托責任觀的影響下管理者為了能夠完成其責任，可能會在財務(wù)報告中進行粉飾，這時股東就必須和企業(yè)管理者協(xié)調(diào)，進而出現(xiàn)權(quán)力失衡問題。決策有用觀對股東和管理者權(quán)利平衡非常有利，在決策有用觀的引導(dǎo)下管理者面向資本市場，自覺對市場秩序進行維護，以提升管理效率。

2.公允價值觀代替歷史成本觀

歷史成本觀是受托責任觀的計量理論基礎(chǔ)，而公允價值觀是決定有用觀的計量理論基礎(chǔ)，歷史成本隨著時間變化其賬面價值不會進行調(diào)整，其對未來收益的預(yù)測比較策略，而公允價值需要結(jié)合市場情況，在公平和自愿的前提下由嗎，買賣雙方來確定價格，將資產(chǎn)、負債及權(quán)益公允價值反映出來，幫助股東及時了解與股權(quán)價值變化相關(guān)的信息，這對管理者經(jīng)營業(yè)績的好壞是直接相關(guān)的。

公允價值觀有利于企業(yè)資本保值增值經(jīng)營理念的深化，在公允價值觀的影響下，資產(chǎn)負債可以全面披露出權(quán)益價值及其變化情況，充分迎合了股東的價值信息需求，可以及時獲得與資產(chǎn)價值相關(guān)的變動信息，為管理者業(yè)績的評價提供了堅實的基礎(chǔ)，以利于管理者保值增值目標的實現(xiàn)，這種情況下管理者不僅要關(guān)注其短期利益，同時還要針對凈資產(chǎn)變化負有相應(yīng)的責任。為此，管理者應(yīng)尋求積極有效的風(fēng)險管控機制，充分考慮到套期保值和全面性的投資策略，在此基礎(chǔ)上對投資活動進行安排。此外，在公允價值的影響下，可以進一步深化資本保值增值及風(fēng)險管控目標，從不同視角審視具體的工作安排，對公司所在國家的發(fā)展情況進行全面考慮。

三、多視角分析會計準則變革對企業(yè)行為的影響

會計規(guī)范的變化受到會計觀念變革的影響，下面我們從會計確認、計量變化等方面對會計準則變革對企業(yè)的影響展開分析。

1.會計確認規(guī)范變化及影響

和舊會計準則相比，現(xiàn)行會計準則對資產(chǎn)要素確認規(guī)范發(fā)生的變化，對企業(yè)行為的影響具體體現(xiàn)在以下幾方面：首先，修改了投資分類，長期股權(quán)投資成本法等法律的適用范圍均作出了調(diào)整；其次，投資性房地產(chǎn)準則進一步具體化，同時將其獨立出來，納入到核算規(guī)范中，利用公允價值計量的方式對其展開核算，企業(yè)利益最大化得到了實現(xiàn)；第三，將預(yù)計棄置費用加入到特定固定資產(chǎn)初始確認中，企業(yè)對環(huán)保的承擔作用得到了實現(xiàn)，對商譽進行單獨核算，充分重視潛在經(jīng)濟價值；第四，在非貨幣性交易中引入公允價值，這將對企業(yè)實際經(jīng)營決策產(chǎn)生一些影響；第五，無形資產(chǎn)等長期地產(chǎn)一旦計提減值準備則不能轉(zhuǎn)回。

2.會計計量變化及影響

新會計準則中提出了明確的規(guī)定，歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等為會計量屬性，企業(yè)在計量會計要素時應(yīng)利用歷史成本， 如果需要利用其他計量屬性，應(yīng)保證會計要素金額可以得到可靠性的計量。這一點是新會計準則計量規(guī)范對舊會計準則的最大變革，雖然會計準則設(shè)計的會計要去非常多，但是其中最重要的還是資產(chǎn)，資產(chǎn)要素的計量將會對其他要素的計量產(chǎn)生直接影響。具體來說，公允價值的利用更加細致，結(jié)合企業(yè)人員的職業(yè)判斷，將不同的公允價值計量方式引入其中，促進計量準確性的提升。在資產(chǎn)后續(xù)計量中還對無形資產(chǎn)進行了分流，企業(yè)面向市場及時的報告了資產(chǎn)的實際價值，由此來看，對企業(yè)人力資源管理、 生產(chǎn)管理及銷售等多方面均帶來了影響。

3.會計報告變化及影響

會計報告變化具體體現(xiàn)在一些報表列表規(guī)范的修改上，李如意對財務(wù)報表構(gòu)成進行修改，將原來的所有者權(quán)益變動表作為主表，針對各財務(wù)報表中的組成及具體內(nèi)容進行統(tǒng)一。這種變化使得主體權(quán)益直觀的反映了出來。同時，利潤信息列報也出現(xiàn)而來一系列變化，具體來說體現(xiàn)在營業(yè)利潤組成范圍的擴大上，公允價值變動損益和投資收益都被納入進來，還在利潤表中增列出了“綜合收益總額” 等相關(guān)項目，增加了稀釋收益的計算標準，在營業(yè)利潤中引入了投資收益等部分， 充分適應(yīng)了目前多元化投資的現(xiàn)實情況?？傊瑫嫓蕜t變革對企業(yè)決策行為等方面帶來了重要影響，從一定程度上來看促進了企業(yè)之間收益的比較。

綜上所述，從本文的分析中可以看出，會計準則變革對企業(yè)理念和企業(yè)行為轉(zhuǎn)變帶來了巨大的促進作用，從微觀層面來看，會計影響能力得到了進一步拓展， 從管理層面來看，會計準則變革也帶來了優(yōu)化影響，企業(yè)的融資、投資及治理等方面都或多或少受到了會計準則變革的影響?？傊髽I(yè)管理者應(yīng)加強對會計準則的認知能力，不斷優(yōu)化企業(yè)行為，同時應(yīng)關(guān)注管理者的行為反應(yīng)，制定出健全的會計準則，對于債權(quán)人、投資者及監(jiān)督部門等會計信息使用者來說，做決策時應(yīng)對會計準則變革的影響進行全面考慮，尤其要關(guān)注企業(yè)行為變化，最終達到信息使用者與會計準則變革互利共進的目的。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國為了適應(yīng)國際市場經(jīng)濟的發(fā)展，從報告與計量規(guī)范、會計確認、基本會計觀念等方面加以變革，從而增強我國企業(yè)的國際競爭力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。一般而言，會計準則的變革不僅會對會計相關(guān)的基本理念與操作加以影響，也會影響企業(yè)的決策者和管理者的思想，因此需要企業(yè)從自身的實際發(fā)展情況出發(fā)，有效調(diào)整與變革會計準則，使其能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更好地服務(wù)，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

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