論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題和對(duì)策

丁華

論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題和對(duì)策

丁華

上市公司會(huì)計(jì)信息的披露在投資決策方面發(fā)揮著不可取代的作用。從上市公司內(nèi)部來看，會(huì)計(jì)信息的完整披露能使公司的內(nèi)部管理人員充分的認(rèn)清企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定出有效的管理策略。從會(huì)計(jì)信息的外部使用者而言，上市公司公布的會(huì)計(jì)信息基本上是廣大投資者制定投資策略的唯一可靠依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接關(guān)系著投資者的經(jīng)濟(jì)利益?？傊?，保證上市公司所披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、充分、有效和及時(shí)對(duì)國家、企業(yè)和廣大投資者都是大有意義的。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

我國上市公司的會(huì)計(jì)信息的披露制度相比之前有了較大完善。但是，目前在我國上市公司的會(huì)計(jì)行為依舊存在的問題，具體包括以下幾點(diǎn)：

（一）相關(guān)會(huì)計(jì)制度和法律、法規(guī)不夠完善

我國的會(huì)計(jì)政策經(jīng)過不斷的修訂和補(bǔ)充，在很大的程度上確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。但是，還是存在一些因素會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于上市公司來講，在面對(duì)一些選擇性較大的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法時(shí)，在實(shí)際操作中常常會(huì)選擇相對(duì)對(duì)自身比較有利的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)更加便利的操作利潤(rùn)提供了一定的空間，也為企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營管理創(chuàng)造了某種條件，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性都有所折扣。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不夠規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)意見，是廣大投資者判斷是否投資的重要參考依據(jù)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)意見的案件不斷出現(xiàn)在大眾的眼前。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎對(duì)其承擔(dān)的責(zé)任并沒有深刻的認(rèn)識(shí)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為投資者把好關(guān)，會(huì)給投資者帶去很嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。此外，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠承接更多的業(yè)務(wù)，保證其自身的經(jīng)濟(jì)效益，必須保持與客戶長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，從而接受了一些客戶的不正當(dāng)?shù)囊螅档土素?cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的原因

（一）會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)不健全

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)尚不完善。雖然，我國已經(jīng)形成了以《證券法》、《公司法》和《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，同時(shí)以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的有關(guān)信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告為披露內(nèi)容的披露內(nèi)容的信息披露基本框架，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息的披露做出了基本的規(guī)范。但是，由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和創(chuàng)新行為的不斷出現(xiàn)，各個(gè)相關(guān)部門之間職責(zé)劃分不清，相互協(xié)調(diào)不好，無法做到有效的執(zhí)行和監(jiān)督，在實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無法可依”的情況，為會(huì)計(jì)信息的虛假披露提供了可乘之機(jī)。

（二）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏“獨(dú)立性”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中缺乏足夠的獨(dú)立性。在對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)過程中，會(huì)受到來自公司、相關(guān)的政府部門以及規(guī)章制度的多方面壓力，有些壓力是無法有效的回避的。同時(shí)，審計(jì)的收費(fèi)制度也存在一定的弊端。按道理來講，審計(jì)的費(fèi)用應(yīng)該由公司的股東及股民來支付，但是在實(shí)際的操作中，審計(jì)費(fèi)用由公司支付。同時(shí)，審計(jì)費(fèi)用往往與當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)總額掛鉤，而與審計(jì)的時(shí)間沒有太大的關(guān)系。因此，為了能夠獲得更多的利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)給出的會(huì)計(jì)信息會(huì)有一定的水分。這必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的整體質(zhì)量水平降低。

（三）證券監(jiān)管的力度不足

國外發(fā)達(dá)資本主義國家的證券市場(chǎng)一般具有十分完善的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。與此相比我國的證券市場(chǎng)的監(jiān)管顯得較為薄弱。我國符合要求的專業(yè)人員十分有限。在管理的方式方法上，依然習(xí)慣用傳統(tǒng)的行政管理方式來管理證券市場(chǎng)，不按證券市場(chǎng)特有的規(guī)律來辦事，對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)不夠充分。除證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的信息披露進(jìn)行監(jiān)督管理之外，其他部門相互之間缺少協(xié)調(diào)，對(duì)信息披露的違法違紀(jì)行為沒有明確的責(zé)任劃分，政府職能部門的監(jiān)管不夠統(tǒng)一，社會(huì)輿論和大眾的監(jiān)督不具有強(qiáng)制性。

三、提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部治理

1.保證證監(jiān)會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。不斷提高監(jiān)事的責(zé)任感和職業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)玩忽職守的監(jiān)事的懲戒。改變監(jiān)事會(huì)成員的來源結(jié)構(gòu)，逐步改變監(jiān)事會(huì)成員大多由公司內(nèi)部人員擔(dān)任的現(xiàn)狀，使其在行政上脫離總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。

2.完善公司內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性的作用，努力確保上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)真正意識(shí)到自所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。

（二）制定規(guī)范的會(huì)計(jì)體系

上市公司披露會(huì)計(jì)信息的依據(jù)是會(huì)計(jì)制度。所以，會(huì)計(jì)體系的規(guī)范與否直接影響著我國上市公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。目前，我國的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度和信息披露制度。規(guī)范我國上市公司會(huì)計(jì)行為的主要是《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和若干補(bǔ)充規(guī)定。在這一系列的規(guī)范體系中，應(yīng)建立以《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心的規(guī)范體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的高低將直接的影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量有較高的要求，則不論上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息有多充分，都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的有效性，對(duì)信息的使用者造成誤導(dǎo)。我國應(yīng)不斷建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快完善具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠真正的實(shí)施。審計(jì)和證券監(jiān)管部門要切實(shí)履行其職責(zé)，各司其職，這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息披露的可操作性，我國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能有很大的提高。

（三）按證券市場(chǎng)的規(guī)律辦事

在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)和上市公司都屬于一種較高的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。如果證券市場(chǎng)的監(jiān)管者一味的采用行政管理的方法來管理上市公司，會(huì)違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般發(fā)展規(guī)律，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。所以，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管者要轉(zhuǎn)變管理思路，并逐步建立健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制。只有將這個(gè)基礎(chǔ)建立好，才能保證其他的監(jiān)管措施得以更加有效的實(shí)施，從而從根本上解決問題。

（四）加大證券市場(chǎng)的監(jiān)管力度

中國證監(jiān)會(huì)既要對(duì)新上市的公司進(jìn)行資格的審查，又要進(jìn)行上市公司的日常管理。作為資本市場(chǎng)的監(jiān)護(hù)人，中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定一套有效的上市公司的會(huì)計(jì)信息披露管理辦法，對(duì)破壞資本市場(chǎng)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處。具體以下措施：第一，統(tǒng)一規(guī)范證券市場(chǎng)的相關(guān)法律文件。目前，我國出臺(tái)了《證券法》，已經(jīng)初步形成了會(huì)計(jì)信息的披露制度。但是，各項(xiàng)法規(guī)之間有些地方有重復(fù)，有些規(guī)定相互之間沒有良好的統(tǒng)一。所以完善統(tǒng)一的法律法規(guī)體系對(duì)于健全證券市場(chǎng)至關(guān)重要。第二，改變多頭管理的體制，進(jìn)行統(tǒng)一有效的集中管理。我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門，沒有形成整齊劃一的管理體系。因此，必須按照國際慣例，對(duì)現(xiàn)行的上市公司會(huì)計(jì)信息的披露制度進(jìn)行相應(yīng)的改革。

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（作者單位：河北醫(yī)科大學(xué)第三醫(yī)院）