吳雪晴　陳湘州

戰(zhàn)略視角下現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究

吳雪晴陳湘州

在新時(shí)代下，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求。因此，企業(yè)需要改變舊思維，立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而進(jìn)行高效的戰(zhàn)略成本管理。現(xiàn)代企業(yè)成本管理在立足于企業(yè)戰(zhàn)略的同時(shí)，還應(yīng)協(xié)調(diào)外部動(dòng)態(tài)環(huán)境，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立起現(xiàn)代化成本管理系統(tǒng)。

戰(zhàn)略管理；管理思維；成本管理

一、戰(zhàn)略管理的基本認(rèn)知

戰(zhàn)略管理描述了企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)的全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的發(fā)展目標(biāo)和指導(dǎo)思想，這是一個(gè)由企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)全員參與的企業(yè)資源配置的一個(gè)過(guò)程。戰(zhàn)略管理的要求是全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)，企業(yè)是站在一個(gè)比較高的角度去做企業(yè)計(jì)劃，這使得企業(yè)跳出了企業(yè)自身，考慮到了企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈，將企業(yè)融入到市場(chǎng)中，讓企業(yè)真正成為市場(chǎng)的有機(jī)構(gòu)成本分，能靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化；戰(zhàn)略管理的核心要素是“人”，管理人員為主，管理者負(fù)責(zé)制定并組織實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略。在實(shí)施過(guò)程中也少不了企業(yè)普通員工的參與，但管理者占有主導(dǎo)地位，所以企業(yè)管理者的風(fēng)格往往影響到一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)；戰(zhàn)略管理就是一個(gè)資源配置的過(guò)程，資源包含了市場(chǎng)資源、政策資源、人力資源等能為企業(yè)所用的各種資源，這要求企業(yè)要以自身的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，對(duì)環(huán)境情況作出判斷，將有限的資源合理的配置、利用以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的目的。

二、我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理范疇過(guò)窄

傳統(tǒng)成本管理思維模式中，狹義成本核算為生產(chǎn)成本核算，對(duì)事前成本和事后成本考量較少，也缺少對(duì)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析。但隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國(guó)企業(yè)面臨的是更加復(fù)雜多變、難以預(yù)料的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這樣特殊的環(huán)境下，企業(yè)要生存要發(fā)展，就絕不能把生產(chǎn)成本看作是單純的產(chǎn)品制造成本，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局的思維去定義生產(chǎn)成本的概念和構(gòu)成結(jié)構(gòu)。企業(yè)的任一產(chǎn)品從市場(chǎng)調(diào)查至生產(chǎn)決策、從研發(fā)至銷售、從引進(jìn)至獲利的整個(gè)過(guò)程中，其成本應(yīng)該是貫穿產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本。除此之外，成本管理的內(nèi)容也要全面擴(kuò)展。應(yīng)考慮企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈，將人力資源成本、環(huán)境成本、售后成本、資本成本、機(jī)會(huì)成本等等納入到生產(chǎn)成本中去，這樣才能充分、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)成本，利于管理決策。企業(yè)成本管理的全局性和整體性已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重要理念。

（二）成本管理觀念落后

傳統(tǒng)的成本管理的理念很簡(jiǎn)單，管理者認(rèn)為，要提高企業(yè)效益、增加企業(yè)收入，就要從降低生產(chǎn)成本這個(gè)環(huán)節(jié)入手。但這個(gè)方法并不能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。不僅如此，此方法使企業(yè)一味降低成本，而忽略外部市場(chǎng)信息、行業(yè)信息，對(duì)于成本管理而言具有滯后性。其次，“以成本核算代替成本管理”也成為了大多數(shù)企業(yè)成本管理的誤區(qū)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重結(jié)果和數(shù)字，利用報(bào)表中的數(shù)字去管理成本，而對(duì)成本預(yù)先控制和事中控制幾乎是空白。另外，企業(yè)成本控制缺乏驅(qū)動(dòng)因素分析，并且忽略了大量的戰(zhàn)略性、長(zhǎng)期性的數(shù)據(jù)信息，機(jī)械化處理短期內(nèi)成本。最后，影響管理水平的主導(dǎo)因素就是管理者，然而在現(xiàn)存的大多數(shù)企業(yè)當(dāng)中，管理人員的思想觀念比較落伍，只是在會(huì)計(jì)上簡(jiǎn)單地記錄成本，忽略了成本分析、成本決策和成本預(yù)測(cè)等各個(gè)方面的處理，這樣大大降低了企業(yè)的生產(chǎn)效益。

（三）成本管理方法落后

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和提升，產(chǎn)品生產(chǎn)成本日漸降低，但是在產(chǎn)品流通性過(guò)程中的費(fèi)用卻在不斷上升。目前我國(guó)大部分的企業(yè)在成本管理上仍是過(guò)多地重視生產(chǎn)領(lǐng)域，通過(guò)降低制造費(fèi)、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用用來(lái)壓縮成本，往往缺乏對(duì)新品技術(shù)開(kāi)發(fā)、新品市場(chǎng)促銷過(guò)程中成本費(fèi)用的管理，難以適應(yīng)現(xiàn)代高科技成本管理的需求。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為現(xiàn)代成本管理提供了先進(jìn)的技術(shù)支持，而國(guó)內(nèi)部分中小型企業(yè)還沒(méi)有跟上時(shí)代的步伐，依然以傳統(tǒng)手工核算方式進(jìn)行成本管理，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理的需求。同時(shí)，消費(fèi)選擇逐漸多樣化，消費(fèi)者的偏好也在變化，小批量多品種方法應(yīng)該是未來(lái)產(chǎn)品市場(chǎng)的生產(chǎn)趨勢(shì)。而我國(guó)對(duì)于對(duì)于成本核算的方法較落后，缺乏靈動(dòng)性，成本企劃法、作業(yè)成本法等先進(jìn)方法還未在企業(yè)中全面普及。

三、戰(zhàn)略視角下現(xiàn)代企業(yè)成本管理探討

（一）立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)——戰(zhàn)略成本管理

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)就是指企業(yè)在既定的戰(zhàn)略過(guò)程中要達(dá)到的市場(chǎng)地位和管理績(jī)效的目標(biāo)。因此，企業(yè)的成本管理也應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)成本從產(chǎn)品計(jì)劃甚至是整體企業(yè)計(jì)劃時(shí)就已經(jīng)產(chǎn)生，一個(gè)企業(yè)怎么設(shè)計(jì)，規(guī)模大小、組織結(jié)構(gòu)、廠址選擇、產(chǎn)品設(shè)計(jì)這些戰(zhàn)略性的問(wèn)題統(tǒng)統(tǒng)都影響著企業(yè)生產(chǎn)成本。例如，“華為離開(kāi)深圳”事件其中一個(gè)最主要的原因就是基于成本的考慮。在深圳，由于土地成本的不斷上升帶動(dòng)了人力資源成本的上升，要在深圳養(yǎng)員工就不得不花費(fèi)較高的成本，即使在深圳這么一個(gè)高新產(chǎn)業(yè)聚居的城市，人才隨處可見(jiàn)，但深圳的生活成本實(shí)在太高了，這些成本自然就轉(zhuǎn)移到企業(yè)的身上。在這樣的一個(gè)地方培養(yǎng)人才，那得花費(fèi)巨大的成本，所以重新選址建廠是明智的選擇。雖然重新建廠會(huì)大大的增加企業(yè)當(dāng)期的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)，這有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)成本從企業(yè)計(jì)劃就開(kāi)始了，華為很明白這個(gè)道理，廠址的選擇很大的程度上影響到了企業(yè)成本，決定了企業(yè)的發(fā)展能力。所以，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)必須明確，各部門工作統(tǒng)一以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，才能促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

（二）立足于企業(yè)的整體成本——大成本觀

“成本”范圍很廣，可付出的資源更是多種多樣的，資源是指凡是能被人所利用的物質(zhì)。在一個(gè)組織中資源一般包括：人力資源、物力資源、財(cái)力資源與信息資源等。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的成本應(yīng)該包括“事前成本”、“事中成本”、“事后成本”?！笆虑俺杀尽卑ǐ@取信息成本，整理信息成本，產(chǎn)品研發(fā)成本，市場(chǎng)預(yù)測(cè)成本。“事中成本”則是指成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的生產(chǎn)成本，銷售成本?！笆潞蟪杀尽笔侵府a(chǎn)品投入市場(chǎng)后市場(chǎng)反應(yīng)對(duì)企業(yè)的影響產(chǎn)生的成本。在傳統(tǒng)企業(yè)中，企業(yè)最關(guān)注的莫過(guò)于“事中成本”，對(duì)“事前成本”會(huì)有所涉及，但“事后成本”則是考慮得更少，在我閱讀過(guò)的文獻(xiàn)中，也沒(méi)有單獨(dú)“事后成本”的研究。然而，在難以預(yù)測(cè)的、多變的市場(chǎng)下，企業(yè)對(duì)“事后成本”重視與研究是十分重要的。整體成本的構(gòu)成出現(xiàn)問(wèn)題將不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)成本管理需要立足于整體成本之上，這是極具戰(zhàn)略意義的，這樣才能在企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的路上實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的控制，為企業(yè)帶來(lái)更好效益的同時(shí)提高社會(huì)資源利用率。

（三）立足于企業(yè)外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)——流程成本觀

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變的時(shí)代，企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)到自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，務(wù)必關(guān)注外部環(huán)境的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)，利用外部環(huán)境的變化為企業(yè)帶來(lái)利益。海爾就通過(guò)“零庫(kù)存、即需即供”模式的創(chuàng)新探索，順利度過(guò)了2008年的金融危機(jī)。企業(yè)為了協(xié)調(diào)外部動(dòng)態(tài)環(huán)境而做出的決策，可能在成本模式上與傳統(tǒng)成本模式大不相同，但這樣的成本模式有助于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力。傳統(tǒng)成本管理對(duì)市場(chǎng)需求變化、企業(yè)外部環(huán)境變化考慮不足，更沒(méi)有結(jié)合企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行成本管控。企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)并在競(jìng)爭(zhēng)浪潮中占得一席之地，就得對(duì)所處環(huán)境給予高度重視。在充分認(rèn)知外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能根據(jù)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施科學(xué)合理的企業(yè)戰(zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境。

（四）立足于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展——作業(yè)成本法

過(guò)去，企業(yè)常常因?yàn)閿?shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理速度慢而使得會(huì)計(jì)信息失效，從而影響到了企業(yè)的管理。企業(yè)的成本管理是比較重要和繁瑣的工作，其質(zhì)量決定著企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展為企業(yè)成本管理提供了有利的技術(shù)保障，同時(shí)極大地提升了企業(yè)的管理效率。作業(yè)成本法和計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合也為企業(yè)成本管理開(kāi)辟了新渠道。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立企業(yè)成本管理信息系統(tǒng)成為企業(yè)成本管理發(fā)展的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)電算化逐步取代了手工做帳，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)空間大、計(jì)算迅速這些特點(diǎn)，既節(jié)約了大量的人工成本，又很大限度的提高了工作效率，也為作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用提供了操作基礎(chǔ)。作業(yè)成本法包括成本對(duì)象、作業(yè)流程、動(dòng)因分析等內(nèi)容，是一個(gè)現(xiàn)代化的、龐大的系統(tǒng)成本管理方法。作業(yè)成本法處理的數(shù)據(jù)量大、處理過(guò)程較復(fù)雜，但符合現(xiàn)代企業(yè)成本管理的要求，是未來(lái)的成本管理趨勢(shì)。作業(yè)成本法依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立成本管理信息系統(tǒng)，將成本管理系統(tǒng)科學(xué)化。

（五）建立現(xiàn)代化成本管理系統(tǒng)，進(jìn)行全面成本管理

企業(yè)管理者應(yīng)深化成本管理學(xué)習(xí)，深入了解成本管理的理論體系，在生產(chǎn)過(guò)程中全面控制，掌握成本控制在每個(gè)過(guò)程的管理，以先進(jìn)的指標(biāo)來(lái)衡量成本，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的方便，建立屬于自己的成本管理信息系統(tǒng)?？梢赃\(yùn)用大數(shù)據(jù)的思想，將企業(yè)置于整個(gè)行業(yè)中，以行業(yè)指標(biāo)為參考，以先進(jìn)水平為對(duì)照，從中尋找自己的不足，并探索改進(jìn)的方法。同時(shí)，吸收國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)的企業(yè)管理體制，合理配置成本結(jié)構(gòu)比例，使成本控制管理成為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有利工具?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)是基于互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的。先進(jìn)的技術(shù)不僅可以為企業(yè)成本管理收集所需信息，還大大提高了企業(yè)處理數(shù)據(jù)的效率，為管理決策提供時(shí)效性信息。這個(gè)系統(tǒng)不是個(gè)封閉的系統(tǒng)，它可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與外界溝通，讓企業(yè)對(duì)市場(chǎng)及外部變化更加敏感。如今，互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)各業(yè)的融合已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。

［1］陳忠棠.以戰(zhàn)略成本視角看礦業(yè)企業(yè)成本管理［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016.

［2］胡玉明.高級(jí)管理會(huì)計(jì)［M］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2009.

［3］李明慧.工程建設(shè)中全面成本管理的研究思考［J］.科技資訊，2015.

（作者單位：湖南科技大學(xué)商學(xué)院）

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：13BJY057）、湖南省研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：CX2015B512）。