王慶正　李生念

關(guān)于氣象部門購買社會審計服務(wù)的實踐與思考

王慶正李生念

氣象部門現(xiàn)狀是點多面廣和審計資源的有限導(dǎo)致難以高質(zhì)量的履行內(nèi)部審計全覆蓋的要求，文章分析總結(jié)了個別省級氣象部門開展了購買社會審計服務(wù)的先行實踐，對以后氣象部門購買社會中介審計這一大勢所趨的工作進行有益思考和設(shè)想。

氣象；購買；審計服務(wù)

一、引言

氣象部門是國務(wù)院直屬事業(yè)單位，屬于垂直管理部門，氣象臺站分布全國各地，點多面廣，而現(xiàn)實的氣象部門審計實施工作是在省級，各省氣象部門最多1-2名專職審計人員，在市州氣象局基本是兼職審計人員，在履行審計全覆蓋職責(zé)的要求下，審計工作任務(wù)重，人手緊缺，且大部分專兼職審計人員都是財務(wù)會計專業(yè)背景，審計人員的專業(yè)勝任能力欠缺堪憂，審計風(fēng)險很大，審計力量不足較明顯。

二、氣象部門購買社會中介審計服務(wù)的法律、法規(guī)規(guī)章依據(jù)

2003年起實施的《中華人民共和國政府采購法》規(guī)定政府可以以合同方式有償購買服務(wù)。

2014年12月15日，財政部，民政部和工商總局聯(lián)合發(fā)布《政府購買服務(wù)管理辦法（暫行）》明確政府購買的技術(shù)性服務(wù)中適宜由社會力量承擔(dān)的服務(wù)事項包含會計審計服務(wù)。2016年1月中國氣象局印發(fā)《關(guān)于推進氣象部門政府購買服務(wù)工作的通知》文件明確氣象部門可以開展政府購買服務(wù)的內(nèi)容技術(shù)服務(wù)內(nèi)包括會計審計服務(wù)并由各級氣象部門提出要求，向具有承接能力的社會力量購買。

中注協(xié)會發(fā)布《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2014年）》列出財政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)可以由注冊會計師承接。

這些均為氣象部門購買社會審計提供了法律、法規(guī)規(guī)章依據(jù)，也指明了工作方向。

三、部分省級氣象部門購買社會審計服務(wù)的探索和實踐

1.部分省級氣象部門為了緩解審計資源不足的現(xiàn)狀，根據(jù)實際情況陸續(xù)啟動了公開招標(biāo)社會中介審計機構(gòu)的工作，主要做法是通過招投標(biāo)確定若干家工程造價中介審計機構(gòu)和財務(wù)審計中介審計機構(gòu)入圍。簽訂框架協(xié)議后選擇審計服務(wù)。

2.采取的審計工作模式。（1）工程造價審計方式采用省氣象局審計處（代表委托方）委托社會中介審計一定金額以上的項目，并且省氣象局審計處聯(lián)合社會中介審計一起審計，省氣象局審計處主要負責(zé)工程資料的收集委托，組織查勘現(xiàn)場并核對工程量，對審計報告進行復(fù)核等工作，同時還負責(zé)協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工、監(jiān)理和社會中介審計方的工作銜接。（2）財務(wù)審計的方式分為兩種。一種是臨時聘用人員方式。某省氣象局審計處在2014年之前多次臨時聘用社會中介機構(gòu)人員編入審計組參與審計（直接發(fā)給臨時聘用人員勞務(wù)費，其他費用某省氣象局審計處負責(zé)全額解決）。另一種是項目委托方式，即委托社會中介審計機構(gòu)承辦審計項目，審計實施過程中省氣象局審計處對審計人員進行必要的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)，社會中介審計機構(gòu)負責(zé)向省氣象局或被審計單位提交審計工作底稿及審計報告。

3.個別省份通過委托社會中介審計機構(gòu)進行審計取得的成效。如某省氣象部門審計處2012年至2015年以來聯(lián)合社會中介審計機構(gòu)對70個基建項目進行工程造價審計，送審金額12，011.31萬元，總計核減1009.87萬元，總核減率8.41%。有的省級氣象部門委托社會中介審計機構(gòu)對下屬單位財務(wù)收支情況或?qū)ｍ椊?jīng)濟管理工作進行了審計和管理咨詢。有效節(jié)約財政資金，取得很好的經(jīng)濟效益，完善相關(guān)內(nèi)部控制，促進氣象部門預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)管理工作不斷提升。由于社會中介審計的獨立性、專業(yè)性，審計結(jié)果具有很強的客觀性和說服力，被審計方及相關(guān)單位對審計結(jié)果心悅誠服。

四、購買社會中介審計服務(wù)的思考

1.確定購買方式，嚴格選擇承接主體。對于承接主體的選擇，氣象部門應(yīng)遵循自愿、公開、公平、公正原則，按照量化評審、擇優(yōu)入選的原則向社會公開招標(biāo)，并綜合考慮社會中介機構(gòu)信譽情況選擇確定。社會審計中介審計機構(gòu)的選聘應(yīng)委托給具有政府采購資質(zhì)的公司操作，氣象部門審計機構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)提具體要求，根據(jù)招標(biāo)結(jié)果選定和使用入圍社會審計機構(gòu)，過程中要加強對購買社會中介服務(wù)工作管理監(jiān)督，嚴明工作紀律，防止購買服務(wù)中權(quán)力尋租、厚此薄彼、暗箱操作等問題。

2.加強合同管理，明確有關(guān)權(quán)利和責(zé)任，實施中加強督導(dǎo)和配合協(xié)作，建立責(zé)任追究機制。在具體審計項目工作前，應(yīng)與社會中介審計機構(gòu)依法簽訂具體委托合同，明確具體服務(wù)對象，審計工作具體內(nèi)容及要求、費用金額及支付方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，以及委托審計風(fēng)險產(chǎn)生的連帶責(zé)任等法律關(guān)系予以具體明確。在具體實施審計工作中我們要加強督導(dǎo)和配合協(xié)作，嚴明工作紀律，確保服務(wù)質(zhì)量。比如在社會中介實施具體審計服務(wù)事項前，我們應(yīng)當(dāng)對其進行氣象部門內(nèi)部一些相關(guān)管理規(guī)定等相關(guān)內(nèi)容的教育培訓(xùn)或通報；在服務(wù)事項完成后，應(yīng)當(dāng)對其服務(wù)質(zhì)量進行檢查驗收，并對其服務(wù)效果進行評價。發(fā)現(xiàn)提供服務(wù)的社會中介審計機構(gòu)及有關(guān)工作人員有違反職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀律及執(zhí)業(yè)質(zhì)量等問題，應(yīng)依依法依規(guī)依合同進行處理，對提供服務(wù)質(zhì)量及效果不好的社會中介機構(gòu)將中止合同，并追究社會中介審計機構(gòu)的責(zé)任。

3.加強評估審計服務(wù)質(zhì)量。一是以審計方案作為評估標(biāo)準，主要評估是否完成審計實施方案所規(guī)定的內(nèi)容，特別是評估對重要事項的審計與記錄是否充分完整、數(shù)據(jù)是否真實準確；二是針對查出問題進行評估，重點評估主要環(huán)節(jié)審計的深度和廣度，有無漏查或核查不深入的問題，特別要注意審計人員認定問題定性不準、無依據(jù)定性等問題；三是將服務(wù)費用與審計服務(wù)質(zhì)量掛鉤，對審計服務(wù)質(zhì)量評估合格的單位或個人，可正常付費；對評估結(jié)果較差的，可采取折扣辦法付費；四是在適當(dāng)?shù)臅r候引入包含專家評審委員會、專業(yè)機構(gòu)和氣象部門內(nèi)部專業(yè)人員組成的第三方進行評估，在每個年度末對社會中介審計機構(gòu)完成的項目進行評估。

4.建立和完善淘汰機制。對于不按照合同約定按時按質(zhì)量要求完成任務(wù)或評估效果較差的社會中介審計機構(gòu)達到一定次數(shù)的，要及時終止合同。對于在合同履行期間被審計、財政、建設(shè)等行政主管部門查出嚴重質(zhì)量問題并給與行政處罰的社會中介機構(gòu)及其人員應(yīng)該不再繼續(xù)委托審計業(yè)務(wù)。同時根據(jù)實際情況，不斷的更新聘用符合條件的社會中介審計為氣象部門服務(wù)。

五、結(jié)語

氣象部門購買社會審計服務(wù)是大勢所趨。按照法律法規(guī)通過公開招標(biāo)遴選合格的社會中介審計機構(gòu)，加強合同管理，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，加強對社會審計中介服務(wù)的評估和管理，建立和完善淘汰機制，充分“借智、借技”完成氣象部門全覆蓋審計工作目標(biāo)，為氣象事業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

［1］孫文剛，賀婧.政府購買社會審計服務(wù)運行模式及保障研究［J］.齊魯珠壇，2015，（6）：47-50.

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［3］何國昱.高?；üこ探Y(jié)算審計外包的風(fēng)險防范［J］.會計之友，2010，（3）：88-89.

（作者單位：中國氣象局審計室、貴州省氣象局）