黃選德

淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及建議

黃選德

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實行兩年多來，由于種種原因，各地對實行內(nèi)部控制制度的做法不一，存在很多問題。本文主要針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)控方面的現(xiàn)狀、實行內(nèi)控的必要性和如何落實內(nèi)控規(guī)范等問題，作以嘗試性的探索，旨在探求規(guī)范內(nèi)部控制制度、提高資金管理效率。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；建議

近年來，隨著國庫集中支付、部門預(yù)算、政府采購、會計集中核算等一系列財政政策改革，有效的解決了財政資金管理中存在的一些問題，取得了一定的成效，但是，面對財政管理形勢的變化，各級行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度已迫在眉睫。

一、行政事業(yè)單位實行內(nèi)控制度的現(xiàn)狀

目前，雖然行政事業(yè)單位在日常管理工作中制定了很多的規(guī)章制度，也取得了一定的成效，但是，在財務(wù)管理方面的問題仍然層出不窮。主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）風險意識不強，內(nèi)控意識薄弱，認識不到位

內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。其表現(xiàn)：一是沒有形成有效的以制度管事、管人的思想意識。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于“一把手”講了算的工作模式。二是很多行政事業(yè)單位只注重單位業(yè)務(wù)發(fā)展，對內(nèi)部制度建設(shè)疏于管理，認為只要完成業(yè)務(wù)工作就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，久而久之，工作人員就會鉆制度的空子，權(quán)力就會失控，違法違紀的事情也會必然發(fā)生；有的人一聽內(nèi)部控制，就認為是財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)，這就充分體現(xiàn)出對內(nèi)控政策一無所知。

（二）財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，缺乏基本的內(nèi)部控制措施

至今，距離《內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》印發(fā)已經(jīng)兩年多了，但是大多數(shù)單位沒有建立內(nèi)部控制制度和沒有利用內(nèi)控制度來實現(xiàn)內(nèi)部管理。具體表現(xiàn)為，沒有明確的崗位責任制度，不合理兼崗現(xiàn)象普遍，沒有遵守不相容崗位相分離原則。部分單位工作人員權(quán)責不不清，沒有崗位職責說明，有的審批超越權(quán)限，有的工作推諉扯皮，有的人員身兼數(shù)職，不相容崗位相分離制度很難落實。

（三）缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)外監(jiān)督機制包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督機制是內(nèi)部控制一個不可或缺的重要組成部分。目前，單位內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)與財會部門平行，有的與財會部門合并設(shè)置，權(quán)威性和獨立性無法保障，這樣就無法確保內(nèi)審工作的有效性。

二、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（一）加強內(nèi)部控制建設(shè)是預(yù)防貪污腐敗的有效手段

內(nèi)部控制作用機理就是通過一些制度的規(guī)定，將權(quán)力控制在一定范圍之內(nèi)，并在權(quán)力和權(quán)利之間形成有效的制約和監(jiān)督，這一作用機理，對廉政風險防控同樣能起到有效的作用。

（二）加強內(nèi)部控制建設(shè)是保護干部的有效工具

趨利避害是人的本性，如果事情的利益很大，而成本很低，那么大多數(shù)人會趨之若鱉，但反之如果處罰很嚴，成本很高，那么大多數(shù)人會避之不及。反腐倡廉不能光靠官員的個人道德修養(yǎng)，必須要建立完善的制度附之于嚴格的執(zhí)法，通過事前、事中、事后的全方位控制，使得貪污腐敗成本很高，可能性很小，才能預(yù)防腐敗，保護干部。

（三）加強內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位健康發(fā)展的必然要求

通過近年來發(fā)生的案件可以看出，貪污腐敗的事情較為普遍，雖然是發(fā)生在個別人身上，但是對單位的良好發(fā)展也造成了極大的負面影響，這充分暴露出單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的諸多問題，如風險防范意識淡薄、管理制度不健全、權(quán)力制衡機制失效、內(nèi)部監(jiān)管缺失等等，因此借此次行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施，重新梳理業(yè)務(wù)流、建全內(nèi)控的管理制度，建立有效控制措施就變得特別必要。

（四）加強內(nèi)部控制建設(shè)是打造人民滿意政府的必然選擇

在我國，行政事業(yè)單位代表著黨和政府履行職責，公共服務(wù)出了問題，社會公眾都會歸因于主管部門的管理不力，政府和個人面臨公信力喪失、權(quán)力失控、決策不科學(xué)和貪污腐敗的風險。2010年4月，人民論壇雜志針對官場崗位做的一項調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，44%的受調(diào)查者認同“做官也是一種高風險職業(yè)”，并認為官場十大高風險崗位分別為國土局長、交通廳長、縣委書記、公安局長、組織部長、建委主任、安監(jiān)局長、市委書記、國企老總、房管局長。貪污腐敗也不僅僅只出現(xiàn)在上述系統(tǒng)，只要是缺乏了控制和監(jiān)督，行政事業(yè)單位的各位領(lǐng)導(dǎo)都有可能。這些官員的貪污腐敗行為，不僅僅是個人行為，對所在的單位也造成了重大的影響，對財政資金帶來了極大的浪費，嚴重影響了黨和政府的形象。這也正是制定《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的主要原因之一。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，強化領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控建設(shè)中的重要作用

行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范第六條明確規(guī)定，單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施由單位負責人負責。這就是要求單位領(lǐng)導(dǎo)有風險防控意識，要從思想上真正認識到單位現(xiàn)狀存在的風險，以及建立內(nèi)控制度的必要性，真正轉(zhuǎn)變思想觀念，帶頭實施內(nèi)控制度，在單位和系統(tǒng)內(nèi)營造起良好的內(nèi)控氛圍，確保內(nèi)部控制工作扎實有效推進。

（二）加強內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行

行政事業(yè)單位應(yīng)著重在四個方面形成制衡機制：一是建立議事決策機制，防范重大事項決策“一言堂”；二是落實內(nèi)部授權(quán)審、會計出納分設(shè)等不相容崗位相互分離等內(nèi)部牽制制度；三是建立各業(yè)務(wù)部門和內(nèi)控崗位間的溝通聯(lián)絡(luò)機制，確保各項工作的分工負責和密切合作；四是建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的教育和培訓(xùn)等機制，把好人員入口關(guān)、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)、強化職業(yè)道德教育，促使內(nèi)控工作人員自覺更新和提升專業(yè)技術(shù)水平。

（三）建立內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部監(jiān)督

加強內(nèi)部審計監(jiān)督，首先要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，確保內(nèi)審機構(gòu)權(quán)威性和獨立性。其次，要對內(nèi)部各部門單位定期不定期進行各項審計，對單位內(nèi)控制度的設(shè)計和運行的有效程度做出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到管理制度健全、財務(wù)核算規(guī)范。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立是一項系統(tǒng)性的工作，任重而道遠，它不僅是為了制定一項制度，也不僅局限于對某一個人、某一個環(huán)節(jié)或某一個載體的控制，而是對單位整個業(yè)務(wù)活動全過程實施的全面監(jiān)督和控制。所以，作為內(nèi)部控制工作人員，必須密切關(guān)注單位事業(yè)發(fā)展和內(nèi)控動態(tài)，注重內(nèi)控理論創(chuàng)新和體制創(chuàng)新，并根據(jù)形勢變化對內(nèi)部控制做出動態(tài)調(diào)整，從而完善內(nèi)控機制，進而推進內(nèi)部控制，達到內(nèi)部控制與單位發(fā)展、時代發(fā)展相適應(yīng)的要求。

［1］財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〔EB/OL〕.2012 -11-29.http：//kjs.mof.gov.cn.

［2］財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座〔M〕.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.

［3］鄭霞.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及解決措施［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（24）.

（作者單位：甘肅省民樂縣林業(yè)局）