高霞

試議事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的完善策略

高霞

近年來(lái)，要求事業(yè)單位進(jìn)行改革的呼聲越來(lái)越多，國(guó)家也開(kāi)始重視事業(yè)單位改革這一要?jiǎng)?wù)，眾多專業(yè)人士將研究方向轉(zhuǎn)向事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。除此之外，財(cái)政部出臺(tái)了新的關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范。因此，在新的大環(huán)境下，事業(yè)單位需轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)控制理念，進(jìn)一步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的相關(guān)方面進(jìn)行改善。

事業(yè)單位；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；完善途徑

一、前言

近年來(lái)，國(guó)家開(kāi)始逐步深入地實(shí)施事業(yè)單位的改革，公眾對(duì)此的關(guān)注度也日益增高，他們開(kāi)始積極發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督的作用。事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題展現(xiàn)在大眾眼前，如預(yù)算執(zhí)行力度不夠強(qiáng)，導(dǎo)致出現(xiàn)挪用資金的情況，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠健全，沒(méi)有深入探究本單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題。與此同時(shí)，徇私舞弊現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，更加引發(fā)大眾對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理的質(zhì)疑。財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控規(guī)范”），并從2014年1月1日起在我國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面有效實(shí)施，此規(guī)范目的在于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部管理行為，促使其改善內(nèi)控方面的缺陷，從而有利于建設(shè)廉潔高效的服務(wù)型人民政府。但是，事業(yè)單位必須考慮以下問(wèn)題：如何透徹理解內(nèi)控規(guī)范的要求，并將其與事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度結(jié)合，如何完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的管理，保證規(guī)范得到有效執(zhí)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理念已與時(shí)代脫節(jié)

實(shí)現(xiàn)向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型是當(dāng)今時(shí)代的社會(huì)管理創(chuàng)新要求之一。長(zhǎng)久以來(lái)，人們普遍覺(jué)得事業(yè)單位只是政府機(jī)構(gòu)的一部分，因?yàn)闀?huì)有固定的財(cái)政撥款。事業(yè)單位也還沒(méi)有針對(duì)社會(huì)管理創(chuàng)新的要求建立起全新的財(cái)務(wù)管理理念。事業(yè)單位資金來(lái)源主要有兩個(gè)方面，財(cái)政撥款和事業(yè)性收費(fèi)。因此，這也決定了事業(yè)單位對(duì)分配資源的方式，即按照投入式預(yù)算來(lái)分配資源，該模式容易受突發(fā)因素的影響，比較適合在穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行，而當(dāng)今經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜多變，該模式顯然不利于應(yīng)對(duì)突發(fā)因素的影響。

2.審計(jì)機(jī)制不完善

（1）事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識(shí)。首先，事業(yè)單位內(nèi)部責(zé)任分配不夠科學(xué)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，單位內(nèi)部監(jiān)督需與內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施保持一致，這兩個(gè)方面不能交叉，分工必須明確且由不同的人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。而在實(shí)際情況中，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制人員采用會(huì)出項(xiàng)重疊的現(xiàn)象。其次，對(duì)部門(mén)認(rèn)識(shí)存在偏差。正式因?yàn)閷?duì)內(nèi)部責(zé)任缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)，才會(huì)對(duì)部門(mén)認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差。部分人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)是理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖虑椋欢麄儧](méi)有考慮到這樣做會(huì)使得負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)的人容易因此懈怠，因?yàn)閮?nèi)部控制建設(shè)完善與否，均由本部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，就沒(méi)有必要過(guò)于嚴(yán)格。

（2）部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有很好地執(zhí)行工作任務(wù)。有些事業(yè)單位安排本單位財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)審人員，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，不利于發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)控過(guò)程中存在的問(wèn)題。在進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，審計(jì)工作沒(méi)有進(jìn)行到位。內(nèi)部審計(jì)人員主要對(duì)本單位的收支狀況進(jìn)行審查，而對(duì)于一些也能反映內(nèi)控問(wèn)題的環(huán)節(jié)，如單位內(nèi)部各部門(mén)日常開(kāi)支以及物資采購(gòu)等方面，沒(méi)能?chē)?yán)格按照審計(jì)工作要求執(zhí)行審計(jì)。再者，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力也會(huì)影響審計(jì)工作的完成。隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了更高的要求，這就需要審計(jì)人員具備更扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力，方能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面存在的不足。而有些審計(jì)人員缺乏實(shí)操業(yè)務(wù)能力，又沒(méi)有進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)新規(guī)新要求的學(xué)習(xí)，因此往往不能滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作需要。

3.預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行預(yù)算力度不強(qiáng)

首先，預(yù)算編制不科學(xué)。單位會(huì)計(jì)進(jìn)行年度預(yù)算方案的編制工作，只是根據(jù)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反饋出的信息進(jìn)行編制，沒(méi)能向各個(gè)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查，以了解各部門(mén)的需求，從而更好地編制出科學(xué)的預(yù)算。其次，采用的預(yù)算編制方法過(guò)于單一，簡(jiǎn)單地用基數(shù)加增長(zhǎng)的預(yù)算方法確定支出，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況對(duì)支出分配進(jìn)行調(diào)整。最后，在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有指定跟蹤反饋制，對(duì)實(shí)際支出跟預(yù)算的偏差進(jìn)行及時(shí)反饋，而是為求方便，在出現(xiàn)超支的情況時(shí)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，事業(yè)單位也缺乏有力的懲罰機(jī)制，對(duì)于預(yù)算超支的行為沒(méi)能予以適當(dāng)?shù)呢?zé)懲，不利于內(nèi)控制度的建設(shè)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的完善策略

1.明確事業(yè)單位的使命和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

事業(yè)單位的管理層需要制定相關(guān)的制度，明確單位的目標(biāo)。我國(guó)事業(yè)單位的主要宗旨是為社會(huì)提供公益性服務(wù)，在提供服務(wù)的過(guò)程中，需要考慮資金資源的分配使用，保證資金資源得到合理利用，達(dá)到其最高利用效率。由于財(cái)務(wù)管理最終是為了實(shí)現(xiàn)單位的總體目標(biāo)，因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)需與總體目標(biāo)保持一致。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該分為兩個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)使命和使單位在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中保證資金資源得到合理有效的利用，實(shí)現(xiàn)效用最大化。具體要求為：在財(cái)務(wù)管理方面，事業(yè)單位要開(kāi)始面向社會(huì)籌集資源，以保證有足夠的資源為社會(huì)服務(wù)，另一方面，在資金的使用過(guò)程中，做好內(nèi)控，控制投入產(chǎn)出，及時(shí)做好反饋，盡量防止資金挪用與浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.完善審計(jì)監(jiān)控機(jī)制

首先，必須從思想上端正態(tài)度。需明確對(duì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，管理層方面需認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督為不相容職能部門(mén)，必須安排不同人員分別執(zhí)行，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控建設(shè)部門(mén)。其次，內(nèi)部審計(jì)在工作前需先明確審計(jì)規(guī)范要求，抓好審計(jì)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)。同時(shí)，事業(yè)單位的審計(jì)需由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向效益審計(jì)。隨著時(shí)代的發(fā)展，當(dāng)今審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)向?qū)M織和部門(mén)的有效性進(jìn)行審計(jì)，如此方能對(duì)單位的活動(dòng)進(jìn)行全面科學(xué)的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而有利于實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理

第一，科學(xué)地編制預(yù)算方案。預(yù)算編制人員需要廣泛進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集，對(duì)從單位不同部門(mén)收集回來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，得出初步預(yù)算框架。再安排專員對(duì)各部門(mén)上年實(shí)際開(kāi)支進(jìn)行詢問(wèn)了解，并收集本年度各部門(mén)的支出需求。根據(jù)各部門(mén)的預(yù)計(jì)支出需求，進(jìn)一步修正預(yù)算方案，保證滿足各部門(mén)日常政策運(yùn)作的開(kāi)支需求以及資金使用的有效性。第二，嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行狀況。事業(yè)單位應(yīng)制定跟蹤反饋制，對(duì)實(shí)際支出跟預(yù)算的偏差進(jìn)行及時(shí)反饋，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整，保證按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，避免出現(xiàn)超支狀況。此外，事業(yè)單位還需建立行之有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程每一環(huán)節(jié)涉及的人員進(jìn)行定期考核評(píng)估，根據(jù)實(shí)際狀況及時(shí)提出告誡，避免小問(wèn)題的擴(kuò)大化。

綜上，在新的時(shí)代背景下，事業(yè)單位需要適應(yīng)現(xiàn)代科學(xué)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)行相應(yīng)的改革，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也隨之不斷進(jìn)行完善。事業(yè)單位需要熟悉明確相關(guān)內(nèi)控規(guī)范的要求，完善本單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，使其內(nèi)部運(yùn)行符合內(nèi)控規(guī)范的要求，從而在整體上改善事業(yè)單位的管理。然而，完善的過(guò)程是艱辛的，要徹底解決之前財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題，需要國(guó)家支持、單位落實(shí)以及全體員工的不懈努力。

［1］張李.事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)督機(jī)制的完善與創(chuàng)新研究［J］.新經(jīng)濟(jì)，2016（08）：28.

［2］何帥，張焰朝，楊寧霞.我國(guó)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)綜合效益評(píng)價(jià)方法淺析［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（08）：148-149.

（作者單位：海陽(yáng)市財(cái)政局）