企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的策略

遼寧省昌圖縣非稅收入管理局　張勃

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企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的策略

遼寧省昌圖縣非稅收入管理局張勃

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)置身于競爭非常激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，要想獲得更多的市場及利益，那么在財務(wù)方面就不僅要將視野投于自身以外的經(jīng)濟(jì)活動，更要做到內(nèi)外同步，使內(nèi)部控制制度得以健全，尤其要做到財務(wù)內(nèi)部控制體系的健全。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制控制方式構(gòu)建策略

企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制，一般意義上是由會計控制和管理控制組成，因為其在控制過程中針對的是不同的對象以及控制的目的是不一樣的[1]。所以對于企業(yè)來說，能夠提供長久發(fā)展動力的關(guān)鍵點就是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，因此構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的方式就顯得格外重要。

1　多種形式存在的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制方式

內(nèi)部控制的兩個重要的組成部分，即會計控制與管理控制，在發(fā)揮其作用時，兩者會顯示出各不相同的功能，并且，二者在對其功能進(jìn)行運用時，往往不會存在沖突，而是各司其職，在對應(yīng)的領(lǐng)域發(fā)揮其最大的作用。社會存在的事物都會有相應(yīng)的分類，企業(yè)及企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制也是如此，一般而言，企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制方式有組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制，另外還有授權(quán)批準(zhǔn)與實物資產(chǎn)控制、審計與成本控制等。在對財務(wù)內(nèi)部進(jìn)行控制時要有選擇，具體情況具體分析，在不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中對各方面實施與之相適應(yīng)的控制方式，使企業(yè)利潤得以增加。

1.1組織規(guī)劃控制

組織規(guī)劃控制方式基于兩方面的考慮：一方面是職業(yè)與能力的分離；另一方面是內(nèi)部各個組成部分形成互相控制的機(jī)制。職業(yè)與能力的分離，即將相關(guān)性較大的但不能相融的職務(wù)實行分離控制。之所以要重視這一方面的控制，是因為不相容的職務(wù)其獨立空間要大于相互有交點的職務(wù)，這些職務(wù)的在職人員很容易擺脫監(jiān)督，在工作中造成一些虛假的作風(fēng)。一個人或某一個部門與其他在職人員或部門脫離，就有可能造成其與企業(yè)公司財務(wù)的“真正脫離”，一旦形成卻未加以控制，就會造成不可挽回的局面，甚至?xí)苯油{企業(yè)的正常運營。這就如商周時期的各諸侯，在受分封之后，其他因素對其的約束性極小，因而會造成坐地為大，就形成自己的割據(jù)勢力。企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部管理也是如此，如果放任不相容的職工和部門任其發(fā)展，而不予以相對應(yīng)的方式進(jìn)行控制，就很容易造成職工及部門的“坐地為大”。對于另一種機(jī)制，即企業(yè)財務(wù)內(nèi)部的各個組成部分的控制也勢在必行。這是對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部較為松弛的內(nèi)部控制，并使這種松弛的內(nèi)部控制得以改善的重要方式，財務(wù)內(nèi)部各個組成部分松散且不相容，不僅會在企業(yè)運營過程中造成虛假數(shù)據(jù)、不可靠的信息和沒有根據(jù)的賬目，這將在一定程度上威脅企業(yè)的存亡。所以企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的組織規(guī)劃控制方式，將從職員與部門處直接規(guī)避因財務(wù)內(nèi)部控制不當(dāng)而造成的損失。

1.2預(yù)算控制

組織規(guī)劃控制方式是從職工及部門的方向進(jìn)行的，預(yù)算控制方式是基于職工及部門的職能而展開的。預(yù)算控制是職工及部門在其行為上發(fā)生的控制，包含經(jīng)營的整個過程，從籌集資金開始到管理的所有步驟。預(yù)算，即計劃，是通過對各個部門及其所從事的業(yè)務(wù)方面進(jìn)行預(yù)計，并將其預(yù)算結(jié)果經(jīng)過相關(guān)部門的認(rèn)可，使從事控制職能的部門對其所作的預(yù)計進(jìn)行相應(yīng)的控制。當(dāng)然，預(yù)算控制在執(zhí)行其功能對某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算時，并不是任其所為的，而是要在自己的職能范圍內(nèi)，并符合其在預(yù)算過程中的要求，即包括清晰責(zé)任、符合實際和注重反饋。清晰責(zé)任是指在對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算時，要對這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主體單位運營此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目的要清楚，企業(yè)最終目的是盈利，運營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位的最終目的也是如此，并要集自己的最大能力為企業(yè)創(chuàng)造利潤，因此在進(jìn)行預(yù)算時，要明確經(jīng)濟(jì)活動運營主體的責(zé)任；符合實際，是指在預(yù)算過程中出現(xiàn)非正常的境況造成預(yù)算不準(zhǔn)確，這時就應(yīng)該對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使預(yù)算更大程度上體現(xiàn)業(yè)務(wù)活動及其主體的科學(xué)性，從而確保預(yù)算符合實際；注重反饋，即指預(yù)算在執(zhí)行后，通過業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動中的實踐來檢驗預(yù)算的合理性，如果在實踐過程中預(yù)算沒有對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理預(yù)測，那么反饋給執(zhí)行預(yù)算的部門將是失敗的經(jīng)驗，這對執(zhí)行預(yù)算的部門來說也是相對應(yīng)的控制，使其在經(jīng)驗中獲得更多動力，為下一次有效的預(yù)算打下基礎(chǔ)。因此，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中預(yù)算控制方式是極其重要的內(nèi)部控制方式。

1.3風(fēng)險控制

一定程度上說，企業(yè)所得利潤與其所受風(fēng)險是相對應(yīng)的，利潤越高，風(fēng)險越大。風(fēng)險是指在從事一種行為或活動中的不確定因素的多少，風(fēng)險大就意味著不確定的因素多，反之，則意味著不確定的因素少。但是，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中獲得較大利潤的時候，其風(fēng)險在某種程度上存在可控性，也就是說，在投入多少資金時會獲得最大利潤，這個點是關(guān)鍵，過了這個點風(fēng)險就會大大增加，而小于這個點也意味著風(fēng)險過大，距離這個點的遠(yuǎn)近程度會造成不同的風(fēng)險，距離越遠(yuǎn)風(fēng)險越大。因此對于風(fēng)險的控制，將是企業(yè)獲得利潤的關(guān)鍵，而對于財務(wù)風(fēng)險的把握，就在于有沒有一個合理的資金的借入點。在資金的控制過程中，財務(wù)內(nèi)部要增加借入資金的盈利的把握，同時也要適當(dāng)避免風(fēng)險，使其降到最低。要使企業(yè)的利潤最大化，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中對風(fēng)險的控制是相當(dāng)重要的。

2　企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系所顯露的弊端

2.1制度層面不夠完善

在制度層面，主要從以下兩個方面進(jìn)行闡釋：一方面是企業(yè)缺失相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制具體實施的詳細(xì)規(guī)則。很多企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部管理方面過于強(qiáng)調(diào)原則，即只是知道或是過于強(qiáng)調(diào)自己要做什么，而往往不知道如何去做，在對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動的具體步驟上總是存在短板。因此企業(yè)在注重原則的同時，對各項經(jīng)濟(jì)活動及各個部門的經(jīng)濟(jì)行為要細(xì)化、具體化。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動的流程沒有規(guī)范，其賬目混亂不完整，這往往會造成企業(yè)內(nèi)部分工、職責(zé)不明確，長此下去，企業(yè)不但不能正常運營，甚至可能造成破產(chǎn)。例如，企業(yè)有一筆購單，在相關(guān)人員的帶領(lǐng)下，交易成功，但在后期，企業(yè)因沒有規(guī)范的流程對購得的產(chǎn)品進(jìn)行有效的維護(hù)，因而造成產(chǎn)品的廢棄，而且對這些損失沒有相應(yīng)規(guī)范，必然會造成企業(yè)利潤的缺失。故企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的制度不完善，想要構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是很困難的，因為其企業(yè)是受到威脅的。

2.2制度的執(zhí)行嚴(yán)重走樣

一些企業(yè)已經(jīng)制定了財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但是其制度的執(zhí)行嚴(yán)重走樣。有的企業(yè)制定了財務(wù)內(nèi)部控制體制，但是這些相關(guān)制度僅僅是被下發(fā)了就完成了，在面對具體的事件時，往往不能發(fā)揮其作用，這些制度被當(dāng)做擺設(shè)。所以制度就應(yīng)該有制度的作用，關(guān)鍵時刻就應(yīng)該實現(xiàn)其功能，不然還不如沒有。另外，企業(yè)制定的財務(wù)內(nèi)部控制往往是究其表面，經(jīng)不起深究細(xì)推，在制定制度時，沒有考慮到企業(yè)以后的發(fā)展?fàn)顩r，眼界不夠開闊，只是局限在當(dāng)下的具體情境，所以經(jīng)過一段時間其作用就消失殆盡，更有甚者，其制度在制定時就是敷衍行事，不能看到更深層次的本質(zhì)，所以其制定的制度本身就存在問題，根本就不能在實踐中得以運用。因此，對于企業(yè)財務(wù)已經(jīng)制定了控制制度的情況，怎樣做才能使制度成為真正意義上的制度，這是我們應(yīng)該深思的事情。

2.3從事會計工作的人員素質(zhì)不高，責(zé)任沒有落實到位

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分——會計控制的從事人員的職業(yè)道德及素質(zhì)不高。從事會計工作的人員的素質(zhì)對會計控制的效果產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，要讓素質(zhì)較低且缺乏職業(yè)道德的職員從事會計工作，其后果可想而知，做假賬、違背職業(yè)道德、做一些有損企業(yè)利益的事是時常的，或者說必不可少的。其次，企業(yè)對會計人員的工作的分配不恰當(dāng)，從事會計的職員長期處于工作狀況，沒有對業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)，會計人員知識的缺乏，難免在其工作中不出問題，使會計人員的工作效率大大降低。另外，企業(yè)對會計員工的重視度不高、工作量大、不重視培養(yǎng)的情況較為嚴(yán)重，這對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制埋下較深的隱患[2]。所以，在會計控制方面，提高會計人員的職業(yè)及從業(yè)素質(zhì)，是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的又一關(guān)鍵因素。

企業(yè)對從事財務(wù)工作人員各自的責(zé)任沒有落實到位。每一份工作的存在都有其存在的理由，同樣，每一個在職的工作人員也有其在職的理由——責(zé)任。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制想要建構(gòu)體系，就應(yīng)該將責(zé)任落實到位，責(zé)任對于從業(yè)者就是其使命，對于財務(wù)內(nèi)部控制的會計控制與管理控制的從業(yè)者亦是如此。從企業(yè)獲得收入，就意味著要為企業(yè)做些什么，天下沒有免費的午餐。一旦將責(zé)任落實到人，企業(yè)中的每一個在職人員肩上就有了擔(dān)子，尤其是財務(wù)內(nèi)部控制會計業(yè)務(wù)的在職人員，更加能感受到肩上的使命，責(zé)任落實到人，能激發(fā)在職人員的工作積極性，其在工作中也會顯得動力滿滿。責(zé)任在心，工作不走樣。

3　關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

3.1企業(yè)內(nèi)部相互牽制

企業(yè)內(nèi)部相互牽制是推進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要方式。印度經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑪?shù)賮啞ど岢觥百x權(quán)”理論，而企業(yè)內(nèi)部的相互牽制就是賦權(quán)的過程，企業(yè)的各個組成部分有了權(quán)力才會形成控制力，如果沒有權(quán)力，又怎樣會做到相互牽制？因此，對企業(yè)內(nèi)部各組成部分賦予權(quán)力，才是開展企業(yè)內(nèi)部相互牽制的開始與動力。另外，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各職位及部門間的聯(lián)系，在互動的過程中是促進(jìn)各個職位及部門相互牽制工作，因為在此過程中其各自的權(quán)利也得到一定程度的發(fā)揮。

3.2提高會計工作人員的素質(zhì)及職業(yè)道德水平

會計控制是財務(wù)內(nèi)部控制中非常關(guān)鍵的組成部分，這就決定了會計工作及其會計人員在財務(wù)內(nèi)部控制中的重要地位，企業(yè)提高會計工作人員的素質(zhì)及職業(yè)道德水平是非常必要的。提高會計人員的素質(zhì)及其職業(yè)道德水平應(yīng)從兩個方面入手：一方面，在選擇從事會計工作的人才時，要注重其素質(zhì)及職業(yè)道德，這樣就會從源頭杜絕那些素質(zhì)低下、職業(yè)道德缺失的求職者進(jìn)入企業(yè)從事會計工作。另一方面，是在工作過程中培養(yǎng)和提升從業(yè)者的素質(zhì)、職業(yè)道德以及對應(yīng)業(yè)務(wù)的技能。在工作過程中不要過于強(qiáng)調(diào)工作的量，而是將部分精力放在員工的培訓(xùn)工作上，這樣既有利于工作人員工作積極性的培養(yǎng)，也有利于提升該職位或該部門的工作效率，更有利于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建。

3.3完善已建立的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度

很多企業(yè)已經(jīng)建立了財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，只不過其建立的機(jī)制不能在內(nèi)部控制方面發(fā)揮其作用。如果建立了相應(yīng)的控制機(jī)制，企業(yè)接下來要做的就是針對已制定的制度本身，對其進(jìn)行優(yōu)化，使其能在財務(wù)內(nèi)部控制方面的作用更加明顯、更加有效。除此之外，要對已經(jīng)建立的、經(jīng)不起推敲的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善，對其不恰當(dāng)之處進(jìn)行優(yōu)化使其具備解決問題的功能，即取其精華，去其糟粕。因此，加強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)建立的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的又一重要舉措。

綜上，從企業(yè)財務(wù)內(nèi)部的制度和構(gòu)成要素方面提出對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的一些策略。

4　結(jié)語

企業(yè)的發(fā)展離不開人和制度，此二者共同構(gòu)成了企業(yè)運營的關(guān)鍵要素，對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制也是如此，關(guān)鍵有兩個，即人與制度。本文從企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的方式、控制存在的問題和控制體系構(gòu)建策略的建議以及內(nèi)部控制的兩個重要組成部分（即會計控制與管理控制）等幾個方面，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建提出較系統(tǒng)的意見。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉洪濤.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度初探[J].當(dāng)代經(jīng)理人，2006（11）.

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-045-03