關(guān)于國(guó)地稅合作辦稅的探討

文/王竺

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關(guān)于國(guó)地稅合作辦稅的探討

文/王竺

自國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)國(guó)地稅合作規(guī)范以來(lái)，各地國(guó)稅局、地稅局共同建立制度機(jī)制，加強(qiáng)合作工作，但在實(shí)際工作也存在著一些問題。本文首先介紹了我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的沿革，然后深度介紹了國(guó)地稅合作的目標(biāo)、內(nèi)涵、原則及主要任務(wù)，最后分析了當(dāng)前國(guó)地稅合作中存在的主要問題，并提出相關(guān)建議。

一、我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的沿革

新中國(guó)成立以后，為了迅速恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得財(cái)政收支平衡，促進(jìn)國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家需要加強(qiáng)對(duì)稅收的統(tǒng)一管理。在1949年1月27日召開第17次政務(wù)會(huì)議上，政務(wù)院通過《全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》，決定全國(guó)設(shè)立以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)：

稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)立內(nèi)容1　中央財(cái)政部設(shè)立稅務(wù)總局2　華東、東北、華南、西南、西北、內(nèi)蒙分別設(shè)立稅務(wù)管理局3　省、盟或中央直轄市、區(qū)轄市設(shè)稅務(wù)局4　專區(qū)稅務(wù)局及省轄市設(shè)稅務(wù)局5　縣、旗、市設(shè)稅務(wù)局6　縣、旗、市下設(shè)稅務(wù)所

1958年，國(guó)家決定撤銷部分稅務(wù)機(jī)構(gòu)，“精簡(jiǎn)”稅務(wù)干部人數(shù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遭到極大削弱。在1967—1977年的“文化大革命”對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了大規(guī)模的精簡(jiǎn)，在這次改革中對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了大規(guī)模的大撤銷合并。這一改革造成了稅收在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的地位逐漸減弱的結(jié)果。

1978年十一屆三中全會(huì)以后可以說(shuō)是我國(guó)稅制建設(shè)的恢復(fù)時(shí)期和稅制改革起步時(shí)期。中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議于1978年12月召開，在這次會(huì)議中國(guó)家決定恢復(fù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，增加稅務(wù)人員的編制。1988年12月國(guó)務(wù)院再次發(fā)表聲明，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行同級(jí)政府和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上以稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。同年，國(guó)務(wù)院決定將財(cái)政部稅務(wù)總局更變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)局，規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局于國(guó)務(wù)院直屬局級(jí)機(jī)構(gòu)。這也使得我國(guó)稅制改革取得了重大的突破。

1994年之后稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了不斷的完善。在已有的分設(shè)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了許多內(nèi)部的變化。1994年以后，國(guó)稅部門在已經(jīng)形成的稅制框架下，提出了稅收管理的法治化、社會(huì)化、信息化、集約化、規(guī)范化等“五化”要求，國(guó)稅機(jī)構(gòu)改革實(shí)施了撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)稅分局所，按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置機(jī)構(gòu)的連橫之舉。

中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第17次會(huì)議于2015年10月13日上午召開，稅務(wù)總局黨組書記、局長(zhǎng)王軍同志向大家傳達(dá)學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記在審議《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》時(shí)重要講話精神，研究部署貫徹落實(shí)《方案》的措施。

二、國(guó)地稅聯(lián)合辦稅的意義

首先，國(guó)地稅協(xié)作的主要意義就是旨在給納稅人帶來(lái)更多的便利條件。這包含了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）減輕納稅人的辦稅成本，包括納稅人辦稅的金錢成本和時(shí)間成本。

（二）由于國(guó)、地兩局有著不同的征收目標(biāo)，不同的管理體制，因此也擔(dān)負(fù)著不同的管理任務(wù)，國(guó)地稅的協(xié)作一方面能夠加快稅收信息流轉(zhuǎn)的速度，促進(jìn)了資源的整合。另一方面，隨著稅源管理專業(yè)化、精細(xì)化、科學(xué)化的深入，國(guó)地稅在稅源管理上各有所長(zhǎng)，因此需要國(guó)地稅在稅源管理的工作上不斷融合。

（三）進(jìn)行國(guó)地稅的協(xié)作的工作安排，一方面可以實(shí)現(xiàn)服務(wù)和管理的聯(lián)合，另一方面可以促進(jìn)地方政府組織征收活動(dòng)聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)服務(wù)水平和管理水平的不斷進(jìn)步，從而進(jìn)一步提升征收管理的效率。

三、國(guó)地稅聯(lián)合辦稅的原則

首先，國(guó)地稅聯(lián)合辦稅首先應(yīng)當(dāng)樹立稅收工作一盤棋的大局意識(shí)。國(guó)地稅合作涉及的部門眾多，絕不是某個(gè)部門牽頭就能單獨(dú)完成的，在這里須要不同層級(jí)和不同部門的稅務(wù)人員的協(xié)作與配合。

其次，國(guó)地稅聯(lián)合辦稅應(yīng)當(dāng)以法治為引領(lǐng)。這就要要求首先建立規(guī)范執(zhí)法程序，其次我們還必須建立涉及稅收?qǐng)?zhí)法行為全過程、各環(huán)節(jié)的具體操作細(xì)則的全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然我們還需要解決的重要問題是：建立統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，固化的執(zhí)法流程。最后我們還需要加大稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的力度，嚴(yán)格治理稅收違法的行為。這樣有利于為誠(chéng)實(shí)守信納稅人營(yíng)造一個(gè)公正公平的稅收法治環(huán)境。

四、國(guó)地稅聯(lián)合辦稅在各征管環(huán)節(jié)現(xiàn)狀及問題

（一）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)

自2015年10月1日起浙江省在全國(guó)率先實(shí)行營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)登記證“五證合一”登記制度，企業(yè)在市場(chǎng)監(jiān)管部門換發(fā)“五證合一”營(yíng)業(yè)執(zhí)照并加載統(tǒng)一的社會(huì)信用代碼后，即完成市場(chǎng)監(jiān)督、質(zhì)監(jiān)、國(guó)稅、地稅、人力社保、統(tǒng)計(jì)部門登記，免去了登記資料的重復(fù)提供，減少了登記環(huán)節(jié)，給企業(yè)帶去了極大便利。但還存在諸多問題，主要有下面幾點(diǎn)：1、數(shù)據(jù)內(nèi)容傳遞不完整。目前基層通過定期進(jìn)行“五證合一新增信息查詢”，知曉新登記的納稅戶（除個(gè)體工商戶外），然后通過分配進(jìn)行相應(yīng)的開業(yè)（變更）操作。而在實(shí)際操作過程中，發(fā)現(xiàn)“五證合一新增信息查詢”獲得的信息和數(shù)據(jù)內(nèi)容不完整。如注冊(cè)地聯(lián)系電話，部分可見內(nèi)容顯示為***，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)聯(lián)系。此外，對(duì)于有股東的納稅戶，其股東身份證號(hào)也為空，影響了稅務(wù)登記完整率，數(shù)據(jù)共享利用率低。2、掃描資料無(wú)法查閱。從市場(chǎng)監(jiān)督部門了解到，企業(yè)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理中提供了相應(yīng)資料，且窗口也進(jìn)行了資料掃描，而基層稅務(wù)部門受到平臺(tái)限制，無(wú)法檢索到該掃描件，致使稅務(wù)登記的信息無(wú)法進(jìn)行驗(yàn)證、核對(duì)，降低了資料利用率，違背了資源共享的初衷。3、變更告知事項(xiàng)有欠缺。企業(yè)在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，會(huì)收到一份《新設(shè)立稅務(wù)登記納稅人申報(bào)納稅須知》，里面詳細(xì)說(shuō)明了有關(guān)銀行賬戶登記、發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)、網(wǎng)上申報(bào)等相關(guān)事宜，而對(duì)于變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)卻沒有盡到稅務(wù)事項(xiàng)告知義務(wù)，例如需及時(shí)變更CA證書有關(guān)信息等，納稅人往往等到網(wǎng)上申報(bào)無(wú)法操作時(shí)，才想到需變更CA證書，導(dǎo)致納稅申報(bào)不及時(shí)。

（二）發(fā)票管理環(huán)節(jié)

北京市國(guó)稅局于2011年在《全面加強(qiáng)國(guó)、地稅合作，促進(jìn)首都和諧社會(huì)發(fā)展》一文中提到，國(guó)稅和地稅分別就各自管理的稅種印制了十幾種不同的發(fā)票，并在一定期限內(nèi)更換版式。這種操作，有一定的積極意義，例如不易被仿制，但是從構(gòu)建和諧社會(huì)的角度看，這種繁瑣的管理方式增大了稅務(wù)部門和納稅人的負(fù)擔(dān)，需要進(jìn)行簡(jiǎn)化。國(guó)地稅可以在發(fā)票式樣、防偽措施、印刷廠招標(biāo)等一系列問題上展開合作。

2015年7月15日，兩局聯(lián)合召開第二次合作工作會(huì)議，審議確定了《2015年合作工作要點(diǎn)》，提出在2015年開展14類35個(gè)合作事項(xiàng)。其中包括要加強(qiáng)電子發(fā)票領(lǐng)域管理與合作，使國(guó)地兩局使用同一套電子發(fā)票系統(tǒng)，逐步擴(kuò)大電子發(fā)票試點(diǎn)范圍，符合條件的營(yíng)業(yè)稅納稅人可以申請(qǐng)電子發(fā)票自動(dòng)開具模式。

根據(jù)規(guī)定從2011年1月1日起，舊版普通發(fā)票在全國(guó)范圍內(nèi)一律停止使用，全國(guó)統(tǒng)一使用新版發(fā)票。新版普通發(fā)票的票種減至10種。對(duì)除不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票、定額發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、貨運(yùn)發(fā)票外的其他發(fā)票均進(jìn)行了簡(jiǎn)化與合并。

（三）納稅申報(bào)環(huán)節(jié)

《全面加強(qiáng)國(guó)、地稅合作，促進(jìn)首都和諧社會(huì)發(fā)展》中提到為了使納稅人感覺不到他在面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而降低納稅人的納稅成本，并同時(shí)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征收成本如維護(hù)軟件的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)通過協(xié)調(diào)將申報(bào)軟件變成一個(gè)。

自2015年1月1日起，北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局為了進(jìn)一步提高辦事效率，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)率先實(shí)行兩項(xiàng)便民服務(wù)舉措，一是市地稅局采用了委托市國(guó)稅局對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳納或解繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加進(jìn)行代征形式；二是國(guó)地稅雙方將合并窗口統(tǒng)一受理設(shè)立稅務(wù)登記。

對(duì)于代征“一稅兩費(fèi)”的舉措：有部分納稅人表示，在國(guó)稅2.0系統(tǒng)上填報(bào)了“無(wú)稅申報(bào)”，增值稅和代征的地稅一稅兩費(fèi)提交之后，受理結(jié)果都是分別顯示“申報(bào)成功”，可是過了征期后，地稅讓納稅人繳納罰款，理由是沒有申報(bào)，并表明無(wú)稅申報(bào)只有到地稅網(wǎng)站做“無(wú)稅”申報(bào)才算申報(bào)，國(guó)稅2.0上代征地稅的“申報(bào)成功”不算“申報(bào)成功”。因此，部分納稅人表示一稅兩費(fèi)的代征機(jī)制并沒有完全地方便納稅人，這很有可能是在國(guó)地稅的信息共享方面存在著一些問題。

（四）稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)

《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（1.0版）》中提到，為了整合國(guó)地稅征管資源，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高納稅評(píng)估效率，應(yīng)當(dāng)扎實(shí)推進(jìn)聯(lián)合納稅評(píng)估工作。

2013年北京市國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合開展納稅評(píng)估的首個(gè)案例中，北京市國(guó)地稅經(jīng)過近半年時(shí)間的商討策劃和調(diào)研準(zhǔn)備聯(lián)合納稅評(píng)估工作組確定了住宿業(yè)的納稅評(píng)估方式，對(duì)住宿業(yè)納稅評(píng)估的方法、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序等予以明確。根據(jù)納稅評(píng)估模型提示和稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，并參考第三方信息，聯(lián)合納稅評(píng)估工作組最終在全市確定了部分四星級(jí)和五星級(jí)酒店作為該次聯(lián)合評(píng)估的對(duì)象，可以說(shuō)是一次比較成功的國(guó)地稅納稅評(píng)估合作的案例。據(jù)報(bào)道，北京市國(guó)稅局、地稅局在此次聯(lián)合納稅評(píng)估中將始終堅(jiān)持三個(gè)工作原則。一是實(shí)施進(jìn)程同步原則，即雙方在充分溝通的基礎(chǔ)上，制定共同的評(píng)估方案，統(tǒng)一評(píng)估時(shí)間、期限、步驟和程序，統(tǒng)一部署實(shí)施，做到“一次進(jìn)戶、統(tǒng)一評(píng)估、各自處理”。二是各司其職、相互協(xié)作原則，即雙方按照各自所轄稅種政策、法規(guī)執(zhí)行口徑實(shí)施評(píng)估并對(duì)評(píng)估企業(yè)實(shí)施政策輔導(dǎo)，共同研究稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，針對(duì)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相互印證，挖掘行業(yè)典型性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，共同撰寫行業(yè)案例。三是舉證資料一證兩用原則，即雙方對(duì)于被評(píng)估企業(yè)的舉證資料實(shí)行統(tǒng)一取證、分工負(fù)責(zé)，對(duì)涉及雙方的共同舉證資料，一證兩用。

五、國(guó)地稅聯(lián)合辦稅在各征管環(huán)節(jié)問題對(duì)策

（一）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)

第一，提高國(guó)地稅兩部門的信息共享度。這對(duì)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的協(xié)作工作帶來(lái)極大的便利，從而能夠提高辦事效率。

第二，做好宣傳工作。國(guó)地稅部門應(yīng)當(dāng)確保窗口人員明確和統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)和落實(shí)方法，推進(jìn)不同階段的工作有計(jì)劃、有步驟開展。在此基礎(chǔ)上，充分利用線上線下資源廣泛宣傳，印制并發(fā)放服務(wù)手冊(cè)或提示，確保新政宣傳的知曉率和覆蓋率。

（二）發(fā)票管理環(huán)節(jié)

首先，在全國(guó)范圍內(nèi)推行電子稅控裝置，增強(qiáng)對(duì)應(yīng)稅收入的掌控力度。促進(jìn)稅控工具和裝置的更新?lián)Q代，充分利用稅控裝置進(jìn)行各種相關(guān)數(shù)據(jù)的收集，全方位的監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。

其次，應(yīng)當(dāng)完善發(fā)票管理在稅收管理軟件中的查詢功能。將發(fā)票管理的印制、領(lǐng)購(gòu)、使用繳銷、查詢以信息進(jìn)行共享，逐步完善提高發(fā)票的管理效率。完善對(duì)己使用發(fā)票的分析對(duì)比的機(jī)制。

最后，應(yīng)當(dāng)充分利用已用發(fā)票這一數(shù)

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