文/湯云梅

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公立醫(yī)院全面預(yù)算管理芻議

文/湯云梅

摘要：預(yù)算管理作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中重要的組成部分，對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)營發(fā)揮了重要的作用。隨著近年來醫(yī)療體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理有助于醫(yī)院在激烈的市場競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。此外，加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理也可以使其制定的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，有助于醫(yī)院各個(gè)部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)通過正式渠道加強(qiáng)內(nèi)部溝通并互相協(xié)調(diào)。本文就醫(yī)院推行全面預(yù)算管理進(jìn)行簡要的分析，并且提出相關(guān)意見。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)；意義；現(xiàn)狀

隨著新醫(yī)改的不斷深入以及新制度的陸續(xù)頒布，醫(yī)院管理改革迎來了全面發(fā)展的新時(shí)期，醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理改革也向縱深方向發(fā)展，全面預(yù)算這一科學(xué)的管理方法也逐漸收到國家財(cái)政、衛(wèi)生主管部門、醫(yī)院的廣泛關(guān)注和高度重視，不同醫(yī)院均在不同程度上推行了全面預(yù)算管理，預(yù)算管理已成為公立醫(yī)院改革發(fā)展不可或缺的重要部分。

一、公立醫(yī)院推行全面預(yù)算管理的意義分析

（一）推行預(yù)算管理有助于醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代醫(yī)院戰(zhàn)略管理的重要形式，醫(yī)院預(yù)算的目標(biāo)體系作為預(yù)算管理的起點(diǎn)，與醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃有著直接的聯(lián)系，它是醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的具體體現(xiàn)，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，使醫(yī)院戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為指標(biāo)化、數(shù)字化的預(yù)算指標(biāo)，為各部門實(shí)施責(zé)任指引了方向，明確各級(jí)責(zé)權(quán)，規(guī)范醫(yī)院的管理控制，保證了醫(yī)院戰(zhàn)略在預(yù)算中得到貫徹與實(shí)施。

（二）醫(yī)院預(yù)算管理有利于協(xié)調(diào)醫(yī)院各方面因素

預(yù)算管理不是簡單的數(shù)據(jù)羅列，它與醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，每一因素、每一環(huán)節(jié)都互相影響、互相制約，具有全局性。首先，醫(yī)院推行全面預(yù)算管理可以對(duì)醫(yī)院資源利用狀況起到協(xié)調(diào)作用，預(yù)算的整個(gè)計(jì)劃過程和各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)直接體現(xiàn)了醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)對(duì)各種資源的需求情況，預(yù)算目標(biāo)的確定是醫(yī)院資源配置的起點(diǎn)；其次，醫(yī)院推行全面預(yù)算管理可以有效協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部各部門工作，解決各部門圍繞自身職能開展工作產(chǎn)生的沖突。最后，醫(yī)院推行全面預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)醫(yī)護(hù)人員行為，預(yù)算是醫(yī)護(hù)人員的行動(dòng)綱領(lǐng)，通過預(yù)算信息的傳遞，引導(dǎo)醫(yī)護(hù)人員為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)而努力工作。

（三）醫(yī)院預(yù)算管理有利于整合醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

通過預(yù)算編制的全員參與可以整合醫(yī)院的人力資源，為了醫(yī)院既定的預(yù)算目標(biāo)，使醫(yī)院的資金、技術(shù)、物資等資源緊密結(jié)合。預(yù)算的科學(xué)和有效管理能促使醫(yī)院向規(guī)范化發(fā)展，形成良好的醫(yī)院文化，因而整合了醫(yī)院的文化資源，再通過現(xiàn)代信息技術(shù)，可以使醫(yī)院打破信息孤島，讓所有資源都得到有效而緊密地整合。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題分析

（一）全面預(yù)算管理與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)常常出現(xiàn)不協(xié)調(diào)狀況，甚至脫節(jié)

很多醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，缺乏明確戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)不明，預(yù)算編制不科學(xué)?；蛘呤怯袘?zhàn)略目標(biāo)，但是缺乏實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的具體手段，使得醫(yī)院目標(biāo)無法分解落實(shí)到具體的預(yù)算指標(biāo)中。沒有預(yù)算支持的戰(zhàn)略是不具有可操作性的、空洞的戰(zhàn)略，而沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)的醫(yī)院預(yù)算，是沒有目標(biāo)的預(yù)算。因此，醫(yī)院的預(yù)算堪稱是一部飽受挫折的失敗史，屢做屢敗，屢敗屢做，年年如此。

（二）大部分醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理的地位和作用認(rèn)識(shí)不足、重視程度不夠

目前，我國大部分醫(yī)院對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠充分，很多醫(yī)院的預(yù)算管理是滯后的，預(yù)算的編制僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)部門的相關(guān)要求。醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠，對(duì)預(yù)算管理的全局性認(rèn)識(shí)不足，簡單認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的事，僅是一些計(jì)劃性的數(shù)字游戲，無多大實(shí)際意義。不重視、不實(shí)施，醫(yī)院預(yù)算管理因此沒有被提到應(yīng)有高度，觀念落后、認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行效果不佳，醫(yī)院預(yù)算因此而步入這樣的惡性循環(huán)當(dāng)中。

（三）各醫(yī)院預(yù)算管理水平參差不齊，編制內(nèi)容不全面，編制方法不科學(xué)，沒有發(fā)揮預(yù)算的管理作用

目前，我國大部分醫(yī)院預(yù)算只能滿足會(huì)計(jì)的需要而不能滿足管理的需要，主要原因就是預(yù)算管理內(nèi)容不全面，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算管理的整個(gè)過程參與人員不全面。不少醫(yī)院的預(yù)算都是由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，甚至只是財(cái)務(wù)部門某一兼職預(yù)算員根據(jù)歷史數(shù)據(jù)采用增量預(yù)算簡單地編制而成，這樣的醫(yī)院預(yù)算既不科學(xué)，也不能發(fā)揮預(yù)算的管理作用；第二，預(yù)算金額不全面。大部分醫(yī)院普遍注重業(yè)務(wù)收支預(yù)算，忽視資本支出預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算，以及財(cái)政、教學(xué)、科研等專項(xiàng)撥款等項(xiàng)目預(yù)算，不能全面規(guī)劃醫(yī)院未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；第三，預(yù)算僅停留在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算的編制與下達(dá)，沒有真正發(fā)揮全面預(yù)算對(duì)醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)的全過程指導(dǎo)和管理作用。

三、完善醫(yī)院全面預(yù)算管理的意見及建議

（一）制定明確的醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)銜接

醫(yī)院戰(zhàn)略是在對(duì)醫(yī)院宗旨和戰(zhàn)略分析結(jié)果的基礎(chǔ)上形成的，戰(zhàn)略目標(biāo)是醫(yī)院編制預(yù)算的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相輔相成。首先，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，制定科學(xué)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；其次，通過預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和層層落實(shí)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，將醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)職能科室和業(yè)務(wù)科室，即成為各科室年度發(fā)展目標(biāo)，以此指導(dǎo)各科室依據(jù)各自的目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算的編制，以此保證預(yù)算編制的科學(xué)性。

（二）國家相關(guān)主管部門應(yīng)從國家層面強(qiáng)推公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理

預(yù)算管理作為現(xiàn)代化的管理模式，在醫(yī)院應(yīng)該提到相當(dāng)高度，但由于公立醫(yī)院本身的性質(zhì)和“專家型院長”等因素的影響，僅靠財(cái)務(wù)部門來主推醫(yī)院預(yù)算管理困難重重，必須由國家相關(guān)主管部門來主推。首先，應(yīng)從國家層面建立健全關(guān)于公立醫(yī)院推行全面預(yù)算管理的規(guī)章制度，指導(dǎo)各醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理工作；其次，從政府主管部門層面有針對(duì)性地對(duì)醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)科普預(yù)算管理理念，突出強(qiáng)調(diào)醫(yī)院預(yù)算管理的重要性，提高認(rèn)識(shí)。最后，醫(yī)院的預(yù)算管理應(yīng)該是“一把手”工程，各醫(yī)院的預(yù)算管理應(yīng)該由院長直接介入和推行，上級(jí)主管部門應(yīng)將各醫(yī)院預(yù)算管理的成效與院長責(zé)任目標(biāo)考核掛鉤。

（三）完善全面預(yù)算管理的內(nèi)容

醫(yī)院全面預(yù)算管理的“全面”可歸結(jié)為全員、全額、全過程，它是在明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的前提下，將醫(yī)院的人財(cái)物等各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制的過程，以便更好地組織和開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，完成醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的有效管理工具。因此，要完善醫(yī)院全面預(yù)算管理內(nèi)容，可從以下三方面著手：首先，預(yù)算管理主體要全面。醫(yī)院應(yīng)健全預(yù)算管理組織體系，除設(shè)立專職預(yù)算管理部門外，還應(yīng)把全院所有科室、每個(gè)職工都納入預(yù)算管理活動(dòng)當(dāng)中來，把醫(yī)院每個(gè)人、每個(gè)科室的目標(biāo)同預(yù)算管理目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，明確他們之間的數(shù)量關(guān)系，共同參與預(yù)算管理的每一環(huán)節(jié)。其次，完善預(yù)算的編制內(nèi)容，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)資金預(yù)算等，不僅要編制科目預(yù)算，還應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算，全面反映醫(yī)院未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，預(yù)算管理過程要全面。醫(yī)院應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度，對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等整個(gè)預(yù)算管理過程實(shí)施有效監(jiān)管，發(fā)揮預(yù)算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的管理作用。

四、結(jié)語

醫(yī)院全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，公立醫(yī)院推行全面預(yù)算管理是適應(yīng)醫(yī)療市場發(fā)展的需要，是公立醫(yī)院改革的需要，是完善醫(yī)院內(nèi)部控制的需要，更是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。公立醫(yī)院只有抓住機(jī)遇加強(qiáng)自身管理，超前謀劃，才能在醫(yī)改的道路上越走越遠(yuǎn)，才能不斷的發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

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上接（第44頁）要少數(shù)的會(huì)計(jì)人員從事提供原始會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)工作。由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將服務(wù)統(tǒng)一模式化，服務(wù)計(jì)費(fèi)統(tǒng)一收取，使得子公司無需再另外開設(shè)其他功能部門，達(dá)成財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的集權(quán)化及信息數(shù)據(jù)集中化，為財(cái)務(wù)企業(yè)集團(tuán)的最終決策提供可靠性的依據(jù)。按照業(yè)務(wù)循環(huán)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心一般將服務(wù)流程劃分為總賬流程、應(yīng)付賬款流程、應(yīng)收賬款流程及其他流程。需要注意的是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程的幾個(gè)問題：

關(guān)于數(shù)據(jù)維護(hù)問題，財(cái)務(wù)流程中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及有效性要得到很好的維護(hù)。比如關(guān)于入賬審批流程，在管理部門進(jìn)行分類信息登記，并受到相關(guān)原始憑證后，可在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審核入賬操作，審核成功即可導(dǎo)入財(cái)務(wù)模塊，自動(dòng)生成電子版憑證。如若審核不成功，就需要聯(lián)系相關(guān)人員進(jìn)行溝通，來進(jìn)一步確認(rèn)憑證信息的真實(shí)性及完整性。在最終確認(rèn)信息后，需要發(fā)送書面申請(qǐng)修改說明進(jìn)行附注，或直接憑證駁回，重新相關(guān)批復(fù)的工作。

關(guān)于銷售訂單的工作處理問題，在相關(guān)客戶銷售訂單產(chǎn)生后，管理部門需要對(duì)訂單的信息嚴(yán)格審核，確認(rèn)原始單價(jià)及銷售數(shù)量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。最終在結(jié)算時(shí)，核對(duì)客戶訂單的購買額度，如達(dá)到折扣標(biāo)準(zhǔn)，需要專人核對(duì)、主管批準(zhǔn)才能處理。

關(guān)于月結(jié)收款業(yè)務(wù)處理。在受到業(yè)務(wù)款后，生成憑證后，應(yīng)進(jìn)行清帳處理，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)，并對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行整理后歸檔以備后查。

（3）技術(shù)支持

技術(shù)支持需要依靠IT平臺(tái)的建立及影像系統(tǒng)的傳輸。IT技術(shù)使得財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心得到真正的落實(shí)，利用ERP集采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等所有模塊的管理系統(tǒng)來將財(cái)務(wù)制度固化存在于數(shù)據(jù)庫中，使得財(cái)務(wù)管理包括業(yè)務(wù)流程都可以在財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)里達(dá)到統(tǒng)一設(shè)定，這種財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以設(shè)置一定的權(quán)限，使得其他成員不得隨意對(duì)數(shù)據(jù)修改刪除，使得企業(yè)的總戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)真正的落實(shí)。影像系統(tǒng)的傳輸一般運(yùn)用于財(cái)務(wù)單據(jù)的流轉(zhuǎn)。通過在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的平臺(tái)來進(jìn)行實(shí)物影響傳輸，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)審批的流程，使得財(cái)務(wù)信息的輔助獲得有利的支持保障，最終促使財(cái)務(wù)管理趨于高效化及便捷化。

3.后續(xù)改進(jìn)

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立后，企業(yè)公司要想獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展就需要進(jìn)行后續(xù)改進(jìn)維護(hù)的工作。要建立完善的績效管理體系，使得財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的地位得以被管理者所重視，績效的評(píng)價(jià)結(jié)果可以達(dá)到真正的客觀、真正的工作、真正的全面，對(duì)于人力資源管理問題財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可以協(xié)助合理安排及處理，提升員工專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，從而提升工作的效率，為客戶提供高效穩(wěn)定的服務(wù)質(zhì)量。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建涉及到前期準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)流程中的問題運(yùn)作，以及后續(xù)的改進(jìn)，最終不僅僅達(dá)到企業(yè)成本降低的目標(biāo)，也會(huì)落實(shí)以客戶為中心的商業(yè)運(yùn)營模式。

［1］童瑤.構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)施要點(diǎn)研究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，03：96-98.

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作者單位：（云南省腫瘤醫(yī)院） （泰山玻璃纖維有限公司）