文/于巧葉

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淺析流程型制造業(yè)的成本控制

文/于巧葉

摘要：不同產(chǎn)品類型的成本控制側(cè)重點(diǎn)不同，流程型制造業(yè)因其原料成本在其產(chǎn)品成本中占主要部分，且原料一經(jīng)使用就無法再還原，故企業(yè)若對(duì)其原料成本控制不當(dāng)則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)額大幅降低，本文針對(duì)流程型制造業(yè)的成本控制方法進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：成本控制；原料成本；流程型制造業(yè)

流程型制造業(yè)的原材料接近它們的天然來源，成品一旦被產(chǎn)出，就無法使其回到原始成分，因此關(guān)于原材料來源分離、用途限制等方面就需要與其相關(guān)的成本控制。與此同時(shí)，隨著時(shí)間的變化，流程型制造業(yè)的原材料質(zhì)量也可能發(fā)生相應(yīng)程度的變化，所以如何讓流程型制造業(yè)的原材料最大限度地得到利用，是我們成本控制需要研究和解決的問題。

流程型制造業(yè)大多是滿足我們生活基本需求的行業(yè)，與消費(fèi)者利益密切相關(guān)。消費(fèi)者首先關(guān)心的并不是一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)所耗用成本的多少，而是耗用了什么成本，原料是否安全，以及產(chǎn)品本身的美觀、耐用程度等與我們個(gè)人利益相關(guān)的指標(biāo)，這也恰恰增加了有關(guān)行業(yè)成本控制的難度。一個(gè)“粗心”的設(shè)計(jì)、一個(gè)“不經(jīng)意”的操作很可能會(huì)導(dǎo)致原材料的大量浪費(fèi)，一些不可再生的資源也會(huì)因此變得緊缺和稀少，因此如何在不降低產(chǎn)成品質(zhì)量的情況下對(duì)流程型制造業(yè)進(jìn)行有效的成本控制是一個(gè)迫在眉睫的問題。與離散型制造業(yè)不同的是，流程型制造業(yè)所需的原料狀態(tài)往往是粉末、液體或氣體，它們必須以密封狀態(tài)儲(chǔ)存，因此要精確測(cè)量其成分比較困難，這也為流程型制造業(yè)的成本控制增加了一定的難度。

一、流程型制造業(yè)的生產(chǎn)特征與原料成本控制的聯(lián)系

成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)過程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。對(duì)于成本控制的研究，需要從生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本以及對(duì)各種成本的影響因素入手，從而得出流程型制造業(yè)的成本控制構(gòu)想。

（一）影響流程型制造業(yè)的生產(chǎn)特征的因素

1.在生產(chǎn)計(jì)劃方面：其常以日產(chǎn)量方式下達(dá)計(jì)劃，生產(chǎn)組織一般是生產(chǎn)線方式進(jìn)行。

2.在生產(chǎn)過程方面：（1）物料從一個(gè)工作位置到另一個(gè)工作位置使用自動(dòng)裝置傳動(dòng)，有些工作點(diǎn)上有一些在制品庫存做生產(chǎn)的緩沖；（2）一般情況生產(chǎn)按批次進(jìn)行，非關(guān)鍵物料常以倒沖的方式進(jìn)行，關(guān)鍵物料需要按批次進(jìn)行投料和跟蹤；（3）常常出現(xiàn)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級(jí)品等，并具有保質(zhì)期；（4）由于物料屬性等原因，生產(chǎn)配方變化大，并要求具有保密性。

3.在設(shè)備使用方面：設(shè)備是對(duì)生產(chǎn)成本影響的重要因素。在流程型制造業(yè)中，生產(chǎn)設(shè)備的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)于離散型制造業(yè)，一旦設(shè)備出現(xiàn)問題將會(huì)影響到整個(gè)生產(chǎn)進(jìn)程，從而造成重大的損失；設(shè)備的相關(guān)性和聯(lián)動(dòng)性強(qiáng)，導(dǎo)致設(shè)備的維修工作更加復(fù)雜。

（二）生產(chǎn)特征與其原料成本控制的聯(lián)系

1.在生產(chǎn)計(jì)劃方面：流程型制造業(yè)以日產(chǎn)量方式的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)于其成本控制起到了積極的作用，有助于對(duì)生產(chǎn)的原料成本做出及時(shí)的調(diào)整，減少了因一次大量生產(chǎn)而造成的不必要的原料浪費(fèi)。

2.在生產(chǎn)過程方面：對(duì)于流程型制造業(yè)而言，有保質(zhì)期的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級(jí)品等如果無法得到及時(shí)的應(yīng)用則是原料成本浪費(fèi)中十分重要的一部分。與此同時(shí)，不斷變化的生產(chǎn)配方，將會(huì)影響到生產(chǎn)員工對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)的熟練程度。因?yàn)榕浞骄哂斜Ｃ苄裕瑢?dǎo)致監(jiān)督工作較為困難，這從某種程度上也使得其成本控制的難度加大。

3.在設(shè)備使用方面：對(duì)于流程型制造業(yè)而言，設(shè)備維修的安全機(jī)制、制度、流程較離散型制造業(yè)相比需要進(jìn)行非常嚴(yán)格以及高度的控制。與此同時(shí)，專門的部門或人員對(duì)設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)、以及預(yù)防性的維護(hù)，并定期進(jìn)行檢查或大修處理是十分必要的。設(shè)備在生產(chǎn)過程中發(fā)生故障，則會(huì)導(dǎo)致原料的極大浪費(fèi)。因?yàn)榱鞒绦椭圃鞓I(yè)的設(shè)備關(guān)聯(lián)程度極高，一個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)備出現(xiàn)故障，可能致使其后的多個(gè)環(huán)節(jié)無法運(yùn)轉(zhuǎn)。

綜上，對(duì)于流程型制造業(yè)而言，其影響原料成本的因素主要為有保質(zhì)期的連產(chǎn)品、副產(chǎn)品、與等級(jí)品；保密而又不斷更換的生產(chǎn)配方以及關(guān)聯(lián)程度極強(qiáng)的生產(chǎn)設(shè)備。所以，流程型制造業(yè)的成本控制旨在使以上三種因素對(duì)于成本的不利影響降至最低，以保證成本管理目標(biāo)的管理行為。因此，我們可以在常規(guī)的成本控制方法中探求其針對(duì)于流程型成本控制的應(yīng)用，并在常規(guī)的成本控制方法無法得到有效改進(jìn)的情況下，提出針對(duì)流程型制造業(yè)而言的信的成本控制方法。

二、常規(guī)的成本控制方法對(duì)于流程型制造業(yè)的啟示

常規(guī)的成本控制方法有作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任成本控制以及目標(biāo)成本管理。每一種成本控制方法的側(cè)重點(diǎn)都不盡相同，如果能把有關(guān)的成本控制方法進(jìn)行良好結(jié)合，并在此基礎(chǔ)上針對(duì)面臨的實(shí)際情況實(shí)行具體的措施，則會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。

（一）作業(yè)成本法在流程型制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因?qū)⑺凶鳂I(yè)成本分配給計(jì)算對(duì)象的一種方法。企業(yè)的資源除了與產(chǎn)品直接相關(guān)的原料等費(fèi)用以外，還包括生產(chǎn)所需的水電等資源。關(guān)于水電等資源的控制，任何一種類型的企業(yè)所需采用的方法基本一致，因而無需贅述。關(guān)于流程型制造業(yè)原料的確認(rèn)和計(jì)量是我們所需要考慮和完善的問題。因?yàn)樵蠠o法還原，所以對(duì)于計(jì)量的準(zhǔn)確性要求更是重中之重。如果少記消耗的原料，則會(huì)使企業(yè)在盤點(diǎn)時(shí)因與賬面不符，認(rèn)為企業(yè)存量不足而多進(jìn)原料。流程型制造業(yè)的原料本身就接近它們的天然來源，多進(jìn)原料很可能也無法在其它方面使用，從而增加企業(yè)的庫存，造成大量的浪費(fèi)；如果多記消耗的原料，則會(huì)使企業(yè)在結(jié)算時(shí)虛減當(dāng)期的所得利潤(rùn)從而無法客觀公正的反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制在流程型制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。它以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。對(duì)于流程型制造業(yè)原材料的成本控制來說，制定標(biāo)準(zhǔn)的成本對(duì)于其與實(shí)際原料耗用的對(duì)比有重要的意義。流程型制造業(yè)原材料無論是在加工后的還原還是儲(chǔ)存方面較離散型相比都有著較大的難度，所以其標(biāo)準(zhǔn)成本的技術(shù)測(cè)定方法則顯得尤為重要。由于標(biāo)準(zhǔn)成本控制的應(yīng)用最為廣泛和有效，所以在流程型制造業(yè)中測(cè)定技術(shù)的優(yōu)化和標(biāo)準(zhǔn)成本的選取方面應(yīng)投入相應(yīng)的資金和技術(shù)型人才。

（三）責(zé)任成本控制在流程型制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用

責(zé)任成本是指特定的責(zé)任中心在其所承擔(dān)的責(zé)任范圍內(nèi)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。責(zé)任成本控制是根據(jù)分權(quán)管理思想，在企業(yè)內(nèi)部劃分責(zé)任中心，明確成本控制范圍和責(zé)任，并按照責(zé)任中心歸集、報(bào)告和考評(píng)成本控制業(yè)績(jī)的一種成本控制方式。有經(jīng)驗(yàn)的人員可以使其所承擔(dān)的責(zé)任范圍內(nèi)發(fā)生的各種耗費(fèi)降至最低，企業(yè)聘請(qǐng)高水平人才所支付的工資費(fèi)用完全可以通過企業(yè)節(jié)約的成本以及創(chuàng)造的效益中得到補(bǔ)償。流程型制造業(yè)與其他制造業(yè)不同的是，它更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)成本及原料節(jié)約的重要性，如何讓原材料至少保持在其現(xiàn)有的質(zhì)量程度，是每一個(gè)企業(yè)所需要考慮和解決的問題。

（四）目標(biāo)成本管理在流程型制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用

目標(biāo)成本管理與產(chǎn)品的生命周期密切相關(guān)，它以顧客的需求為導(dǎo)向，在產(chǎn)品的規(guī)劃和設(shè)計(jì)階段就著手努力，這個(gè)階段是企業(yè)本身能對(duì)成本進(jìn)行控制最多的階段，所以作為流程型的制造企業(yè)可以在這個(gè)階段投入一定的資金聘請(qǐng)高水平的顧問以及技術(shù)型人才，這樣可以盡可能的延長(zhǎng)產(chǎn)品的生命周期，最大可能的滿足顧客的需求，最有可能使那些無需多投入或消耗的原料得到節(jié)約。雖然在表面上看似在人才的引進(jìn)方面投入了更多的資金，但實(shí)則為企業(yè)節(jié)約了更多的產(chǎn)品成本，同時(shí)也提高了產(chǎn)品的質(zhì)量甚至?xí)a(chǎn)生一個(gè)更好的品牌效應(yīng)。

在流程型制造業(yè)的成本控制中，我們需要做的是針對(duì)成本控制的基本方法，抓住流程型制造業(yè)的特性，在其容易導(dǎo)致成本控制失調(diào)的方面做出事先的決策，使其與成本相關(guān)的損失降到最低。

三、針對(duì)流程型制造業(yè)原料成本控制提出的新方法

（一）產(chǎn)品配方的跟蹤控制

流程型制造業(yè)的產(chǎn)品配方不斷更換，并且具有較強(qiáng)的保密性，這對(duì)于原料的成本控制是不利的。所以我們?cè)O(shè)想建立獨(dú)立于制定配方的部門或機(jī)構(gòu)對(duì)其配方的合理性進(jìn)行監(jiān)督，并與這類部門簽訂配方保密協(xié)議。對(duì)于配方的設(shè)計(jì)和制作部門而言，即使他們?cè)谶@一領(lǐng)域具有相對(duì)的經(jīng)驗(yàn)，但難免會(huì)在長(zhǎng)期的工作中形成一定的思維慣性和思維定式，極有可能為了使產(chǎn)品達(dá)到數(shù)量或其他相關(guān)方面的要求而造成了在制定配方過程中對(duì)原料的用量過度添加。因此，設(shè)定專門的監(jiān)督部門可以使得產(chǎn)品的配方更加合理。

（二）設(shè)備監(jiān)控和檢修的控制

無論是離散型制造業(yè)還是流程型制造業(yè)，設(shè)備對(duì)于生產(chǎn)過程的重要性不言而喻。但對(duì)于流程型制造業(yè)而言，由于其生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有較強(qiáng)的連續(xù)性，更因?yàn)槠湓谏a(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生較多的具有期限限制的聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品等，因此保障在生產(chǎn)的過程中，設(shè)備的零故障對(duì)于原料的成本控制來說極其重要。每個(gè)企業(yè)都會(huì)有相應(yīng)的負(fù)責(zé)設(shè)備的維修和監(jiān)控部門，但針對(duì)于流程型制造業(yè)而言，更應(yīng)該在其中增加相應(yīng)的員工，測(cè)算產(chǎn)生聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及連續(xù)性生產(chǎn)時(shí)的銜接環(huán)節(jié)，并加以記錄。與此同時(shí)，安排維修人員對(duì)其進(jìn)行定期的維護(hù)和保養(yǎng)較其他類型的企業(yè)相比顯得尤為重要。為了保障這些員工的積極性和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，企業(yè)可以專門針對(duì)這部分員工制定獎(jiǎng)懲措施，以保障他們個(gè)人效益的最大化。

四、結(jié)語

流程型制造業(yè)原料的成本控制良好，則可以大量節(jié)約原料，也會(huì)避免原料的不必要浪費(fèi)。本文針對(duì)流程型制造業(yè)成本控制中的原料方面進(jìn)行了相應(yīng)的分析，并結(jié)合了流程型制造業(yè)的生產(chǎn)特征，以及成本控制的傳統(tǒng)方法，提出了生產(chǎn)特征對(duì)于流程型制造業(yè)成本控制中的原料方面有利以及不利的因素，針對(duì)成本控制的傳統(tǒng)方法對(duì)于流程型制造業(yè)的應(yīng)用加以改進(jìn)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)生產(chǎn)特征對(duì)于流程型制造業(yè)的不利因素提出了新的原料成本控制方法與建議，旨在最大可能的使流程型制造業(yè)原料的損失降低到最小。

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作者單位：（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）