葉寶忠

關(guān)于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離與協(xié)調(diào)的相關(guān)思考

葉寶忠

稅務(wù)會計是稅務(wù)與會計相互交叉結(jié)合而形成的一門學科，在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展下稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離成為一種必然，但應(yīng)對二者進行積極的協(xié)調(diào)，使其更好的符合國家制度的要求。因此，研究了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系以及二者相分離的原因，并為此提出了幾條建議。

稅務(wù)會計；財務(wù)會計；分離；協(xié)調(diào)

前言：在社會主義市場經(jīng)濟中，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的地位明顯提高，發(fā)揮著越來越重要的作用。為了將會計和稅法更好的協(xié)調(diào)發(fā)展，并最終達到節(jié)省公民和國家成本的目的，我們應(yīng)該更加辯證的看待二者之間的關(guān)系。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

財務(wù)會計是企業(yè)為使與企業(yè)經(jīng)濟相關(guān)的各個部門更好的了解企業(yè)經(jīng)濟信息而進行的經(jīng)濟管理工作。在西方，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中分離出來，然而在我國，稅務(wù)會計并非真正從財務(wù)會計中獨立出來，對納稅人進行應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納的監(jiān)督是其基本職能，它是與財務(wù)會計相互聯(lián)系又相互區(qū)別的一門特殊學科。

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

（1）財務(wù)會計是稅務(wù)會計的立基之本

財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)和依據(jù)，所謂稅務(wù)會計就是合理的加工處理財務(wù)會計記錄，并核對納稅人稅務(wù)活動所引起的資金運動。財務(wù)會計為稅務(wù)會計的提供資料，最終稅務(wù)會計反映到各申報表中的會計記錄都是再融于財務(wù)會計賬簿中的。

（2）現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體現(xiàn)并符合稅法的要求

稅法要求編制財務(wù)會計報告的內(nèi)容應(yīng)該符合對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)調(diào)整后的會計憑證、賬簿。財務(wù)會計報告是一種書面文件，可以通過它更好的對某一時期、某一會計的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行審核。在財務(wù)會計報告中可以體現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)會計對其財務(wù)和經(jīng)營的影響。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

（1）核算對象和目標不同

財務(wù)會計是以為企業(yè)管理人、投資人、債權(quán)人、國家有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營和現(xiàn)金流量等信息，服務(wù)各方?jīng)Q策需要而進行的企業(yè)經(jīng)濟活動的記錄和核對。而稅務(wù)會計反映稅款的計算、核算等一系列內(nèi)容，并以兼顧國家足額征稅和企業(yè)減輕稅收壓力為目的。

（2）核算依據(jù)不同

相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算會由于靈活的會計準則和企業(yè)會計制度、會計人員對會計事項的主客觀理解、不用會計方法的選擇而出現(xiàn)結(jié)果各異的會計結(jié)果。會計準則和企業(yè)會計制度是財務(wù)會計的核算依據(jù)，會計人員不必完全按照稅法的規(guī)定，只需客觀核算企業(yè)的經(jīng)濟活動。與之相反，稅務(wù)會計以稅法為依據(jù)，嚴格按照稅法計算國家應(yīng)該收繳的企業(yè)稅費金額，所以對于相同業(yè)務(wù)的處理往往是相同的，這一點也符合稅法的強制性和統(tǒng)一性。

（3）核算基礎(chǔ)不同

財務(wù)會計允許在特定情況下企業(yè)對收益和費用進行合理估算，以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比結(jié)構(gòu)，通過某一期間配比收入和費用來達到了解企業(yè)經(jīng)營成果的目的。而稅務(wù)會計中，在核算應(yīng)稅收入和扣除費用，計算稅款時企業(yè)不可自行估算，稅務(wù)會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，融合了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

二、探究我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離與協(xié)調(diào)

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的原因

（1）社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律的要求

改革開放前，我國采用財稅合一型稅務(wù)會計模式，稅務(wù)會計仍從屬于財務(wù)會計，信息使用主體單一。隨著社會主義市場經(jīng)濟占據(jù)經(jīng)濟發(fā)展主導地位，其使用主體也越來越多元化。每個人的需求都不相同，在社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律推動下，二者相分離是必然。比如：通過會計信息讓企業(yè)經(jīng)濟參與人和國家更好的了解企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況和依法納稅情況。

（2）有助于中國稅制及稅收征管的合理化

隨著改革開放的不斷深入，我國綜合能力不斷提高，國際地位不斷上升，為保障我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分別從不同角度對其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。中國稅制和稅收征管的合理化以及充分發(fā)揮稅收對國家財政收入和經(jīng)濟的平穩(wěn)快速發(fā)展都依賴于財務(wù)會計和稅務(wù)會計的相分離。

（3）有助于建立和完善會計準則體系

適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要，促進會計準則體系的不斷發(fā)展，保證會計核算的公正性和靈活性是我國會計體制改革的目標。只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會計制度和準則的基礎(chǔ)上，根據(jù)實際情況，靈活選擇適合本企業(yè)的處理方法，充分發(fā)揮財務(wù)會計的核算、監(jiān)督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)

任何事物都有兩面性，同樣稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離一方面可以滿足不同信息使用主體的需求，另一方面也會不可避免的產(chǎn)生一些問題，比如：增加了相關(guān)人員的培訓支出，提高了征稅的支出。應(yīng)該正確處理分離后的的兩者關(guān)系使兩者能夠良性互動，從而更好的實現(xiàn)兩者各自的發(fā)展目標。加強稅務(wù)會計與財務(wù)會計二者的協(xié)調(diào)，在宏觀方面可以降低國家成本，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，從微觀方面提高企業(yè)納稅安全性，促進企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。?為了使稅務(wù)會計與財務(wù)會計更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面;?

（1）提高稅務(wù)會計理論構(gòu)建完善性

借鑒外國經(jīng)驗，改革并不斷規(guī)范我國稅制，縮短稅法和會計準則的距離。首先，要不斷的完善關(guān)于稅務(wù)會計的理論形成我國特色的稅務(wù)會計理論體系，不斷緩和二者的矛盾，加強二者的聯(lián)系，在協(xié)調(diào)中使二者共同發(fā)展，更好的為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。二是完善稅務(wù)會計核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異。其次，不斷豐富稅務(wù)會計核算的內(nèi)容，增加稅務(wù)會計與財務(wù)會計的相同點。例如，在所得稅的處理方面，增加稅務(wù)稅收和財務(wù)稅收在內(nèi)容上的相同性，發(fā)揮二者的優(yōu)勢。再次，在國家方面，放寬財政政策，使企業(yè)的稅收負擔逐漸減輕。

（2）加強財務(wù)會計與稅務(wù)會計在信息方面的交流

一、稅務(wù)機關(guān)根據(jù)會計提供的真實可信的信息，來加強企業(yè)依法納稅的意識，從而減輕稅務(wù)機關(guān)的工作壓力，提好效率。二、各相關(guān)部門加強對稅法、會計準則、會計制度等經(jīng)濟法規(guī)的宣傳力度，加強人們的法律意識，使人們自愿自覺的依法納稅，從而更好的促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（3）統(tǒng)一會計核算基礎(chǔ)

我國目前稅務(wù)會計使用收付實現(xiàn)制，使用這一制度有利又有弊，一方面，可以確保國家的征稅額，另一方面，違背了收入與費用相配比的原則。將權(quán)責發(fā)生制原則加入到稅務(wù)會計中，不僅體現(xiàn)了稅收公平還縮短了財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異。

結(jié)語：在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離是必然趨勢，同時，協(xié)調(diào)二者發(fā)展也是必不可少的。企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部會計環(huán)境，使得企業(yè)價值和社會價值相統(tǒng)一，推動社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)。

[1]劉潔.關(guān)于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的幾點思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,35:230-231.

[2]辛旅潔.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系及其協(xié)調(diào)[J].企業(yè)改革與管理,2014,06:209.

[3]潘松濤.從增值稅看財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異[J].遼寧經(jīng)濟,2006,10:103-104.

(作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院）