宋秋香

廣告業(yè)應對“營改增”的策略初探

宋秋香

我國于2016年5月1日起全面實施了營改增的經(jīng)濟政策，本文結合廣告業(yè)發(fā)展形勢，提出了營改增實施后面臨的問題，并對于相關的解決措施進行了分析。

廣告業(yè)；營改增；應對策略

營業(yè)稅的一大特點就是征收簡便，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅也出現(xiàn)了征收難題。例如傳統(tǒng)商品的服務化，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。增值稅相對于營業(yè)稅來說，有不重復征稅的特點，可以彌補營業(yè)稅所帶來的補足。自2016年5月1日起，我國全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。針對這次變革，廣告業(yè)也需積極應對，促進行業(yè)更好的發(fā)展。

一、營改增實施后對廣告業(yè)的影響

廣告業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，廣告業(yè)主要的經(jīng)濟來源是廣告收入，因此在實施營改增后會對于廣告收入造成一定的影響，從而也給總體收入造成影響?！盃I改增”之前，企業(yè)按照含稅價格確認收入；“營改增”之后，企業(yè)需要按照補含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。根據(jù)稅法規(guī)定，應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。營改增前，廣告業(yè)按營業(yè)額5%繳交營業(yè)稅；營改增后，適用稅率6%繳交增值稅。小規(guī)模納稅人可選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣。對于一般納稅人來說只要你的成本都能取得增值稅專用票都是可以作為進項稅抵扣，稅負是否增加取決于你取得的進項票的多少。

二、營改增后稅負變化情況和原因分析

（一）營改增后的稅負變化情況

舉例：福建某家廣告公司為廣告業(yè)一般納稅人，為某有限責任公司在電視臺發(fā)布產(chǎn)品廣告，收取該公司廣告費106萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費53.5萬元并取得增值稅專用發(fā)票，電視臺所在公司為一般納稅人，本期發(fā)生相關購進3.51萬元。

（1）“營改增”前，廣告公司應繳營業(yè)稅

106×5%=5.3(萬元)

可比口徑稅負率=5.3÷106×100%=5%

（2）“營改增”后，廣告公司應繳增值稅

106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17% =2.46（萬元）

可比口徑稅負率=2.46÷106×100%=2.32%

經(jīng)過比較可以看到，由于計算的基數(shù)不同，“營改增”后，廣告業(yè)企業(yè)（一般納稅人）的實際稅負相比“營改增”前有一定幅度的降低，稅費的繳納有所減少?！盃I改增”前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。“營改增”后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應納所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯也是最簡單的影響。企業(yè)營業(yè)稅金及附加減少，利潤總額增加；企業(yè)所得稅增加，稅后利潤增加。

（二）營改增后變化的原因分析

營改增實施的主要目的就是對于企業(yè)的營業(yè)稅過高這一情況進行有效的調節(jié)，并且避免企業(yè)重復繳納稅費的這一現(xiàn)象，從而來減少企業(yè)的納稅負擔，使得稅費只對增值部分進行征收這一原理進行體現(xiàn)。雖然增值稅與營業(yè)稅相比其稅率較高但增值稅的征收基數(shù)較小，因此增值稅并沒有高過營業(yè)稅。對于廣告業(yè)來講，降低稅率除了價稅分離，更為重要的是可抵扣項目的多少以及增值稅專用發(fā)票的取得。當前廣告業(yè)中可以進行抵扣的項目主要包含以下內容：水電費、辦公用品，制作費和設備購置以及維修費等。通過計算我們得知，若以上成本費用項目都能取得增值稅專用票，作為可以扣的進項稅，稅負就會得以下降，抵扣的越多繳納稅費也就越少，被減稅的數(shù)目也就越大。

但在營改增過程中也存在一些不利因素，增值稅發(fā)票在這一過程中起到的作用較營業(yè)稅發(fā)票來看就更為明顯。這不僅會對于日常采購設備以及接受服務等環(huán)節(jié)造成影響，還與增值稅的繳納金額直接相關，這對相關結構造成嚴重影響，需要在今后的一段時期內不斷適應。

三、財務管理應對“營增改”的措施

（一）從理念上改變財務管理狀態(tài)

營改增不僅僅是稅種的名稱變了，計算方法變了，而且對于我們整體的會計核算體系進行了改變。由于核算的方法有較大的改變，涉及的會計科目也進一步廣泛化，因此就需要我們的財務管理以及會計核算人員有較高的專業(yè)素質以及接受能力，不斷的對于不健全的會計核算體系進行完善，并且嚴格的進行監(jiān)督，降低偷稅漏稅的可能性，并且將員工的經(jīng)濟核算理念進行提升，使得成本得到有效的保證。

如果企業(yè)對于購買方進行增值稅專用發(fā)票的開出，就意味著對方可以降低6%的納稅金額，這就意味著銷售方?jīng)]有任何多余的利益可得，而一切的好處都由客戶所占，因此這就需要我們對于價格進行提升，來實現(xiàn)雙方在這一過程之中都得到利益。而對于這一方案的制定就需要業(yè)務人員不斷的提升自身的能力，從而對于最為合理的合同定價進行制定，并且加強自身的語言交流能力以及和客戶的溝通能力，從而和客戶進行良好的交流以及談判。并且加強對于折扣高低的核算，使得公司在客戶可以接受的折扣之上實現(xiàn)利益最大化。

（二）建立增值稅明細賬

這就要求我們在記賬的過程中涉及到增值稅方面進行詳細的記錄。日常運行中，采購業(yè)務以及銷售業(yè)務都會對增值稅的進項稅額有所影響，因此就需要我們對于以上所涉及的內容進行詳細的記錄，但在記錄的過程中不僅要對于真實性有所保證，還要注意對于記錄的方法進行區(qū)分。由于“營改增”的正在進行中，相關條例的內容不夠完善，涉及的方面也不夠全面，因此就需要財務人員及時的對增值稅的相關政策進行關注，加強與國家稅務部門的密切聯(lián)系。

（三）在企業(yè)內部實行有效監(jiān)督

企業(yè)內部進行監(jiān)督可以使得資金出現(xiàn)的問題得以發(fā)現(xiàn)，從而進一步對于資金運用的有效性進行保證。在記賬的過程中就對于真實性有著很高的要求，增值稅發(fā)票在這一過程中如果沒有填寫正確會使得我們造成損失或者對于法律責任進行承擔，這就更需要我們對于增值稅發(fā)票的使用以及填寫進行監(jiān)督和審核。我們要堅持先收款再開增值稅發(fā)票原則，遇到特殊情況需要提前開具發(fā)票的，就要結合著企業(yè)的信譽程度、合作方的資格等文體來進行分析，并且要做到提前協(xié)商好價格，再將相關數(shù)字準確的進行填寫?？偠灾瑺I業(yè)稅改增值稅之后，由于出現(xiàn)了進項稅額抵扣這一內容，給企業(yè)的相關工作人員提出了更高的工作要求。

總結;結合以上所述，對于財務管理體系進行完善，加強內部監(jiān)督體系的建立并且對于成本進行管理可以使企業(yè)資產(chǎn)管理水平得以提升，也加強了廣告企業(yè)對于營改增政策的適應。促進企業(yè)在今后的穩(wěn)步發(fā)展，從而在今后的發(fā)展中進一步得以提升，從而為企業(yè)的發(fā)展注入新活力。營改增創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境。企業(yè)只有積極應對營改增，才能增強企業(yè)的經(jīng)營活力，完善企業(yè)的稅收制度。

[1]張陽.廣告行業(yè)“營改增”涉稅管理風險及對策.山西財政稅務?？茖W校學報,2015年1期.

（作者單位：福州廣播電視臺）