吳永輝

關于事業(yè)單位內部控制制度的研究

吳永輝

本文主要介紹了目前我國的事業(yè)單位內部控制制度存在的問題，并就這些問題給出了恰當?shù)慕ㄗh，旨在為提高事業(yè)單位的內部控制體系建設提供切實可行的理論依據(jù)。

事業(yè)單位；內部控制制度；缺陷；意見建議

盡管大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)設立了內部控制制度并且已經(jīng)加以實行，但是很多單位的內控制度實施效果其實并不理想。本文主要從事業(yè)單位內部控制理念、組織結構設置及制衡、常規(guī)風險識別及評估、部門之間溝通有效性等方面來分析可能存在的問題，并就具體的缺陷給出現(xiàn)實可行的意見建議。

一、我國事業(yè)單位內部控制制度存在的缺陷

1.我國事業(yè)單位的文化較為落后，沒有形成現(xiàn)代化的內控管理理念。一般情況下，事業(yè)單位的文化氛圍往往是被動化形成的，有些事業(yè)單位雖然已經(jīng)設立較長時間，但是其文化氛圍依然較為滯后，表現(xiàn)為缺乏一定的創(chuàng)新精神和團隊精神，員工不積極地投身于單位的日常運營中去，也不致力于花精力提高自己的素質水平，導致整個單位內部逐漸形成一種固有的、長久的懶散、落后、消極的文化，嚴重地阻礙了內部控制制度的實行，使得事業(yè)單位無法有效地在單位內部建立完善的內部控制制度體系。

2.事業(yè)單位的內部控制組織機構設置缺乏一定的合理性，內審機構缺乏必要的獨立性。近幾年來，隨著我國的政治以及經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展步伐日漸加快，事業(yè)單位的改革內容中也將市場化提上了日程。但是，大部分的事業(yè)單位機構設置依然維持著舊有的模式，滯后的機構設置模式不能夠適應市場化的發(fā)展步伐，必然會產(chǎn)生工作效率低下、機構設置累贅成本增加等問題，這些問題都在一定程度上阻礙了內部控制管理工作的展開。部分事業(yè)單位的內部審計機構或者委員會并不具備必要的獨立性，沒有配備合理的崗位人員，導致內部審計機構與單位內部其他被審計部門之間因密切關系而產(chǎn)生審計風險，難以展開具體的監(jiān)督控制活動。

3.對可能存在的內部控制風險識別及評估的能力不足。風險評估貫穿于內部控制的事前、事中、事后階段，風險的識別與評估則是風險評估過程中的承上啟下環(huán)節(jié)，是事業(yè)單位具體開展內部控制活動的重要依據(jù)。在現(xiàn)實情況中，大部分事業(yè)單位在實施內部控制的過程中，尚未建立有效的風險評估制度，沒有建立起應有的風險意識，甚至是會計部門也沒有建立相應的會計準則變化的風險識別機制，可見風險管理部門應有的職能均沒有得到發(fā)揮。這些事業(yè)單位更多的是將控制的重點放在了事后管理上，忽視了對事前、事中風險的預測和管理，以至于在風險最終降臨的時候，事業(yè)單位毫無準備，根本無法做好充分的措施來應對風險。

4.內部控制過程中的各個部門之間溝通效率較低。事業(yè)單位的運營環(huán)境較為簡單，并不像一般經(jīng)營性企業(yè)那樣復雜，但是這并不意味著事業(yè)單位就可以忽略信息系統(tǒng)的重要作用。目前較多的事業(yè)單位內部并沒有重視信息系統(tǒng)的建設與開發(fā)，沒有恰當?shù)刈R別、核算并記錄全部的經(jīng)濟業(yè)務，甚至沒有嚴格地在財務報表中將經(jīng)濟業(yè)務進行列示；沒有與單位內部的管理層或者普通員工建立有效、廣闊的信息溝通渠道，也沒有建立恰當?shù)耐对V機制以及舉報人的人身保護制度，這都阻礙了內部控制制度的實行。

5.事業(yè)單位內部沒有形成有效地部門牽制制度。內部控制的有效實施需要依賴于完善的內部監(jiān)督系統(tǒng)，本文所指的內部控制監(jiān)督是指以保證事業(yè)單位日常經(jīng)營活動的正常實現(xiàn)為前提，通過評價以及實時分析內部控制活動的進行情況，來發(fā)現(xiàn)并糾正事業(yè)單位運營過程中可能存在的問題或錯誤，及時地將這些風險點報告給管理層，幫助管理層就如何改善內部控制過程中出現(xiàn)的缺陷提供寶貴的可參考意見。目前，我國大部分事業(yè)單位尚未意識到內部控制的監(jiān)督對于內部控制活動整體效果的實現(xiàn)有著重要的現(xiàn)實作用，也沒有建立起完善的、統(tǒng)一的內部控制監(jiān)督機制，這就使得監(jiān)督和評價標準缺乏統(tǒng)一性，監(jiān)督機制更多地流于形式。還有一部分的事業(yè)單位其內部審計部門與其他職能部門在運行功能上相互平行，妨礙了內部審計部門保持應有的獨立性。

二、完善我國事業(yè)單位內部控制的對策建議

1.重視并加強事業(yè)單位的文化建設工作。通常情況下，事業(yè)單位的內部控制活動都出于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接決定了內部控制制度是否能被事業(yè)單位的全體員工所接受，決定了事業(yè)單位的內部控制的建設和執(zhí)行是否能夠發(fā)揮應有的作用，進而直接影響到單位的整體戰(zhàn)略目標是否可以得到實現(xiàn)。本文所指的控制環(huán)境通常是指包括全體員工在業(yè)務處理過程中形成的規(guī)章制度、道德規(guī)范以及文化氛圍等，也包括管理層對于內部控制制度的態(tài)度和接納度等。事業(yè)單位的控制環(huán)境對于內部控制活動的約束與影響往往是無形的，但是卻是內部控制制度得以有效執(zhí)行的重要保證。作為事業(yè)單位的負責人，應當有意識地引導本單位的文化建設活動，并且在日常生活中向單位上下全體員工強調遵守道德操守以及企業(yè)價值觀念的重要性，統(tǒng)一全員的思想與行動，增強單位內部的凝聚力，推動內部控制活動在單位內部的有效實施，使內部控制能夠朝著更高水平發(fā)展。

2.加強組織結構的建設，為內部控制活動的開展提供有力保證。事業(yè)單位的經(jīng)營活動目標需要依靠組織中的具體個人來實現(xiàn)，因此事業(yè)單位有必要合理地設置單位內部的組織機構，將分散的個人力量凝聚在一起，盡可能地減少組織機構設置不合理帶來的治理成本。為實現(xiàn)優(yōu)化組織機構的目的，各事業(yè)單位都應當根據(jù)實際的需求來設置內部各個機構崗位，盡可能地縮減不必要的管理層級，避免出現(xiàn)低效率的現(xiàn)象，最大限度地提高管理效能。正是因為內部審計機構是評價、監(jiān)督、檢查事業(yè)單位內部控制的重要手段，故事業(yè)單位在設置組織機構時要充分考慮到為內部審計機構相關活動的展開提供便利。內審部門應當遵守公平、公正、客觀的原則，來監(jiān)督自己單位的業(yè)務活動。事業(yè)單位還需要配備具有足夠專業(yè)勝任能力的審計人員，以此來保證其專業(yè)性，將內部審計的工作真正落到實處，提高單位內部的管理控制水平。

3.提高風險識別及評估能力，重視風險評估在控制活動中的重要作用。提高風險識別及評估能力，重視風險評估在控制活動中的重要作用意味著各事業(yè)單位需要建立完善的風險定期評估機制和內部風險管理控制體系，應全面、客觀地對事業(yè)單位內部可能存在的風險進行評價。從時間上看，風險評估活動應當至少每年評估一次，對于單位內部發(fā)生的重大變化，例如經(jīng)營模式、業(yè)務范圍、管理風格、業(yè)務復雜程度等變化，應當及時進行風險重估。

4.對于不相容職務應當嚴格地進行分離控制。事業(yè)單位在設置工作崗位時，應當嚴格地遵守相關的法律、法規(guī)的規(guī)定來明確相應崗位的權限與職責，對于不相容職務實行分離政策，避免出現(xiàn)同一人身兼數(shù)職的情況。

三、結論

綜上所述，隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟體制正在日趨地完善與成熟，事業(yè)單位的經(jīng)營模式也在逐漸地發(fā)生轉變，但是單位內部控制相對來說依舊較為滯后與薄弱。科學的內部控制體系作為防范財務風險活動中不可或缺的一環(huán)，是事業(yè)單位保障其資產(chǎn)完整性、實現(xiàn)其經(jīng)營目標的重要保證。正因如此，事業(yè)單位加強內部控制體系的建設與完善刻不容緩。

[1]李文生.淺議行政事業(yè)單位內部控制制度的建立與完善.企業(yè)導報，2016年第20期.

[2]黃衛(wèi)平.行政事業(yè)單位內部控制的有效策略.智富時代，2016年第10期.

（作者單位：鹽城市大豐區(qū)施耐庵公園）