呂延榮

對(duì)高職《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)的幾點(diǎn)體會(huì)

呂延榮

《成本會(huì)計(jì)》課程是財(cái)會(huì)類專業(yè)的主干課程，其知識(shí)內(nèi)容的掌握卻存在著一定的難度。本文主要從成本會(huì)計(jì)這門課程的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合實(shí)際教學(xué)，對(duì)相關(guān)內(nèi)容教學(xué)方法的體會(huì)作了闡述。

成本會(huì)計(jì)；教學(xué)方法；教學(xué)手段

《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門主干課程，教材里通常能對(duì)工業(yè)企業(yè)的成本核算為例，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、歸集和分配，運(yùn)用各種計(jì)算方法計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，這門課程的特點(diǎn)決定了學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中有一定的難度。在企業(yè)會(huì)計(jì)崗位有輪崗的規(guī)定，做其他會(huì)計(jì)崗位的不一定能勝任成本會(huì)計(jì)，做過(guò)成本的會(huì)計(jì)通常更容易勝任其他會(huì)計(jì)崗位。所以學(xué)好《成本會(huì)計(jì)》的重要性就不言而喻。對(duì)如何讓高職會(huì)計(jì)類專業(yè)的學(xué)生更好地掌握成本會(huì)計(jì)，本文主要從成本會(huì)計(jì)的課程特點(diǎn)展開論述，談?wù)勗诮虒W(xué)中的實(shí)際體會(huì)。

一、成本會(huì)計(jì)的課程特點(diǎn)

（一）課程專業(yè)性強(qiáng)，真實(shí)的實(shí)用案例少

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)類的專業(yè)必修課，也是該專業(yè)的核心課程，有著自己相對(duì)獨(dú)立的理論和方法體系，是一門專業(yè)性很強(qiáng)的課程。根據(jù)先修后續(xù)的原則，需要學(xué)完相關(guān)課程如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、Excel表在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用和初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等課程時(shí)再學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)。如成本會(huì)計(jì)中不僅涉及到編制各種憑證和登記相關(guān)的賬簿，還需要用到大量的表單，這些需要在前期開設(shè)相關(guān)課程。另外，由于各個(gè)企業(yè)的成本核算、成本管理的資料不像財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布，屬于企業(yè)的內(nèi)部資料，所以可以用的真實(shí)企業(yè)案例較少。教材中提供的例題和練習(xí)題也不多，另外其他渠道也不容易找到相關(guān)資料，學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)有一定難度。

（二）費(fèi)用的分配方法及計(jì)算公式多

成本核算過(guò)程中，費(fèi)用的分配方法和計(jì)算公式眾多，像要素費(fèi)用的分配中，發(fā)出材料的成本計(jì)算各材料費(fèi)用的分配分別有四種方法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用有五種方法、制造費(fèi)用的分配有四種方法以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配通常有七種方法，成本計(jì)算的具體方法主要有三種，如品種法、分批法、分步法，雖然每種分配方法都不難理解，不同的費(fèi)用分配方法適用不同的適用范圍，由于不同方法的成本計(jì)算對(duì)象不同，成本的核算方法和步驟也有所不同，大量的方法導(dǎo)致學(xué)生昏頭轉(zhuǎn)向，極易產(chǎn)生畏難情緒，喪失對(duì)本門課程的興趣。

（三）成本會(huì)計(jì)中涉及大量表單的編制與計(jì)算

在成本核算過(guò)程中，需要編制各種分配表和成本計(jì)算單。比如品種法核算的計(jì)算程序主要包括材料費(fèi)用分配表、職工薪酬分配表、外購(gòu)用電費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表、其他費(fèi)用分配表、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算表和完工產(chǎn)品成本匯總表等。成本會(huì)計(jì)表格多，表格中涉及方法的運(yùn)用，表格之間存在著勾稽關(guān)系，任何一個(gè)環(huán)節(jié)掌握不好，都可能導(dǎo)致成本計(jì)算錯(cuò)誤。

二、根據(jù)課程特點(diǎn)選擇不同的教學(xué)方法

（一）運(yùn)用日常情境舉例掌握重要的概念和公式

在教學(xué)中，有時(shí)重點(diǎn)內(nèi)容直接講解時(shí)學(xué)生不容易接受，可以使用學(xué)生身邊的情境引導(dǎo)切入。比如，在講到材料費(fèi)用的分配方法時(shí)，重點(diǎn)放在分配率的計(jì)算公式上，可以運(yùn)用簡(jiǎn)單的生活中的小例子切入，比如對(duì)于定額耗用量分配法講解時(shí)，分配率的計(jì)算公式不容易理解，可以舉這樣一個(gè)例子：例如我們班同學(xué)總共30人一起聚餐，其中男生20人，女生10人，預(yù)計(jì)每位男生吃2個(gè)，女生吃1個(gè)，共吃了60個(gè)饅頭，每個(gè)饅頭0.5元，問(wèn)男生吃多少，女生共吃多少?可以得出每人吃1.2個(gè)饅頭，男生吃48個(gè)共24元的饅頭，女生吃12個(gè)，共6元的饅頭，通過(guò)這樣的小例子倒推出定額耗用量分配法的分配率及應(yīng)分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式，便于學(xué)生記憶。又如，約當(dāng)產(chǎn)量比例法是教材中的一個(gè)重難點(diǎn)。采用該方法時(shí)，直接材料的投入程度也會(huì)不同，計(jì)算結(jié)果也不同。假定這個(gè)產(chǎn)品有三道生產(chǎn)工序，首先要界定企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料是什么時(shí)候投入的，有可能是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，也有可能在每道工序開始前投入的，也有可能是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入這樣幾種情況?？梢耘e一個(gè)用餐的例子來(lái)說(shuō)明?？梢园训谝环N情況生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的比作吃快餐，定量每人一份，拿到后吃與不吃都已消費(fèi);第二種情況在每道工序開始前投入的比作在飯店用餐，第一道先上涼菜，第二道再上熱菜，最后再上一份主食。第三種情況隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入比作吃自助餐。在教學(xué)過(guò)程中，運(yùn)用這樣的舉例顯得生動(dòng)，淺顯易懂，又能調(diào)節(jié)課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的求知欲，寓教于樂(lè)。

（二）切合工作實(shí)際合理選擇運(yùn)用分配方法

在給高職院校的學(xué)生講授專業(yè)知識(shí)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，把理論知識(shí)與企業(yè)實(shí)際需求緊密聯(lián)系，偏重于提高學(xué)生的實(shí)際運(yùn)用能力。比如在介紹按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)確定發(fā)出材料的成本時(shí)，應(yīng)讓學(xué)生掌握先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法這四種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，這四種計(jì)價(jià)方法企業(yè)是可以任選的，但一經(jīng)確定，不得隨意變更，至少是一年內(nèi)不得隨意變更。那在教學(xué)中可以設(shè)定不同的情況，啟發(fā)學(xué)生思考企業(yè)選擇哪種方法更有利。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)于一般企業(yè)都有合理避稅的需要，當(dāng)材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，計(jì)算發(fā)出成本時(shí)運(yùn)用月末一次加權(quán)平均法就比較好，一方面這種方法比先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算出的發(fā)出成本高，這樣企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)低，可以減少企業(yè)所得稅，就可以為企業(yè)合理避稅；另一方面月末一次加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)實(shí)際工作而言，會(huì)計(jì)的計(jì)算量相對(duì)較小。這樣在講解時(shí)穿插一些思考，把理論內(nèi)容和企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，便于學(xué)生以后學(xué)以致用。

（三）利用Excel表進(jìn)行成本核算和成本報(bào)表分析

在成本核算過(guò)程和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理不一樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要涉及會(huì)計(jì)分錄的編制及報(bào)表的生成，而成本會(huì)計(jì)的計(jì)算以表格完成，表格中涉及計(jì)算方法的運(yùn)用，表格之間存在著勾稽關(guān)系，可以利用Excel表把品種繁多的表單聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行成本核算和成本報(bào)表分析，利用Excel表的函數(shù)應(yīng)用、成本費(fèi)用分配表的繪制、圖表的使用等。比如，采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)，當(dāng)輔助生產(chǎn)車間在三個(gè)以上時(shí)，需要將三個(gè)以上的多元一次方程進(jìn)行聯(lián)立計(jì)算（有幾個(gè)車間需要建立幾個(gè)方程），如果采用手工費(fèi)用分配，解三元以上的聯(lián)立方程的計(jì)算量很大，這時(shí)就可以利用Excel快捷地實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的分配，以達(dá)到手工計(jì)算難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。還可以利用Excel表與表之間的聯(lián)系把從費(fèi)用的歸集與分配到成本的計(jì)算運(yùn)用公式建立勾稽關(guān)系。

（四）教學(xué)內(nèi)容應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際需要

隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)普及，企業(yè)利用智能化進(jìn)行生產(chǎn)管理，這已成為一種發(fā)展方向。傳統(tǒng)的成本核算方法，重點(diǎn)放在直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算，不太關(guān)注間接生產(chǎn)費(fèi)用的核算。隨著信息技術(shù)的更新，直接人工成本支出比重變小，而管理成本、機(jī)器設(shè)備的損耗折舊等間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配比重加大，這些要求傳統(tǒng)的成本核算方法相應(yīng)改變。大多數(shù)的成本會(huì)計(jì)教材以工業(yè)企業(yè)為例介紹了成本核算方法，在教學(xué)中也以工業(yè)企業(yè)為例講解。但實(shí)踐中，還存在著其經(jīng)營(yíng)成本中直接人工費(fèi)、間接生產(chǎn)費(fèi)用等占大部分，而直接材料成本所占比重相對(duì)較小的企業(yè)，就要結(jié)合其生產(chǎn)特點(diǎn)采用合適的成本計(jì)算方法。目前的成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容過(guò)于強(qiáng)調(diào)成本核算的計(jì)算方法，而忽視成本分析、決策、考核等內(nèi)容。但在實(shí)際工作中，更多的是運(yùn)用相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析、決策、考核等，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)踐脫節(jié)，不便于培養(yǎng)學(xué)生的分析和決策能力，在教學(xué)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此方面的引導(dǎo)與講解。

（五）教學(xué)課件應(yīng)生動(dòng)活潑

《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容專業(yè)性較強(qiáng)，計(jì)算方法多，表格多，在設(shè)計(jì)PPT課件時(shí)應(yīng)考慮生動(dòng)性的特點(diǎn)課件中不要把書本上的東西直接照搬書上的內(nèi)容，盡量避免全部以文字的形式出現(xiàn)，多使用圖像、不同顏色標(biāo)注、動(dòng)畫和視頻等手段。制作課件時(shí)多使用箭頭總匯、標(biāo)注以及流程圖等激發(fā)學(xué)生“看”課件的興趣。比如，把編制的會(huì)計(jì)分錄用填制好的記賬憑證替代，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)利用模擬真實(shí)的明細(xì)賬反映出來(lái)，做成動(dòng)畫的形式演示。在學(xué)習(xí)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響時(shí)，可以以一家水泥廠為例介紹企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，首先把水泥的生產(chǎn)工藝流程用圖示出來(lái)，再配上水泥廠的生產(chǎn)過(guò)程視頻進(jìn)行講解，這樣就可以使學(xué)生對(duì)水泥廠的工藝流程有個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，只有這樣學(xué)生才能更好地利用理論知識(shí)為企業(yè)的實(shí)際服務(wù)，為其走上工作崗位打好基礎(chǔ)。制作PPT課件時(shí)，可以在重要環(huán)節(jié)設(shè)置問(wèn)題引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，如講到品種法時(shí)還涉及到前面所學(xué)費(fèi)用的分配方法，這時(shí)就可以前后聯(lián)系，把一個(gè)個(gè)知識(shí)點(diǎn)貫穿起來(lái)，由點(diǎn)及面，形成系統(tǒng)的知識(shí)體系。

三、結(jié)論

在教學(xué)的過(guò)程中，需要不斷思考、不斷反思怎么樣講課能讓學(xué)生更易于掌握，還要多聯(lián)系相關(guān)企業(yè)，掌握企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，這樣才能培養(yǎng)出適合企業(yè)需要的應(yīng)用型人才。這就需要針對(duì)《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)內(nèi)容的特點(diǎn)，采用什么樣的方式和運(yùn)用什么樣的方法傳授給學(xué)生，學(xué)生才能理解得更加透徹。在講課的過(guò)程中盡量做到理論聯(lián)系實(shí)際，便于學(xué)生就業(yè)后盡快適應(yīng)工作崗位的要求。

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（作者單位：九州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）