王穎

摘 要：隨著我國(guó)勞動(dòng)合同法的實(shí)施，勞務(wù)派遣用工近年來(lái)成為不少企業(yè)事業(yè)單位的用工形式，由此也衍生出了薪酬賬務(wù)處理、涉稅等問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)勞務(wù)派遣用工的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，提出了解決相關(guān)問(wèn)題的建議。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)派遣；個(gè)人所得稅；勞動(dòng)合同法；薪酬

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，適應(yīng)不同種類工作需求的用工形式不斷出現(xiàn)，為了規(guī)范社會(huì)用工，明確用人單位和勞動(dòng)者的權(quán)利義務(wù)，保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，我國(guó)于2007年6月29日通過(guò)了《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》，并于2008年1月1日開(kāi)始施行。該法在摒棄以前舊的用工形式如臨時(shí)工、合同工等的同時(shí)，規(guī)定了一些新的用工形式，如勞動(dòng)派遣用工。這些用工形式自該法實(shí)施以來(lái)，被我國(guó)企事業(yè)單位廣泛采用，由此也產(chǎn)生了一些新的問(wèn)題，例如，勞務(wù)派遣用工的工資、保險(xiǎn)等在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)該如何處理，如何代扣代繳其個(gè)人所得稅等等，本文對(duì)此進(jìn)行了分析和探討。

一、勞務(wù)派遣用工的概念及現(xiàn)狀

對(duì)于勞務(wù)派遣用工，我國(guó)于2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》中第五十七條至六十七條專門作出了規(guī)定，指出勞務(wù)派遣用工由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同，然后，再由勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（即用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。在該法第六十三條中規(guī)定被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利，用工單位無(wú)同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。并規(guī)定勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。從這些法律條文上可以看出，勞務(wù)派遣用工作為企事業(yè)單位的一種輔助用工形式，勞動(dòng)者是與勞務(wù)派遣單位之間直接產(chǎn)生勞動(dòng)關(guān)系，并不與實(shí)際用工單位產(chǎn)生勞動(dòng)關(guān)系。勞務(wù)派遣單位與實(shí)際用工單位產(chǎn)生勞務(wù)關(guān)系，成為連接勞動(dòng)者與實(shí)際用工單位之間的紐帶。在這勞務(wù)派遣用工中，勞動(dòng)者的權(quán)利不受影響，享有的是與實(shí)際用工單位同工同酬的權(quán)利。

近年來(lái)，勞務(wù)派遣用工作為一種臨時(shí)性、輔助性或替代性崗位的用工形式，除了被社會(huì)上一些服務(wù)行業(yè)廣泛應(yīng)用（例如銀行、保險(xiǎn)、電信、郵政等等）以外，還受到很多大型企事業(yè)單位的重視，不少單位將編制外或體制外的用工統(tǒng)統(tǒng)列為勞務(wù)派遣用工。究其目的，是因?yàn)檫@些單位出于借勞務(wù)派遣用工這種形式來(lái)逃避對(duì)勞動(dòng)者法律義務(wù)的想法，不愿意與員工直接簽訂勞動(dòng)合同。而作為勞務(wù)派遣單位一方，由于能夠通過(guò)用工單位收取管理費(fèi)用，達(dá)到創(chuàng)收的目的，因此對(duì)此也是心照不宣。

二、勞務(wù)派遣用工薪酬的賬務(wù)處理及問(wèn)題

（一）勞務(wù)派遣用工薪酬的賬務(wù)處理方法

目前，我國(guó)企事業(yè)單位在對(duì)勞務(wù)派遣用工的薪酬進(jìn)行列賬時(shí)，采取的通常做法是將其列支為勞務(wù)費(fèi)會(huì)計(jì)科目，而無(wú)法列為企業(yè)合理支出的工資薪金，在企業(yè)所得稅前扣除。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的主要原因在于列為企業(yè)支出的工資薪金缺乏相應(yīng)的手續(xù)作為依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)企事業(yè)單位在使用勞務(wù)派遣用工時(shí)，并不直接和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，而是與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣合同。而我國(guó)稅法在實(shí)際操作中，列為企業(yè)合理支出的工資薪金的依據(jù)就是企業(yè)與員工的勞動(dòng)合同，因此，由于缺乏勞動(dòng)合同作為依據(jù)，我國(guó)企事業(yè)單位只能普遍采取將勞務(wù)用工的工資支出列成勞務(wù)費(fèi)用，憑勞務(wù)派遣單位的發(fā)票來(lái)做賬。有的單位為了將發(fā)放給勞務(wù)用工的獎(jiǎng)金、業(yè)績(jī)提成、福利等費(fèi)用列賬，采取的是直接入業(yè)務(wù)、管理費(fèi)用的辦法。還有一些服務(wù)行業(yè)，例如保險(xiǎn)業(yè)，采取在手續(xù)費(fèi)及傭金支出科目中列支的辦法進(jìn)行處理。

（二）勞務(wù)派遣用工產(chǎn)生的稅收問(wèn)題

勞務(wù)派遣用工產(chǎn)生的稅收問(wèn)題主要有兩個(gè)，一是企業(yè)所得稅的問(wèn)題，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法及相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。而工資薪金，就是指的勞動(dòng)工資總額，包括工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等等，指的是企業(yè)支付給員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。依據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在所得稅前將支付給勞務(wù)派遣用工的工資薪金扣除，但是由于在企業(yè)賬務(wù)處理中因?yàn)閯趧?dòng)合同等手續(xù)問(wèn)題無(wú)法將這部分費(fèi)用按照工資薪金列入，所以企業(yè)無(wú)法按照工資薪金而只能作為勞務(wù)費(fèi)來(lái)扣除。

二是個(gè)人所得稅的問(wèn)題，問(wèn)題核心在于對(duì)勞務(wù)派遣用工，用人單位是按照工資薪金所得還是根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)扣稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第八條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！钡诎藯l第四款規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”根據(jù)上述規(guī)定，勞務(wù)派遣用工的收入應(yīng)按照工資、薪金所得來(lái)扣稅，但是由于企事業(yè)單位在列賬時(shí)無(wú)法將其列入工資薪金，只能列為勞務(wù)費(fèi)用，由此產(chǎn)生了兩難問(wèn)題，按照勞務(wù)費(fèi)列支只能按照勞務(wù)報(bào)酬來(lái)扣稅，與目前實(shí)施的個(gè)人所得稅法精神不合；如果要按照個(gè)人所得稅法以工資薪金所得來(lái)扣稅，在實(shí)際列賬時(shí)又無(wú)法實(shí)施。

三、對(duì)勞務(wù)派遣用工的規(guī)范化管理建議

（一）規(guī)范勞務(wù)派遣用工管理

一是用人單位要嚴(yán)格按照法律規(guī)定，對(duì)臨時(shí)性、輔助性或者替代性工作崗位使用勞務(wù)派遣用工，其余崗位應(yīng)直接與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，不得變相逃避用工責(zé)任；二是勞動(dòng)保障部門要加強(qiáng)用人單位對(duì)勞務(wù)派遣用工的監(jiān)管和檢查，查處利用勞務(wù)派遣用工逃避法律責(zé)任的行為，對(duì)在明確界定為非勞務(wù)派遣用工的崗位招用勞務(wù)派遣用工的用人單位，要責(zé)令其進(jìn)行整改。

（二）將勞務(wù)派遣用工報(bào)酬納入職工薪酬

從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法來(lái)看，勞務(wù)派遣用工的報(bào)酬符合其中關(guān)于工資薪金所得的定義。勞務(wù)派遣用工實(shí)質(zhì)上是用人單位向勞務(wù)派遣單位購(gòu)買勞務(wù)服務(wù)，勞務(wù)派遣單位負(fù)責(zé)向用人單位輸送勞務(wù)服務(wù)人員。但是，這僅僅是指用人單位與勞務(wù)派遣單位之間的一種關(guān)系。從勞動(dòng)合同法上關(guān)于勞務(wù)派遣用工的規(guī)定可以看出，勞動(dòng)者與用工單位其他員工同工同酬，獲取的是工資薪金，而非勞務(wù)報(bào)酬。因此，將勞務(wù)派遣用工報(bào)酬納入職工薪酬，也符合勞動(dòng)合同法的精神。

（三）建議稅務(wù)部門對(duì)薪酬列賬問(wèn)題進(jìn)行明確界定

鑒于用人單位目前在賬目處理上的障礙，建議稅務(wù)部門出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確將勞務(wù)派遣用工報(bào)酬納入工資薪金所得，以便企業(yè)能在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)，也能夠按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，以工資薪金所得來(lái)扣稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

要解決勞務(wù)派遣用工薪酬處理的相關(guān)問(wèn)題，一方面用人單位要依法理順對(duì)勞務(wù)派遣用工的管理，另一方面稅務(wù)部門要對(duì)勞務(wù)派遣用工的薪酬列賬問(wèn)題進(jìn)行明確界定，才能確保用人單位和勞動(dòng)者的合法權(quán)益。

（作者單位：杭州潔列保潔服務(wù)有限公司）

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