環(huán)境稅費制度淺析

劉敏　武化民　陳會明　謝慧敏

摘要 本文首先簡述了環(huán)境稅費的特點和征收依據(jù)，其次對排污費和環(huán)境稅進行比較分析，最后論述了相關研究領域存在的各種設想和可行性分析，以及對歐盟國家的環(huán)境稅實施經驗介紹。

關鍵詞 環(huán)境稅；排污費；稅制及征管

中圖分類號 D9 文獻標識碼 A 文章編號 2095—6363（2016）04—0001—01

環(huán)境稅費制度的實行不僅可以用來調節(jié)或者影響企業(yè)和個人的環(huán)境資源開發(fā)利用行為以及響應排污行為，并且能以成本效益的方法鼓勵企業(yè)和個人主動保護環(huán)境資源，杜絕不利于環(huán)境資源保護的行為。環(huán)境稅費具有一定的強制性和專用性，其征收的目的是為了保護環(huán)境資源，資源利用者和排污者必須依法繳納，否則將會受到法律的制裁。除法律另有規(guī)定外，環(huán)境稅費作為專款專用，只能用于環(huán)境污染的治理和生態(tài)環(huán)境的保護，不能挪作他用。

1環(huán)境稅費的特點及其征收依據(jù)

1.1環(huán)境稅費的特點

環(huán)境稅費是國家根據(jù)環(huán)境法所建構的環(huán)境稅費制度來征收的，它具有這幾個特點：1）環(huán)境稅費是國家籌集環(huán)境資源保護公共資金的一種工具；2）可以通過價格或其他方式間接的將稅費負擔部分甚至全部轉嫁給他人；3）國家根據(jù)環(huán)境法所建構的環(huán)境稅費制度來征收，它具有一定的強制性；4）征收的目的是為了保護環(huán)境資源。

1.2環(huán)境稅費征收依據(jù)

排污者進行污染物排放，對環(huán)境和自然資源造成了破壞，并且在對第三者也可能會帶來一定程度的影響。環(huán)境資源做為一項公共資源，若被過度消費，會導致自然資源的嚴重枯竭和環(huán)境的過度破壞，這時就需要政府干預，對環(huán)境資源征收相關稅費，提高公共資源的使用效率。國家為防止環(huán)境污染和破壞行使管理權，提供公共管理勞務，污染者的行為增加了公共管理的勞務成本和經濟成本。

2排污費與環(huán)境稅

2.1排污費制度

1）排污費制度的由來。在我國環(huán)境管理工作中，排污收費制度是最早提出并普遍實行的基本制度之一，它最早起源于德國。在過去30多年中，我國排污收費制度經歷了5個階段。提出和試行階段、全面實施階段、發(fā)展完善階段、全面創(chuàng)新階段、總量排污收費全面實行階段。

我國現(xiàn)行的排污收費制度是由《排污費征收標準管理辦法》《排污費征收使用管理條例》《排污費資金收繳使用管理辦法》《關于排污費征收核定有關工作的通知》《關于減免及緩繳排污費有關問題的通知》《關于環(huán)保部實行收支兩條線管理后經費安排的實施辦法》等構成。以上文件對我國排污收費的征收范圍、征收方式、征收依據(jù)和標準、征納主體、排污費的減繳、免繳和緩繳、排污費的管理和使用及違反排污收費制度所應承擔的法律責任均有了較明確的規(guī)定。

2）排污費制度的特點。排污費制度已成為各級環(huán)保部門強有力的執(zhí)法手段，對促進排污單位加強污染排放控制、資源節(jié)約利用都起到了比較重要的作用。

隨著社會的發(fā)展，當前的排污費制度也逐漸暴露出了一些不足：（1）排污費標準較低，超標排污費和排污費并存，無法抑制企業(yè)過量排污的行為；（2）有些企業(yè)不愿意進行減污降噪、節(jié)能降耗等技術改造，而寧愿選擇排放污染物，繳納排污費；（3）現(xiàn)行排污費征收范圍還僅局限于水污染物、大氣污染物、噪聲、固體廢物等，沒有涵蓋電磁輻射、光污染、惡臭等，且征收對象僅限于生產經營者，未對逐年遞增的居民生活產生的生活污水、生活垃圾進行收費；（4）資源浪費和污染嚴重的小型企業(yè)量多面廣，對其控制乏力；（5）部分企業(yè)繳納的排污費計入產品成本中，違背了污染物負擔原則。

2.2環(huán)境稅制度

1920年英國經濟學家Pigou（阿瑟·庇古）首先提出“庇古稅率”的概念。我國學習西方發(fā)達國家關于水污染稅、垃圾稅制度的建立，再結合自身實際國情的基礎上，提出“環(huán)境稅”這一概念。

環(huán)境稅是由多個稅種組成的一個特殊體系，可以是對環(huán)境有較大污染和破壞的產品征收消費稅；可以是按排放污染物的種類、濃度、總量，向排污者征收的稅；也可以是向開采利用資源者征收的稅。這些收費國家目前已經在按一定的比例，強制無償?shù)卣魇?，因此有專家說排污費的“費改稅”，實際是為排污收費正名。

目前，我國環(huán)境稅費一直以來實行的是以征費為主，征稅為輔的體制。

2.3二者比較

排污費與環(huán)境稅是2個不同的概念，但又具有一定的共同點，它們的征收主體均為政府及其授權單位，它們的區(qū)別在于排污費是以行政管理權為依據(jù)，是繳費人在獲得環(huán)境資源使用權時，向國家支付的一定的成本費用，其具有有償性，而環(huán)境稅作為國家稅收的一種，是無償?shù)摹?/p>

3我國環(huán)境稅費改革的設想

3.1相關研究領域存在的各種設想

環(huán)境稅制是一種促進綠色增長的政策，此外，它還可以用來提高一般意義上的資源利用效率。2007年，財政部、國家稅務總局和國家環(huán)保部著手對環(huán)境稅進行研究。有專家認為，應先從環(huán)境稅和排污費并存的方式過渡到全面實行環(huán)境稅；也有專家認為，我國初次試行環(huán)境稅征收，不宜設置太多新稅種，應當涵蓋當前排污費的范圍，開征統(tǒng)一的環(huán)境稅，分別采用定額稅率，將水、氣、聲、渣等作為各項稅目，試行開征，成熟以后，再分別開征水污染稅、大氣污染稅、噪聲稅、固體廢物稅等稅種。

3.2環(huán)境稅費改革的可行性

如果采用先易后難，分步實施，則風險小，利于操作。但在過渡期內，稅費并存，對于有些排污單位來說，排放的污染物種類涉及比較多，那么其可能既要交排污費，又要交環(huán)境稅，提高其相關管理成本，如果對所有排污項目征收環(huán)境稅，停征排污費。這種思路導向明確，理論上體現(xiàn)了公平原則，但由于改革力度大，其過程中，可能會遇到很多需要磨合的問題。

目前，在我國建立環(huán)境稅收制度有了一定的現(xiàn)實基礎。第一，排污費制度已經實踐了多年，積累了非常豐富的經驗，為開征排污稅奠定了一定的基礎；第二，西方發(fā)達國家環(huán)境稅對我國環(huán)境稅制的建立有一定的借鑒意義；第三，近幾年我國對環(huán)境稅的研究成果不斷涌現(xiàn)，理論研究已較為成熟；第四，經過廣泛調查和深入溝通，目前，環(huán)保部門、財政部門、稅務部門等各相關主管部門，對繳納排污費改成征收環(huán)境稅這一問題已基本達成共識。第五，環(huán)保部門與稅務部門的合作有很多先例可以借鑒，例如：科技部門和稅務部門合作施行的高科技稅收政策，社會保障部門和稅務部門合作施行的社會保障費的征收政策。

4結論

我們相信決策部門能夠同時結合我國實際情況，借鑒國外的有益經驗，制定一套符合我國國情的環(huán)境稅制方案。隨著環(huán)境稅收體系的逐步建立和完善，其將在我國環(huán)境保護中發(fā)揮積極作用，為推進“美麗中國”的建設保駕護航。