企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的調(diào)查與分析

常艷

摘 要：近些年來，財(cái)務(wù)欺詐及會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象在世界經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)，無論是規(guī)模還是復(fù)雜程度都愈演愈烈。這不僅給投資者帶來極大損失，更為主要的是破壞了證券市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的關(guān)鍵作用，妨礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性可持續(xù)發(fā)展。本文通過對(duì)河南天豐節(jié)能公司財(cái)務(wù)欺詐案件進(jìn)行全面剖析，揭露其財(cái)務(wù)欺詐的種種手段，從而找到切實(shí)有效的防范措施以減少財(cái)務(wù)欺詐案件的發(fā)生，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)欺詐；防范措施；良性發(fā)展

1 引言

近些年來，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的財(cái)務(wù)欺詐事件屢見不鮮并極大損害了廣大投資者的利益，這使得人們對(duì)于會(huì)計(jì)欺詐問題不再一味逃避，而是紛紛揭露，進(jìn)而查找根源以便對(duì)癥下藥。近年來，各國(guó)都在逐漸加大對(duì)于財(cái)務(wù)欺詐的懲戒力度并相繼出臺(tái)了一些防范財(cái)務(wù)欺詐的措施，比如美國(guó)2006年出臺(tái)的《薩班斯-奧克斯利法案》，其規(guī)定所有的上市公司都要提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表。但是一方面由于公司自身存在缺陷，如內(nèi)部控制存在疏漏和公司治理結(jié)構(gòu)不盡合理；另一方面還有外部的因素，諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞、審計(jì)監(jiān)督方面的弊端、道德的缺失等問題也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)欺詐的問題愈演愈烈。所以，如何有效地防范會(huì)計(jì)欺詐以減少社會(huì)損失并促及經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，成為當(dāng)務(wù)之急，這也是本文的重點(diǎn)所在。

2 財(cái)務(wù)欺詐的概述及其影響

1.財(cái)務(wù)欺詐的概述

公司財(cái)務(wù)欺詐是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中相關(guān)當(dāng)事人為了逃避納稅、獲得融資支持、規(guī)避潛在退市風(fēng)險(xiǎn)、追逐利潤(rùn)等謀取私利的目的，事前經(jīng)過周密安排而故意制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為。其實(shí)質(zhì)即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用職能在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中造假，欺騙社會(huì)和公眾?；绢愋桶ǎ禾峁┨摷儇?cái)務(wù)報(bào)表；歪曲會(huì)計(jì)政策；操縱利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)；偽造憑證、虛構(gòu)收入；內(nèi)聯(lián)外結(jié)、上下串通等。但，財(cái)務(wù)欺詐并不能改變企業(yè)的真實(shí)損益狀況，相反，財(cái)務(wù)欺詐帶來的虛假數(shù)據(jù)反而會(huì)損害相關(guān)決策者和投資人的利益；同時(shí)，疏忽行為也同樣屬于財(cái)務(wù)欺詐，也需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.財(cái)務(wù)欺詐的后果

會(huì)計(jì)欺詐嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不僅損害了股東、債權(quán)人及潛在投資者的利益，而且沖擊著證券市場(chǎng)的規(guī)則和法律，影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

對(duì)于財(cái)務(wù)欺詐而言，至少有以下幾個(gè)方面的危害：

（1）導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策的失誤。國(guó)家層面上，財(cái)務(wù)欺詐的肆虐導(dǎo)致失真數(shù)據(jù)充斥資本市場(chǎng)，國(guó)家難以把控市場(chǎng)的真實(shí)情況，從而易出現(xiàn)宏觀政策的偏差。企業(yè)層面上，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表不能改變損益狀況，只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)做出誤導(dǎo)性的經(jīng)營(yíng)決策，從而妨害企業(yè)自身的發(fā)展。

（2）破壞市場(chǎng)秩序。企業(yè)損益狀況不實(shí)，便會(huì)失去投資者的信任，給相關(guān)利益人造成嚴(yán)重?fù)p害，甚至引發(fā)市場(chǎng)惡性循環(huán)，嚴(yán)重干擾市場(chǎng)秩序。

（3）縱容企業(yè)運(yùn)行潛規(guī)則。財(cái)務(wù)欺詐的蔓延，導(dǎo)致很多公司為了眼前的利益紛紛仿效，而會(huì)計(jì)行業(yè)也難免興起不正之風(fēng)，為達(dá)目的，不惜用各種手段制造虛假數(shù)據(jù)，混淆視聽。

3 河南天豐節(jié)能財(cái)務(wù)欺詐事件概況

河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司成立于 2007 年，是河南天豐集團(tuán)其中一個(gè)子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為節(jié)能板材。而河南天豐鋼結(jié)構(gòu)有限公司（簡(jiǎn)稱天豐鋼構(gòu)）則是天豐集團(tuán)的另一家子公司，主營(yíng)“鋼結(jié)構(gòu)節(jié)能建筑開發(fā)”。由于“節(jié)能建材”是“鋼結(jié)構(gòu)節(jié)能建筑”最主要的原材料，因此“天豐節(jié)能”與“天豐鋼構(gòu)”這兩個(gè)同門兄弟是主要的關(guān)聯(lián)交易方。

2013年4月15日，證監(jiān)會(huì)對(duì)天豐節(jié)能進(jìn)行IPO財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了異常情況。 在虛增收入方面，公司虛構(gòu)安徽長(zhǎng)彥水利工程有限公司等超過100家客戶的銷售業(yè)務(wù)，且從2010年到2012年，天豐節(jié)能各年虛增利潤(rùn)約占總利潤(rùn)的14%、24%和 23%。

4 天豐節(jié)能公司財(cái)務(wù)欺詐的誘因

1.天豐節(jié)能公司自身的缺陷

首先，河南天豐節(jié)能公司發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐案，其治理結(jié)構(gòu)無疑存在缺陷。雖然董事長(zhǎng)李續(xù)祿只占有公司12.24%的股份，卻是天豐節(jié)能的實(shí)際控制人。全面的“內(nèi)部人控制”為上市公司的融資和提供虛假的會(huì)計(jì)信息給予了便利。所以天豐節(jié)能案件的發(fā)生，既不單單是會(huì)計(jì)層面的疏漏，也不能完全歸于監(jiān)管不到位和缺乏誠(chéng)信，實(shí)際上，內(nèi)部人“幕后”對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱才是財(cái)務(wù)欺詐事件頻發(fā)的根源。

其次，公司內(nèi)部控制機(jī)制存在漏洞。比如，天豐節(jié)能公司的資金運(yùn)營(yíng)不具獨(dú)立性。自2010年6月至2012年年底，天豐節(jié)能的所有資金運(yùn)轉(zhuǎn)包括銀行開戶、開票、資金收付以及借款貸款都是由天豐投資公司統(tǒng)一管理。此外，天豐節(jié)能公司財(cái)務(wù)總監(jiān)孫玉玲實(shí)際上還同時(shí)負(fù)責(zé)天豐投資的財(cái)務(wù)工作。因此違背了公司在《招股說明書》中所記載的“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員未在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)兼職”等內(nèi)容。

再次，公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低下。天豐節(jié)能公司財(cái)務(wù)部門人員的整體素質(zhì)并不高，部分人員缺乏必要的職業(yè)道德教育，法制觀念淡薄。除此之外，雖然該公司對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也會(huì)進(jìn)行崗前培訓(xùn)，但流于形式，并沒有契合新的政策，也無法滿足實(shí)際業(yè)務(wù)的需要。

2.外部條件的缺失

一方面，我國(guó)現(xiàn)行的法律體系中涉及到會(huì)計(jì)欺詐方面的立法不夠完善。例如，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中并沒有明確規(guī)定若發(fā)生會(huì)計(jì)欺詐，根據(jù)情節(jié)輕重分別需要承擔(dān)什么樣的民事賠償責(zé)任。

另一方面，證券市場(chǎng)制度不夠完善。實(shí)際上，天豐節(jié)能公司的虛增利潤(rùn)部分并不大，甚至將其虛增收入的部分除去，公司的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也足以滿足上市的基本要求。但監(jiān)管層除了對(duì)申請(qǐng)IPO的企業(yè)有基本的門檻限制，還須其有十分亮眼的業(yè)績(jī)，于是天豐節(jié)能公司便將報(bào)告期內(nèi)的整體業(yè)績(jī)通過違規(guī)手段虛增利潤(rùn)的方式努力釋放。因此，在新股發(fā)行方面所體現(xiàn)出來的證券市場(chǎng)制度的不完善性亦是財(cái)務(wù)欺詐事件頻發(fā)的重要誘因。

同時(shí)，外部監(jiān)督及懲戒力度仍然不夠。針對(duì)證券中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄、責(zé)任心不夠強(qiáng)等問題，證監(jiān)會(huì)要真正擔(dān)負(fù)起監(jiān)管職能，一旦發(fā)生違背職業(yè)道德的瀆職行為，絕不姑息，應(yīng)該加大懲戒力度。

5 防范公司財(cái)務(wù)欺詐的相應(yīng)措施

1.公司內(nèi)部改善措施

（1）改善公司的治理結(jié)構(gòu)。首先要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，只有股權(quán)分散，才能夠減少控股股東操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的局面，使公司內(nèi)部權(quán)利得以制衡。其次，可參考美國(guó)方面的經(jīng)驗(yàn)，要求公司高管對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性簽名保證并且投資人可以追究違規(guī)人員的相關(guān)民事責(zé)任。

（2）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)。要想防止財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象的發(fā)生，有效的內(nèi)部控制制度是保證財(cái)務(wù)報(bào)告公允、準(zhǔn)確、真實(shí)的重要防線。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高從業(yè)人員素質(zhì)。當(dāng)今，我國(guó)會(huì)計(jì)教育中，職業(yè)道德建設(shè)相對(duì)弱化，因此必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，建立強(qiáng)大的輿論監(jiān)督體系，增強(qiáng)道德約束力。

2.外部條件完善舉措

（1）要想防范上市公司無視法律進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象的發(fā)生，必須進(jìn)一步健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)欺詐的法律治理。首先，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的惡劣后果的認(rèn)識(shí)并在此基礎(chǔ)上調(diào)整和完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法的立法，同時(shí)明確各部門職責(zé)，真正建立一個(gè)協(xié)調(diào)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

（2）隨著我國(guó)股票發(fā)行注冊(cè)制的深入推行，證券發(fā)行監(jiān)管制度體系將得以全面轉(zhuǎn)型。注冊(cè)制之下證監(jiān)會(huì)的職能將發(fā)生翻天覆地的變化，不須如投行般對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、關(guān)聯(lián)交易情況以及盈利前瞻等進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)，而僅通過要求發(fā)行人進(jìn)行符合一定條件的信息披露，保證發(fā)行的證券達(dá)到最低的質(zhì)量要求。

（3）轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主體的監(jiān)督體系。一方面，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和審計(jì)質(zhì)量，提高其獨(dú)立性；另一方面，應(yīng)該轉(zhuǎn)變由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)做法，改為政府或者注協(xié)等代表公眾投資者利益的獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行聘任管理，同時(shí)實(shí)行審計(jì)輪換制，從而防止上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于關(guān)系親密而喪失獨(dú)立性。

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