會計信息失真之頑疾與治理對策

摘 要：會計信息失真是長期困擾財經(jīng)界至今沒有好找到好答案的老話題。黨的十八大以來，隨著依法治國進程的加快，會計信息整體質(zhì)量有所提高，但失真在某些方面仍有蔓延之勢。本文擬從信息失真的表現(xiàn)、成因分析入手，提出治理對策。

關(guān)鍵詞：信息；失真；治理對策

1 會計信息失真狀況、表現(xiàn)形式及危害

（一）會計信息失真概念及狀況。

會計信息失真是指企業(yè)會計信息不真實，產(chǎn)生虛假而不能客觀、真實、完整反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。信息失真分為無意和故意兩種。無意失真通常稱為“會計錯誤”或“會計差錯”。故意失真是指有目的、有預(yù)謀的的財務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。本文除特別說明外，信息失真均指故意失真。

（二）會計信息失真的主要表現(xiàn)形式。

1.多頭報表。會計信息的使用者涉及企業(yè)管理者、投資人、政府主管部門和稅務(wù)、銀行等方面。企業(yè)出于自身利益考慮，往往會編制兩套甚至多套財報，以應(yīng)對會計信息的不同需求者。

2.虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債。從資產(chǎn)恒等于負(fù)債的會計基本原理看，所有會計信息失真都可以歸結(jié)為資產(chǎn)負(fù)債的虛構(gòu)。虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債有時表現(xiàn)為總量的增減，有時表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)部項目之間的調(diào)整。

3.關(guān)聯(lián)交易。由于關(guān)聯(lián)方之間存在或明或暗的關(guān)系，這類交易往往是非公允性的。企業(yè)主要采用高于或低于市場價格的方式賒銷、或換置股權(quán)、虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績等方法，目的在于實現(xiàn)不正常的利益輸送。如為了減少分紅，通過虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，一般向大股東或者個別利益相關(guān)者轉(zhuǎn)移利益后再啟動一般性分紅。

虛列支出。黨的十八大后，嚴(yán)格執(zhí)行“八項”規(guī)定，虛列支出的現(xiàn)象有所收斂，但并未杜絕。主要表現(xiàn)為虛列招待費、會議費等，在看似規(guī)范的票據(jù)后面掩藏著大量虛假的經(jīng)濟活動。以會議費為例，會議通知、費用預(yù)算、簽到冊、會議紀(jì)要、資金支付等手續(xù)一應(yīng)俱全，但經(jīng)核查后發(fā)現(xiàn)，未開會全套造假套現(xiàn)有之，篡改參會人數(shù)、天數(shù)有之，虛報資金或用于招待，或用于職工福利等等。

（三）信息失真造成的危害。

1.造成企業(yè)經(jīng)營管理混亂。一個用虛假會計資料核算，并分析經(jīng)營、指導(dǎo)生產(chǎn)、規(guī)劃投資、拓展市場的企業(yè)，只能得出錯誤的結(jié)論，必然影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.損害投資者的合法權(quán)益。隨著企業(yè)投資主體的多元化，虛假的會計信息無疑會直接或間接影響投資者的決策。

3.影響經(jīng)濟資源的合理流動。目前，我國水泥、鋼鐵等行業(yè)嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩狀況，某種程度上可以說與這些行業(yè)會計信息失真不無關(guān)系。

4.導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)流失。信息失真必然影響各項稅款的正確計算和繳納。調(diào)低應(yīng)納稅額必然導(dǎo)致國家稅收減少并最終致國有資產(chǎn)流失。低估值成為導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失最主要的會計造假方式之一。

2 會計信息失真的成因分析

（一）外部因素。

1.社會整體信用狀況欠佳。企業(yè)通過粉飾財報取得貸款、少繳稅款，甚至成功上市所謂“成功”案例不在少數(shù)，而且造假獲利的捷徑做法很容易被復(fù)制。

2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。國企的財產(chǎn)所有權(quán)主體是國家，但現(xiàn)實中人人所有，而人人都沒有，真正掌控企業(yè)的只是少數(shù)管理者。會計核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，無疑會增大會計信息失真的幾率。

3.執(zhí)法執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)。一是有法不依。社會信用不佳，“人治”大于“法制”現(xiàn)象較為普遍。為了企業(yè)自身利益，會計人員一般會根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員授意而拋開法律制度，人為造假。二是處罰不到位。應(yīng)該說會計法等法規(guī)制度對造成會計信息失真的責(zé)任單位和個人規(guī)定了相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)，但在實際中，除對偷漏稅款等犯罪行為進行處罰外，而對其他失真行為追責(zé)的情況較少。

（二）內(nèi)部因素。

1.法制觀念不強。信息造假行為已被列入《會計法》多年，但某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員法制觀念不強，因為在他們看來，會計信息失真無非是調(diào)整了個別會計數(shù)據(jù)，并沒有上升到法律的高度看待會計信息失真行為，心存僥幸，認(rèn)為可能不被發(fā)現(xiàn)，或者認(rèn)為即使要處理，會計人員是直接責(zé)任人，而自己只承擔(dān)管理責(zé)任。

企業(yè)業(yè)績評價體系不合理。長期以來，對企業(yè)的考核評價側(cè)重于經(jīng)營結(jié)果，較少關(guān)心生產(chǎn)經(jīng)營過程是否合法，過度關(guān)注經(jīng)營成果的考評體系成為會計信息失真的內(nèi)生動力，客觀上助長了企業(yè)短期經(jīng)營和會計信息造假行為的發(fā)生。

3.會計人員責(zé)權(quán)利不對等。會計人員本屬于管理層，但在實際工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員更愿意把銷售等業(yè)務(wù)人員視為管理團隊的核心，他們認(rèn)為會計人員只是對經(jīng)營業(yè)績的事后計量。比如在某一項經(jīng)濟活動，會計人員為了維護本單位利益，不得不遵從領(lǐng)導(dǎo)意圖，違心提供虛假會計信息，但在日后的檢查中如果被發(fā)現(xiàn)，也不得不自擔(dān)責(zé)任，而一般不會供出領(lǐng)導(dǎo)的授意真相。

4.會計人員素質(zhì)不高。會計人員是會計信息“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。一方面，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，年長的會計人員工作經(jīng)驗豐富，但后續(xù)教育抓得不緊，年輕的會計人員學(xué)歷較高但業(yè)務(wù)操作技能相對缺乏；另一方面，部分會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，在受制于領(lǐng)導(dǎo)人員時，出于自保，不敢堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，同違法違規(guī)行為作斗爭。

3 會計信息失真的治理對策

（一）大力推進社會主義誠信和法制建設(shè)。

會計人員、企業(yè)、政府主管部門等都在會計信息的計量、確認(rèn)、報告過程直接或間接產(chǎn)生著影響，且在實際中很難分清決定信息質(zhì)量的內(nèi)外因素。社會公眾對信息失真從最開始的聲討到后來的保持默認(rèn)，一方面是信息整體質(zhì)量有所好轉(zhuǎn)，另一方面民眾已經(jīng)見怪不怪。一是要大力推進社會誠信建設(shè)。二是要加強對企業(yè)誠信的科學(xué)考評。三是加快社會主義法治進程。再完備的法律如不執(zhí)行也是一紙空文。四是要加大對信息失真的處罰力度。

（二）加強企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)。

一是要完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和約束機制。二是要建立會計人員的管理參與機制。三是要建立健全公司內(nèi)部控制制度。股份制企業(yè)雖然有助發(fā)揮高管層的經(jīng)營自主權(quán)，但也容易導(dǎo)致投資者與管理層之間的信息不對稱，進而成為會計造假的誘因之一。我國國有大型企業(yè)普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，大股東操縱公司會計信息，損害中小投資者的利益現(xiàn)象幾乎成為常態(tài)。可謂成也大股東，敗也大股東。

（三）不斷提高會計人員的地位和綜合素質(zhì)。

一是要切實提高會計人員的地位，賦予其對等的責(zé)權(quán)利。二是要提高會計人員綜合素質(zhì)。目前會計人員只要通過考試就能取得一定的技術(shù)資格，只有最后的聘任和年度考核由所在單位進行，這樣主管單位難以對會計人員履職情況進行有效監(jiān)督。技術(shù)資格固然是會計人員從業(yè)的基礎(chǔ)，但具有資格證不見得就能勝任工作，為此，建議財政部門要改革現(xiàn)行的會計人員專業(yè)資格管理辦法，財政部門要通過雇用單位加強對會計人員聘任后的考核管理，同時，要切實抓好會計人員的后續(xù)教育，促其不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，為提高企業(yè)整體會計信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)論

在市場經(jīng)濟環(huán)體制不盡健全和社會整體信用不高的大環(huán)境下，企業(yè)會計信息失真是普遍存在的現(xiàn)象，甚至已成為部分企業(yè)經(jīng)營管理的“明規(guī)則”，這對企業(yè)自身的發(fā)展和維護整個社會經(jīng)濟秩序的消極影響是顯而易見的。在當(dāng)前經(jīng)濟下行的常態(tài)下，還原企業(yè)會計信息“真相”，有助于國家去庫存去產(chǎn)能等經(jīng)濟調(diào)整政策的落實。總之，提高會計信息質(zhì)量不能一蹴而就，需要政府、社會、企業(yè)的共同努力。

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作者簡介

張燕珺（1973-），女，中共黨員鵬程爆破公司財務(wù)部部長。