劉輝

摘要：近年來，中國的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域針對企業(yè)績效問題展開研究，認(rèn)為中國的一些企業(yè)之所以沒有充分發(fā)揮企業(yè)績效的作用，是由于企業(yè)的約束控制機制缺乏合理性。特別是企業(yè)的內(nèi)部控制，主要的目標(biāo)就是通過降低成本而使得企業(yè)的經(jīng)濟效益有所提高。但是，企業(yè)所采取的內(nèi)部控制措施能否可以真正提高企業(yè)經(jīng)濟效益，則需要對企業(yè)的績效、對經(jīng)營效率的影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)績效；有效性；相關(guān)性

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0152-02

中國已進(jìn)入新的改革開放發(fā)展階段，企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇。中國的企業(yè)為了適應(yīng)目前的市場經(jīng)濟環(huán)境，就要對企業(yè)管理實踐問題進(jìn)行研究，以采用有效的管理控制措施，加快企業(yè)的發(fā)展速度。一些研究學(xué)者針對企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究，包括影響企業(yè)內(nèi)部控制因素，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷的時候如何繼續(xù)開展管理活動以獲得預(yù)期的經(jīng)濟效益，針對企業(yè)內(nèi)部的信息質(zhì)量問題對企業(yè)經(jīng)濟效益所產(chǎn)生的影響等等。近年來，中國的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域著重于對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，采用理論結(jié)合實踐的研究方法，得出結(jié)論，企業(yè)采取有效的內(nèi)部控制措施可以提高企業(yè)的運行效率，對企業(yè)的未來發(fā)展能夠起到一定的推動作用。但是，企業(yè)所采取的內(nèi)部控制措施要基于企業(yè)自身的特點以及所要達(dá)到的目標(biāo)制定。要確保內(nèi)部控制措施落實到位，還需要企業(yè)的管理人員積極配合，以使內(nèi)部控制的實效性充分地發(fā)揮出來，以促進(jìn)健康發(fā)展。

一、企業(yè)強化內(nèi)部控制的必要性

（一）企業(yè)實施內(nèi)部控制是適應(yīng)市場環(huán)境的需要

中國的企業(yè)以中小企業(yè)數(shù)量居多，而對市場起到引導(dǎo)作用的則是大型企業(yè)。無論是中小型企業(yè)，還是大型企業(yè)，要具有一定的行業(yè)競爭優(yōu)勢，才能夠在市場環(huán)境中持續(xù)而穩(wěn)定地發(fā)展。與具有較高靈活度的中小企業(yè)有所不同，大型企業(yè)發(fā)展多年，已經(jīng)形成固有的管理模式，而市場瞬息萬變，大型企業(yè)很難在短時間內(nèi)從適應(yīng)市場環(huán)境的角度而發(fā)生改變。內(nèi)部控制具有動態(tài)特性，企業(yè)在這種控制模式的管理下，能夠促使企業(yè)對市場運行環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督，并根據(jù)企業(yè)的需要實施必要的調(diào)整和控制。[1]與此同時，企業(yè)還要對調(diào)整后的管理效果進(jìn)行評估，以確保內(nèi)部控制的有效性，使企業(yè)發(fā)展中所具有的潛在能力能夠充分地發(fā)揮出來。

（二）企業(yè)實施內(nèi)部控制可以提高內(nèi)部信息質(zhì)量

在多變的市場經(jīng)濟環(huán)境中，只有獲得準(zhǔn)確可靠的信息，才能夠提高自身的競爭力。面對一些企業(yè)公布虛假信息的現(xiàn)象，為了確保能夠獲得準(zhǔn)確的信息，就要做好內(nèi)部控制工作，以通過提高內(nèi)部信息質(zhì)量獲得社會信譽度。公布真實的企業(yè)信息在短時間內(nèi)不會獲得時效性，但是，從長遠(yuǎn)利益考慮，真實的信息是提高企業(yè)的社會信譽度的關(guān)鍵。因此，企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的同時，要強調(diào)信息質(zhì)量的重要性，強化空間管理工作，以對企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭能力準(zhǔn)確評估，據(jù)此而制定企業(yè)發(fā)展策略。

（三）企業(yè)實施內(nèi)部控制對經(jīng)營管理可以起到促進(jìn)作用

企業(yè)管理中，做好內(nèi)部控制工作對企業(yè)績效具有一定的影響，在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，還可以幫助企業(yè)管理者制定企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，以實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度完善，可以有效利用企業(yè)內(nèi)部資源，保證企業(yè)資產(chǎn)合理利用，確保企業(yè)的各項信息準(zhǔn)確。

（四）企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效性關(guān)乎到企業(yè)財產(chǎn)的安全

企業(yè)實施內(nèi)部控制管理，主要是控制好企業(yè)的資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)濟活動。從目前的企業(yè)資金流通情況來看，所涵蓋的內(nèi)容包括資金的支出以及收入情況、資金的結(jié)余情況等等，這些都與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)，包括企業(yè)物資的采購、物資的檢查與驗收、物資的庫存情況、基于生產(chǎn)需要而領(lǐng)取物資以及銷售情況等等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要做好內(nèi)部控制工作，才能夠保證企業(yè)資產(chǎn)不會流失，也不會因此而導(dǎo)致管理漏洞問題出現(xiàn)而造成不良后果，如企業(yè)資源浪費、企業(yè)的物資遭到損毀以及企業(yè)管理層出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。通常而言，企業(yè)內(nèi)部控制會以財務(wù)審計的方式進(jìn)行，而內(nèi)部控制的作用是為審計提供真實、可靠的企業(yè)信息，而且還使得企業(yè)審計工作對經(jīng)濟效益的客觀評價起到一定的作用。

二、內(nèi)部控制的有效性對企業(yè)績效具有一定的影響

（一）內(nèi)部控制的有效性影響企業(yè)績效的理論研究

中國財政部于2008 年就出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對企業(yè)內(nèi)容控制工作的展開起到了指導(dǎo)性作用。國內(nèi)外專家都針對企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)的管理水平存在著必然聯(lián)系，也是企業(yè)綜合管理水平的體現(xiàn)。內(nèi)部控制是否產(chǎn)生實效性，通過企業(yè)的績效就可以體現(xiàn)。中國的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域針對內(nèi)部控制有效性與公司績效之間所存在的關(guān)系深入研究，認(rèn)為企業(yè)的職能部門是否具有獨立性以及專業(yè)化管理水平是否達(dá)到一定的高度，都對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性具有直接影響。[2]從中國企業(yè)的內(nèi)部控制管理情況來看，中國企業(yè)的內(nèi)部控制問題主要是信息失真問題，因此，要確保內(nèi)部控制的有效性，就要確保所公布的信息是真實可靠的，因此，將企業(yè)建立內(nèi)部控制評價機制是非常必要的。要對企業(yè)的內(nèi)部控制以及企業(yè)績效之間的關(guān)系進(jìn)行研究，就要分析內(nèi)部控制元素產(chǎn)生的效應(yīng)的傳遞方式和傳遞效率，以在此基礎(chǔ)上將測度指標(biāo)體系建立起來，對內(nèi)部控制效率展開研究。

（二）內(nèi)部控制的有效性影響企業(yè)績效的具體內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)的盈利能力存在著正相關(guān)性。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，可以確保企業(yè)管理人員所獲得的會計信息是真實準(zhǔn)確的。做好會計信息的控制工作，是管理層要基于此而將企業(yè)經(jīng)營理念建立起來，以實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營成果。會計信息的準(zhǔn)確，不僅可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營處于高效運轉(zhuǎn)狀態(tài)，而且還會通過自我約束和控制，并做出客觀的自我評價，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要而進(jìn)行自我調(diào)整，而將會計內(nèi)部控制方法制定出來。企業(yè)的管理層運用真實的會計信息就可以針對其存在的問題制定有效的處理方案，保證企業(yè)健康而持續(xù)地運營。企業(yè)的內(nèi)部控制還可以通過將考核監(jiān)督方案制定出來，以使企業(yè)員工更具有工作積極性。內(nèi)部控制可以保證審計工作的順利展開，且通過據(jù)此而構(gòu)建的內(nèi)部環(huán)境確保外部監(jiān)督工作順利展開，以對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)核算問題及時發(fā)現(xiàn)，并采取有效措施解決。企業(yè)在良好的內(nèi)部管理環(huán)境下，隨著內(nèi)部控制不斷地發(fā)揮作用，其績效水平也會有所提升。

三、內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)績效相關(guān)性的實證分析

（一）變量的確定

以中國上市公司的內(nèi)部控制管理為例。中國的資本市場與經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家相比起步相對較晚，在管理水平上存在著一定的滯后性。針對上市公司的績效進(jìn)行衡量如果采用價值指標(biāo)是不夠的，且不具有操作性。所以，針對上市公司的績效進(jìn)行衡量，往往會采用財務(wù)指標(biāo)，即凈資產(chǎn)收益率成為衡量上市公司績效的重要標(biāo)準(zhǔn)。以公司績效作為因變量，財務(wù)指標(biāo)作為自變量，針對內(nèi)部控制有效性與公司績效之間的關(guān)系進(jìn)行研究，一方面可以對公司績效所發(fā)揮的作用加以明確，另一方面還選取了控制變量。具體而言，自變量為內(nèi)部控制變量；因變量為公司績效和規(guī)模；控制變量為股東結(jié)構(gòu)、董事會結(jié)構(gòu)以及公司的資產(chǎn)負(fù)債率。[3]

（二）研究假設(shè)

本次研究假設(shè)內(nèi)部控制的有效性與公司績效之間所存在的關(guān)系為正相關(guān)性。

所謂的“內(nèi)部控制”，就是為了使公司實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而提供的有效保障。如果內(nèi)部控制存在缺陷，使得內(nèi)部控制運行不夠健全，就難以保證公司預(yù)期的目標(biāo)得以實現(xiàn)，隨之企業(yè)所需要承擔(dān)的風(fēng)險就會相繼出現(xiàn)。當(dāng)公司的內(nèi)部控制不夠健全的時候，就說明內(nèi)部控制無法發(fā)揮效應(yīng)。由于公司的內(nèi)部控制是否有效與公司的績效存在正相關(guān)性，因此而影響公司的經(jīng)營效益，最終導(dǎo)致公司的經(jīng)濟效益難以提升。[4]

（三）公司的內(nèi)部有效性分析

本次研究針對2015年在深圳上市的10家小板上市公司為樣本，對其運行情況進(jìn)行描述。公司的規(guī)模的最大值為24.01，最小值為18.14，說明10家小板上市公司之間的規(guī)模差異不是很大。從平均值來看，為21.07，表明小板上市公司普遍為小規(guī)模。資產(chǎn)負(fù)債率的最大值為86%，最小值為4%，公司之間的差異是很大的，其中的一些公司發(fā)展很快，部分公司存在著發(fā)展滯后性。公司績效的最大值為92%，最小值為18%，說明公司之間股權(quán)集中度存在著較大的差異，平均值為55%，說明10家小板上市公司的股權(quán)集中度是比較高的。從公司董事結(jié)構(gòu)來看，最大值為65%，最小值為11%，說明獨立董事占有的比例差異明顯。通過以上的數(shù)據(jù)顯示，10家小板上市公司績效水平是比較低的，而且經(jīng)營效果也不是很好。

根據(jù)假設(shè)，公司的內(nèi)部控制有效性與公司績效之間的關(guān)系是正相關(guān)性的，那么，公司的內(nèi)部控制處于高水平狀態(tài)，在良好的運行環(huán)境下就必然處于有效的運營狀態(tài)，由此而獲得很高的績效。根據(jù)控制變量，公司規(guī)模化發(fā)展，有利于公司的快速發(fā)展，隨之公司在運營中可以創(chuàng)造更高的績效。但是，當(dāng)公司的資產(chǎn)負(fù)債率低于1%的時候，就會由于負(fù)債過多而使得公司的融資成本提升，就會導(dǎo)致公司規(guī)模化發(fā)展與公司績效存在負(fù)相關(guān)性。[5]獨立董事實施外部監(jiān)督，不僅可以確保公司啟動內(nèi)部控制的過程中確保控制質(zhì)量，而且對公司的運轉(zhuǎn)具有很好的推動作用，由此而使得公司的績效有所提升。

四、強化企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建起來

企業(yè)要實施內(nèi)部控制，就要將內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建起來，以取確保各項控制元素能夠適應(yīng)控制環(huán)境而發(fā)揮作用。內(nèi)部控制環(huán)境中還會存在其他的控制元素，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮著一定的作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)進(jìn)一步深化改革的需要。加大企業(yè)各項規(guī)章制度的執(zhí)行力，確保各項法律法規(guī)落實到行動中，在保證企業(yè)資產(chǎn)完整的同時，還對規(guī)避風(fēng)險起到了一定的作用。將企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程納入到內(nèi)部控制制度中，并做好監(jiān)督工作，以確保會計人員能夠按照制度要求以身作則，完成各項工作。[6]

（三）建立企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)內(nèi)部控制工作中，財務(wù)管理尤為重要。處于市場宏觀經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部控制如果沒有及時調(diào)整，就必然會提高風(fēng)險發(fā)生機率。此時，就要積極地調(diào)整內(nèi)部控制方案，將風(fēng)險預(yù)警機制構(gòu)建起來，以做到企業(yè)運行中能夠?qū)︼L(fēng)險預(yù)知，并及時地采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險，避免企業(yè)破產(chǎn)。

（四）運用考核激勵機制促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度的提升

企業(yè)內(nèi)部控制中，績效考核發(fā)揮著重要的作用，特別是會計績效考核，可以保證會計制度的有效執(zhí)行，同時還可以根據(jù)企業(yè)運行情況完善會計制度。對于企業(yè)而言，會計信息是極為重要的，其準(zhǔn)確性直接關(guān)乎到管理人員所制定的企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)是否合理，是否切實可行。因此，企業(yè)的管理人員要高度重視考核激勵對內(nèi)部控制執(zhí)行力度所發(fā)揮的作用。采用激勵機制，就是對內(nèi)部控制中獲得顯著成效的單位或者個人，都要給予必要的獎勵，對企業(yè)其他的工作人員也會產(chǎn)生激勵效應(yīng)。[7]對沒有嚴(yán)格執(zhí)行控制制度且在工作中出現(xiàn)問題的工作人員，要采取處理措施。通過嚴(yán)格管理使內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮出來，以提高企業(yè)績效。

綜上所述，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)要提高競爭優(yōu)勢，就要加大管理力度。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制的有效性得到學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的普遍重視。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制屬于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的控制管理措施，其有效性直接關(guān)乎到企業(yè)的績效。針對內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)績效之間所存在的關(guān)系進(jìn)行研究，有助于企業(yè)根據(jù)自身的運行情況對內(nèi)部控制方案做出調(diào)整，以提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：王 鑫]