摘 要：全面推行營業(yè)稅改增值稅在我國稅制改革史上具有里程碑意義。作為國民生產建設中的重要一環(huán)，建筑行業(yè)將受惠于“營改增”所帶來的機遇，卻也面臨著諸多風險與挑戰(zhàn)。本文對“營改增”對建筑行業(yè)的積極與不利影響分別進行了分析，并提出相應的稅控對策和建議。

關鍵詞：營改增 建筑行業(yè)

一、引言

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）于2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)率先展開試點，并在2012年至2013年期間逐步擴大。經國務院批準，我國于2016年5月1日起，全面推開“營改增”，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范?！盃I改增”被外界普遍關注，視其為中國自1994年稅制改革以來流轉稅最重要的一次變革，其加快了財稅體制的深化改革、有效消除了以往稅制下重復征稅的弊端，為進一步減輕企業(yè)稅負、調動各方積極性起到了推動作用。建筑業(yè)作為國民經濟的主導產業(yè)之一，有其行業(yè)自身的特殊性與復雜性。 “營改增”后，建筑企業(yè)迎來了機遇也面臨著困惑。本文將分別對“營改增”對建筑行業(yè)的積極影與風險挑戰(zhàn)進行分析，并提出相應的稅控對策和建議。

二、實施“營改增”對建筑行業(yè)的機遇

1.解決了建筑行業(yè)重復征稅的問題。增值稅具有消除重復征稅、保持稅收中性的優(yōu)點。在以往增值稅、營業(yè)稅并存的情況下，貨物、勞務在生產流轉過程中的抵扣鏈條被割裂。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征收的一種商品勞務稅。對于營業(yè)稅納稅人來說，其在生產經營過程中購進的部分貨物，已經在流轉過程中征收了增值稅，但由于營業(yè)稅沒有抵扣制度，這部分進項稅額不能轉出，從而使營業(yè)稅納稅人承擔了營業(yè)稅和增值稅雙重負擔。實行“營改增”前，建筑業(yè)即面臨此種困境。作為國民生產的中間環(huán)節(jié)，建筑行業(yè)在生產經營過程中需要購進大量施工材料，這也意味著建筑企業(yè)承擔了大量含稅材料的增值稅負擔。全面實行“營改增”，保證了增值稅抵扣鏈條的完整性和連續(xù)性，使建筑行業(yè)重復征稅問題得到了有效解決，減輕了稅負負擔，提升了應稅公平性。

2.利于建筑企業(yè)擴大經營規(guī)模、推進技術設備革新。實施“營改增”后，購置設備所獲得的增值稅發(fā)票，可以作為進項稅額予以抵扣。對于建筑企業(yè)來說購置設備擴大生產、引進設備推動技術革新，既可以在設備購置過程中獲得增值稅進項抵扣，又有助于提高生產效率、降低人工成本，可謂一舉兩得。這也將促進我國整個建筑行業(yè)的技術、設備革新，提高行業(yè)整體競爭力。

三、實施“營改增”對建筑行業(yè)的挑戰(zhàn)

1.由于進項稅額難以抵扣造成稅負增加。理論上，“營改增”解決了營業(yè)稅制下的重復征稅問題，實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，有助于減輕企業(yè)的整體稅務負擔，但由于建筑行業(yè)的特殊性，其在提供工程服務中，所產生的諸多成本難以進行進項抵扣。首先，建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例較高，約為20%-30%。實施“營改增”后，由于人工費難以取得增值稅進項發(fā)票，不能抵扣，因此負稅升高。其次，建筑工程中的部分材料在當前的市場環(huán)境下較難取得增值稅專用發(fā)票，。如磚、灰、沙、石等主材，以及鐵絲、焊條、等輔材，主要是向項目所在地的小規(guī)模納稅人購買的，難以獲得增值稅發(fā)票。另外，對于一些大型項目來說，通常需要融資。融資成本是無法作為增值稅進項進行抵扣的，這也加重了建筑企業(yè)的稅務負擔，降低了利潤空間。

2.混合經營下稅率差異風險?！盎鞓I(yè)經營”包括混合銷售與兼營行為。前者指一項銷售行為既涉及勞務又涉及貨物，且二者有緊密聯(lián)系，應 “從主業(yè)，適用一種稅率”。后者是指納稅人生產經營活動中，兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理勞務的行為，應分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算或不能分別核算的銷售額從高使用稅率。 建筑企業(yè)在工程項目中通常既有材料設備銷售、又有建安勞務，再加上新型經營模式層出不窮，可能會使混合銷售及兼營行為界定不清。因不能準確劃分、分別核算不同稅率下的項目收入，會為企業(yè)帶來稅務風險。

3.因工期過長而產生的進項抵扣壓力。建筑業(yè)的工程周期普遍較長，且項目前期投入大而回報低。按現(xiàn)有政策，增值稅進項發(fā)票的抵扣期限為180天。這可能會使企業(yè)在項目前期出現(xiàn)原材料等進項抵扣額高于銷項稅額，從而無稅可繳；而項目后期有大量銷項稅額，可抵扣的進項稅額卻減少，加重了稅務負擔。若再存在施工、建設、材料供應方的款項拖欠問題，建筑企業(yè)難以及時獲得進項發(fā)票，更加劇了企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。

4.產品造價的改變。由于增值稅是“價外稅”，而營業(yè)稅是“價內稅”，因此實行“營改增”后建筑產品的造價產生了顛覆性變化。建設單位可能因此需要重新編制概預算文件，而施工單位在進行投標報價時，也因難以確定成本中能獲得多少進項稅額，而使工程造價變得難以預測。

四、營改增后的稅負控制要點

1.盡可能多的獲得進項抵扣。盡可能多的獲得增值稅進項抵扣發(fā)票，有助于降低稅務負擔。因此，建筑企業(yè)應盡量選擇與一般納稅人合作，與專業(yè)勞務公司進行勞務分包，盡量材料自購，從而獲得更多地增值稅進項抵扣。但為實現(xiàn)自身利益的最大化，發(fā)包商也可能會因此而爭奪材料的采購權。如在當前建筑市場普遍存在“甲供材”合作方式，對施工方獲得增值稅進項稅額就會產生非常不利的影響。在建筑工程合同簽訂過程中，甲方居于主導地位，通常會將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設備，以及金額大、稅款多的大宗材料等交由自己采購，將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購。為維護自身利益，施工單位在合同簽訂前要充分考慮到“甲供材”對施工企業(yè)稅負增加的風險，在商定工程價款及補充協(xié)議時，對自身利益應進行申明和保護。

2.改變“混合兼營”，適當拆分業(yè)務。當建筑企業(yè)存在混合銷售或兼營行為時，應及時進行主業(yè)確認，并通過業(yè)務拆分、分別簽訂合同等方式，避免因從高稅率而額外提高企業(yè)的稅務負擔。在EPC總承包模式下，總承包商在與業(yè)主，以及設計單位、設備供應商、施工單位等多方進行商務合作時更應注意合同、發(fā)票、資金的關系。為規(guī)避說無風險，總承包商盡量與業(yè)主就各業(yè)務主體分別簽訂合同，或在合同中進行拆分，分別注明設計、采購、施工業(yè)務的銷售額，分別開具發(fā)票?？偝邪踢€可以合理利用稅率差異，在一定程度上增大低稅率業(yè)務的價款，減少高稅率業(yè)務價款，降低總體稅負。

3.加強發(fā)票管理。為使獲得的增值稅發(fā)票順利抵扣，建筑企業(yè)內部應加強發(fā)票的有效管理。除需注意對發(fā)票的收集和保管，還應注意票款的“三流統(tǒng)一”，即票面記載的貨物與實際入庫貨物必須一致，票面記載的開票單位與實際收款單位必須一致，票款一致，特別是存在建設單位、施工企業(yè)、材料供應商之間的“三角債”時。以免發(fā)生增值稅進項發(fā)票無法抵扣，對企業(yè)造成不必要的損失。

4.加強合同管理。建筑企業(yè)在對外簽訂合同時，更應在充分理解“營改增”政策的基礎上，加強涉稅條款的管理，以免自身利益受損。由于增值稅是價外稅，價格和稅金是分離的。在簽訂合同時，應明確價格和增值稅稅額，以免產生糾紛，也避免對企業(yè)的負稅計算及收入、費用核算產生不利影響。同一家建筑企業(yè)往往可以提供多種稅率服務，甚至在同一份合同中也包含多種稅率的項目。為避免爭議，也避免不同稅率下的稅務風險，合同中一定要明確不同稅率的服務內容與所設金額。由于建筑工程周期長，在簽訂合同時盡量采用分期付款方式，以利于進項稅額的平衡。對付款時間、逾期付款的處罰措施也應明確規(guī)定，以避免工程款拖期對施工企業(yè)帶來的稅負及資金流風險。

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作者簡介：石楠（1987—），女，漢族，北京市人，中國核電工程有限公司，研究方向：工程經濟。