李　姣，袁聲莉

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430205）

淺析會計信息失真問題
——以皖江物流財務(wù)造假事件為例

李姣，袁聲莉

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430205）

會計信息是對公司日常情況的歷史呈現(xiàn)，公司可以據(jù)此對未來日常活動進(jìn)行合理預(yù)測。真實(shí)的會計信息有助于提高企業(yè)決策科學(xué)水平。然而由于外部監(jiān)督不力、企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通、會計人員素質(zhì)不高等原因，會計信息失真現(xiàn)象大量存在，給我國市場經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)建造成了嚴(yán)重危害。本文以皖江物流財務(wù)造假事件為例，剖析了會計信息失真的原因，提出了防范的對策及建議。

皖江物流；財務(wù)造假；會計信息失真；原因；建議

一、會計信息失真的類型及歷史原由

（一）會計信息失真的含義

會計信息失真是企業(yè)所提供的會計信息不能夠真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)活動。失真的會計信息會造成社會資產(chǎn)的減少、政府稅收減少、資本市場的混亂，最終制約國民經(jīng)濟(jì)的健康成長。

（二）會計信息失真類型

（1）惡意性財務(wù)造假，虛增資產(chǎn)。惡意性造假是指企業(yè)組織各利益相關(guān)者為了個人或者小團(tuán)體的利益，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行虛假記錄，虛假披露，人為地調(diào)增企業(yè)利潤，給人呈現(xiàn)出一種企業(yè)業(yè)績上漲的假象；（2）不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，隱瞞財務(wù)困境。不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易是不管銷售貨款是否支付或者收取，關(guān)聯(lián)方之間仍然進(jìn)行購買或者銷售商品、提供或者接受勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)事項，以此達(dá)到隱瞞財務(wù)困境的目的；（3）會計原始憑證失真。取得真實(shí)可靠的原始憑證是會計人員進(jìn)行工作的首要條件，但是在實(shí)際工作中像白條抵庫、偽造原始憑證的現(xiàn)象大量存在；（4）賬外設(shè)賬。企業(yè)為了能夠獲得一定的借款，會編造高利潤的會計報表；或為了達(dá)到偷稅漏稅目的，企業(yè)會出具一種企業(yè)經(jīng)營活動呈現(xiàn)收支相等，或者略有盈余狀況的報表；或針對不同主體的需要而設(shè)置不同的賬目。

（三）歷史原由

會計信息失真伴隨著會計的產(chǎn)生而出現(xiàn)。國外出現(xiàn)很多公司內(nèi)部出具不正確會計信息而使利益相關(guān)方蒙受損失的現(xiàn)象。最著名也是最為嚴(yán)重的是上世界的經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融危機(jī)時期，許多國家陷入危機(jī)之中，公司紛紛面臨倒閉，股票的大量拋售使得成千上萬的股東和債權(quán)人蒙受高額的損失。雖然產(chǎn)生此種征象的因素是多方面的，但是不可否認(rèn)的是失真的信息是其中的一個重大因素。而在20世紀(jì)初期，我國學(xué)者已經(jīng)開始對該問題有了自己的見解。2000年新頒布的《會計法》與原法相比，最大的一個特點(diǎn)就是加強(qiáng)了企業(yè)責(zé)任人對會計工作的職責(zé)，加大了打假的力度。

2000年以來，國內(nèi)外出現(xiàn)了大量財務(wù)虛假、信息不真的案例。在國外，2001年出現(xiàn)了世界上最大的電力企業(yè)造假丑案——安然事件，2003年意大利乳品業(yè)巨頭—帕瑪拉特企業(yè)陷入財務(wù)造假丑聞，2007年日本電器巨頭三洋電機(jī)造假驚動全球，從2008年以來，日本東芝持續(xù)造假，2011年日本奧林巴斯財務(wù)報告造假，2014年英國TESCO財務(wù)造假，等等。在國內(nèi)，2000年至2001年間發(fā)生了著名的“廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司”、“康爾達(dá)”、“沈陽藍(lán)田股份有限公司”等會計信息失真事件，2010年發(fā)生了“綠大地”造假事件，2015年發(fā)生了“金亞科技”會計信息失真事件。

綜上所述，會計信息失真問題不只是個別現(xiàn)象，也不只是過去時，它廣泛地存在于世界上各個國家、各個時期，具有一定的普遍性。針對財務(wù)信息造假，美國頒布了《薩班斯法案》，該法案保護(hù)了公眾投資者的權(quán)益，是美國政府制定范圍較廣，懲罰程度較為嚴(yán)重的一部法案。法案的頒布實(shí)施為各國有效應(yīng)對財務(wù)信息造假積累了寶貴的經(jīng)驗。

二、案例介紹

（一）選取皖江物流公司作為本文研究案例的原因

1.物流行業(yè)在加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展中扮演重要的角色。物流產(chǎn)業(yè)連接國民經(jīng)濟(jì)的各個方面，使國民經(jīng)濟(jì)成為一個有機(jī)整體，物流行業(yè)的發(fā)展程度影響著國家現(xiàn)代化程度和綜合國力程度。這幾年來，在我國經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展下，物流業(yè)也在進(jìn)一步發(fā)展，2014年全國社會物流總額213.5萬億元，同比增長7.9%；①除上述方面以外，物流業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例約為6.8%。②據(jù)有關(guān)資料指出，2014年，物流業(yè)的增加值為3.5萬億元，增長百分比為9.5%，比較快的增長；③到2020年，全社會物流總費(fèi)用與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率為15.6%。④物流行業(yè)整體呈上升態(tài)勢。

2.皖江物流公司在物流產(chǎn)業(yè)中有著較強(qiáng)的影響力。皖江物流是一家大規(guī)模的上市公司，是有關(guān)煤炭的物流、有關(guān)生產(chǎn)資料電商的大型現(xiàn)代混合物流公司。在長江流域范圍內(nèi)，它是能源輸出第一大港，安徽省內(nèi)最大的外貿(mào)、貨運(yùn)、集裝箱樞紐港，還是該地企業(yè)最大的現(xiàn)代綜合物流企業(yè)之一。2011年，發(fā)改委把皖江物流公司作為第一批國家煤炭應(yīng)急儲備點(diǎn)。在2012年中國《財富》國內(nèi)上市公司500強(qiáng)排行榜中，皖江物流排名151位，在港口行業(yè)排第一。

3.財務(wù)造假嚴(yán)重。該公司2012、2013兩年間共偽造利潤4.9億元，虛假收入超91億元。據(jù)《華夏時報》記者不完全統(tǒng)計，人民不普通股產(chǎn)生以來，不可能找出一家和該公司造假程度相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，該公司財務(wù)造假造成的危害相當(dāng)嚴(yán)重，2013年虛增利潤占年報利潤總額的64.64%（見表1）。事件發(fā)展至2015年11月，對該企業(yè)的懲罰已經(jīng)告知中國證監(jiān)會，也放入上市公司誠信檔案。

表1：皖江物流虛增收入程度及占利潤比分析

通過解剖皖江物流財務(wù)造假過程及問題，有助于增強(qiáng)人們對財務(wù)造假危害性及其原由的認(rèn)識，給社會和企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理、完善財務(wù)監(jiān)管機(jī)制具有借鑒和警示意義。

（二）財務(wù)造假追溯

皖江物流財務(wù)造假內(nèi)容可以從交易事項、未入賬項目（財務(wù)費(fèi)用）、壞賬準(zhǔn)備三個方面進(jìn)行概括，具體的造假內(nèi)容如下：

1.2012年，其子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、銀行承兌匯票貼現(xiàn)費(fèi)用未計入財務(wù)費(fèi)用、對外公司的債權(quán)在計提壞賬準(zhǔn)備時，計提基數(shù)不當(dāng)，存在少計提壞賬的情況。

2.2013年，淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報銷售收入、貼現(xiàn)費(fèi)用未計入財務(wù)費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備未調(diào)減的情況。

3.該公司存在若干信息未予以披露的情況。例如：2011年，淮礦物流對外提供16億元回購擔(dān)保，但未履行股東大會決策程序，并未披露上述事項。2013—2014年，淮礦物流對外提供12.84億元的回購擔(dān)保，占2014年度被審計后凈資產(chǎn)的38%，該企業(yè)未提交審議，未披露。

從皖江物流財務(wù)造假過程回放中可以看出，該公司造假事件屬于會計信息失真問題類型中惡意性財務(wù)造假虛增利潤以及不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易事項。

三、會計信息失真原因分析

（一）企業(yè)外部監(jiān)管和懲處不力

1.審計等社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮監(jiān)管作用。審計機(jī)構(gòu)出于一己私利的考慮，在接受外單位的授意對其財務(wù)報表進(jìn)行審計時，給出虛假的審計、驗資報告。除此之外，中小企業(yè)已經(jīng)占據(jù)了我國企業(yè)中85%以上，這些中小企業(yè)由于機(jī)構(gòu)較小，企業(yè)內(nèi)部很多并不存在獨(dú)立的會計部門，其部門賬目存在冗雜的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生導(dǎo)致中小企業(yè)不得不求助于審計機(jī)構(gòu)，然而，審計機(jī)構(gòu)間存在著激烈的競爭，為了爭奪客戶資源，不惜壓低自己的審計費(fèi)用，審計機(jī)構(gòu)收到的資金減少，必然會導(dǎo)致審計人員無法執(zhí)行全部的審計程序，在某些審計程序上可能會一帶而過甚至是忽略，造成審計結(jié)果的不正確，出具錯誤的審計報告，最終導(dǎo)致股東承受損失。在本案例中，華普天健事務(wù)所（北京）連續(xù)兩年對皖江物流出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。但根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告只有在會計報表的內(nèi)容是完整、表項目的內(nèi)容和填寫方法達(dá)到一定要求的情況下才能出具。但是該審計機(jī)構(gòu)未對皖江物流財務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，未發(fā)現(xiàn)該公司存在虛假交易，未披露信息、未入賬內(nèi)容等現(xiàn)象的存在導(dǎo)致會計信息失真問題發(fā)生。因此，審計機(jī)構(gòu)未有效的發(fā)揮其社會監(jiān)督的作用。

2.政府監(jiān)督不力。根據(jù)法律的規(guī)定，有關(guān)部門都有權(quán)利和義務(wù)對會計工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。但是在實(shí)際情況中，很多時候各部門之間存在沒有良好溝通，部門之間協(xié)調(diào)配合能力差，出現(xiàn)信息錯位，或者是對同一件事進(jìn)行重復(fù)檢查的現(xiàn)象。

3.法律懲處不重。政府除了未對事前進(jìn)行有效的監(jiān)督外，對事后的處罰力度也存在很大的問題。2014年10月9日，證監(jiān)會對連續(xù)造假兩年，虛增收入91億的皖江物流公司進(jìn)行立案調(diào)查。然而在調(diào)查結(jié)果中，證監(jiān)會對皖江物流給予的處罰決定是：（1）給予警告，50萬元罰款；（2）原董事汪曉秀給予警告，30萬元罰款；（3）對法定代表人孔祥喜給予警告以及10萬元罰款；（4）對其他相關(guān)人員每人3萬元罰款。如果僅從《證監(jiān)會》上規(guī)定的來看，上限是60萬元，對該公司處以50萬元已算不低，況且這個處罰主要是針對行政處罰，投資者還可以進(jìn)行民事訴訟，要求該公司進(jìn)行賠償。但實(shí)際情況是很多投資者由于客觀原因而沒能行使其權(quán)利，造成投資者損失巨大，而企業(yè)減少了大量的賠償金額。因此，綜合行政處罰與民事訴訟二者結(jié)合處罰來看，證監(jiān)會對該公司的處罰還是較低。然而，這種處罰成本較低的情況不僅僅存在皖江物流財務(wù)造假案例中，2016年2月22日，西南證券指出，其實(shí)在實(shí)際中存在著許多公司許多次接受處罰的情況，從94年到2016年就有超過八百家企業(yè)不止一次被處罰，在所有違規(guī)公司中占到百分之五十以上，其實(shí)從一個企業(yè)可以經(jīng)歷多次被處罰而不面臨破產(chǎn)倒閉中，可以看出我國對企業(yè)處罰的力度不夠，從而導(dǎo)致違法事件的重復(fù)發(fā)生。

（二）企業(yè)集團(tuán)管制失控

在一個企業(yè)集團(tuán)中，母公司和子公司彼此是相互獨(dú)立的。母子公司之間存在信息傳遞鏈條冗長，信息溝通渠道不暢通的問題，母公司一般不能對子公司進(jìn)行直接有成效的管制，即使可以進(jìn)行控制，其管制難度大大高于一般的單體公司。因此，子公司在其實(shí)際的經(jīng)營過程中，盈利狀況的好壞和務(wù)狀況的優(yōu)劣，母公司在大多數(shù)情況下都是不得而知的，母公司一般只能夠得到其經(jīng)營狀況最終的結(jié)果，對于其過程沒有很好的掌握。

皖江物流公司被證監(jiān)會處罰是由于最初其子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司存在嚴(yán)重的負(fù)債問題而引發(fā)的。由此可見，皖江物流公司與淮礦現(xiàn)代物流公司之間失效的溝通以及信息的不對稱是導(dǎo)致財務(wù)造假的主要原因。

（三）會計人員素質(zhì)不高

上市公司審計報告中一件件提供會計虛假信息的案例正是會計人員素質(zhì)不高的真實(shí)寫照。在實(shí)際工作當(dāng)中，會計人員缺乏對最新會計執(zhí)法資訊的了解，對相關(guān)法律知識的掌握，往往在具體的會計操作中，為了自己或者是某個小團(tuán)體的利益，給出錯誤的信息，讓企業(yè)，股東帶來沉重的代價。本案例中，會計人員在工作中基于自身利益，對會計信息進(jìn)行錯誤的記錄。

四、對策及措施

（一）加大造假成本，完善社會監(jiān)管機(jī)制

1.加大造假成本。我國目前對于已經(jīng)上市企業(yè)財務(wù)造假處罰的依據(jù)主要來源是《證券法》。一名來自長江商報的記者發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會在2015年給出六十多張張判決書，涉及財務(wù)造假的上市公司達(dá)10家，而三年間，兩百多張?zhí)幜P決定書中有三十五家市公司牽涉財務(wù)造假。而這三十多家涉事上市公司中，證監(jiān)會對其中32家公司罰款都少于60萬元，除了2家需要評估機(jī)構(gòu)和會計事務(wù)所的上市公司背負(fù)主要責(zé)任以外，只有海聯(lián)迅受到嚴(yán)懲，被罰882萬元，實(shí)際控人被罰1203萬元。處罰力度不夠，會有更多的企業(yè)傾向于造假。實(shí)際上，在國外較為成熟的資本市場上，政府對造假成本的處罰力度是很大的，例如著名的美國安然公司破產(chǎn)案中，因為虛增收入，財務(wù)造假的原因而破產(chǎn)，對于該財務(wù)造假的處罰包括其首席執(zhí)行官不僅要承擔(dān)4500萬美元的罰款，還要補(bǔ)償因為此次事件而遭受損失的受害者，還要面臨24年多的監(jiān)禁。因此，我國政府以及相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對公司財務(wù)造假的處罰程度，減少乃至根除偽造財務(wù)信息成本與虛構(gòu)利潤之間的差距。

2.行政、刑事與民事訴訟結(jié)合。證券法對會計信息披露管理中的行政和刑事責(zé)任都有著明確的規(guī)定，但是在民事訴訟方面做得還不到位。該公司的投資人在進(jìn)行正當(dāng)民事訴訟的時候由于查找證據(jù)方面存在一定的難度導(dǎo)致無法行使其權(quán)利。我們建議將行政處罰、民事訴訟與刑事處罰三者有機(jī)的結(jié)合，完善民事訴訟的執(zhí)法程序，使得投資人能夠維護(hù)其權(quán)利，同時，也能夠促使企業(yè)減少財務(wù)造假，會計信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。

（二）加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部管理

母公司與其絕對控股的子公司在法律上是平等的，經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營方向都有可能不同。由于缺乏有效的溝通，母公司的某些政策、經(jīng)營方針很難貫徹落實(shí)到子公司層面。針對此問題，母公司加強(qiáng)對子公司內(nèi)部管制治理，在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，定期對子公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行考察，了解子公司具體的經(jīng)濟(jì)動態(tài)，防止母子公司之間信息傳遞不對稱現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣才不會出現(xiàn)皖江物流子公司負(fù)債嚴(yán)重從而造假，母公司卻不知情的情況。

（三）加強(qiáng)會計人員的管理與培養(yǎng)

財務(wù)造假問題的出現(xiàn)與會計人員素質(zhì)有一定的關(guān)聯(lián)。增強(qiáng)人員的管理和培養(yǎng)，提升他們的素質(zhì)，有助于減少財務(wù)信息造假的現(xiàn)象。在會計職員管理與培養(yǎng)上，企業(yè)應(yīng)該從這幾個方面進(jìn)行改進(jìn)：

第一，增強(qiáng)法律意識、提高道德品質(zhì)。會計職位具有其自身的獨(dú)特性，假使他們的道德素質(zhì)水平不夠高，就會抵擋不了誘惑，走上不法的道路—做假賬。因此，在與金錢打交道的過程中必須要求會計人員具備較高的道德水平。

第二，完善職業(yè)資格評定程序，嚴(yán)明職業(yè)準(zhǔn)入條件。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對會計人員的需要是越來越多，但是，當(dāng)前的現(xiàn)狀是會計人員的數(shù)量達(dá)標(biāo)，但是質(zhì)量卻顯得尤為不足。

第三，加快繼續(xù)教育制度建設(shè)的進(jìn)程。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，“云會計”、“大數(shù)據(jù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+”等的出現(xiàn)，使得會計工作必須信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)用化、簡潔化、高效化為一體。培養(yǎng)會計人員的創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)會計觀念轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)會計繼續(xù)教育，讓會計人員能夠跟上時代的步伐，獲得更多的專業(yè)知識，了解更全面更新的國家財經(jīng)政策以及市場最新的數(shù)據(jù)，最終能在充滿競爭的市場中得以生存和發(fā)展。

第四，完善會計人員獎懲制度。會計人員對于一個企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，除了對會計人員進(jìn)行道德、知識、技能等培養(yǎng)外，加大獎懲力度也是提高會計人員質(zhì)量的一大法寶。因此，要建立會計人員獎懲機(jī)制，除了要對傳統(tǒng)會計人員專業(yè)知識技能進(jìn)行考核以外，還應(yīng)當(dāng)加入會計人員獲取新知識、職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)等內(nèi)容。該獎勵的獎勵，該懲罰的也應(yīng)懲罰，恩威并施，獎懲并用。

（四）加強(qiáng)誠信制度建設(shè)

誠信是做人之本，更是會計人員的執(zhí)業(yè)之本。朱镕基總理曾經(jīng)說過“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不作假賬”十六字原則，這十六字要求我們能夠控制自己的私心，樹立正確的道德觀。

李克強(qiáng)總理曾提到制度建設(shè)方面應(yīng)該開出三張清單——“權(quán)力清單”、“責(zé)任清單”、和“負(fù)面清單”。就會計領(lǐng)域而言，在加強(qiáng)誠信方面建設(shè)的時候，可以將誠信數(shù)據(jù)庫與三張清單有機(jī)的結(jié)合。這三張清單的內(nèi)容包括企業(yè)應(yīng)當(dāng)做什么、不應(yīng)該做什么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行什么責(zé)任。二者的有機(jī)結(jié)合除了可以對企業(yè)誠信狀況進(jìn)行全面詳細(xì)的記錄。還可以公開和共享信息，供相關(guān)人員查詢和使用。失信受制、守信得益的導(dǎo)向督促企業(yè)自覺誠信守法，不斷提高企業(yè)的社會誠信度，進(jìn)而提高資本市場誠信水平。

五、小結(jié)

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況以報表的方式提供給外部使用者。在內(nèi)部的信息過渡到外部的信息的過程中，需要會計質(zhì)量真實(shí)有效，不能出現(xiàn)失真的情況。在實(shí)際情況中，出于個體利益的考慮，企業(yè)對會計信息進(jìn)行虛假呈報，導(dǎo)致許多信息失去真實(shí)性。為杜絕這種現(xiàn)象蔓延，各責(zé)任方都應(yīng)該履行自己的職責(zé)，完善制度，將三張清單與誠信數(shù)據(jù)庫有機(jī)結(jié)合，加快企業(yè)社會誠信制度建設(shè)步伐，加大懲處力度，共同營造公平、誠信、健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

注釋：

① 數(shù)據(jù)來源：2015年04月16日，中國新聞網(wǎng)，財經(jīng)頻道。

② 數(shù)據(jù)來源:2014年04月28日，中國新聞網(wǎng)—IT頻道。

③ 數(shù)據(jù)來源：《2015-2020年中國物流行業(yè)市場前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》。

④ 數(shù)據(jù)來源：2015年08月28日 寧波市發(fā)展和改革委員會 國家發(fā)展改革委印發(fā)《關(guān)于加快實(shí)施現(xiàn)代物流重大工程的通知》。

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