呂忠慧

【摘要】隨著高校規(guī)模的擴(kuò)充以及資產(chǎn)的迅猛增長(zhǎng)，給高校的內(nèi)部控制管理提出了越來(lái)越高的要求，這就要求高校必須全面提高與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)水平。然而，從當(dāng)前我國(guó)高校審計(jì)的實(shí)際來(lái)看，還處在初級(jí)發(fā)展階段，其中還存在很多問(wèn)題，因此優(yōu)化高校審計(jì)管理工作對(duì)于高校審計(jì)質(zhì)量以及效率的提升，促進(jìn)高校規(guī)范發(fā)展來(lái)說(shuō)都至關(guān)重要。本文首先介紹了當(dāng)前高校審計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題，之后針對(duì)問(wèn)題提出了高校內(nèi)部審計(jì)管理工作優(yōu)化應(yīng)采取的策略。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 優(yōu)化策略

近年來(lái)，隨著高校規(guī)模的擴(kuò)充以及資產(chǎn)的迅猛增長(zhǎng)，給高校的內(nèi)部控制管理提出了越來(lái)越高的要求，這就要求高校必須全面提高與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)水平。怎樣轉(zhuǎn)變意識(shí)，做好高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，促進(jìn)高校行政與教學(xué)效能的提升，建設(shè)與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制以及內(nèi)部控制體系相符的教育體制。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在不合理性

就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，要和被審計(jì)單位的其他結(jié)構(gòu)相獨(dú)立，對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)置。但是，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在教育部所直屬的高校當(dāng)中，僅有一半的高校單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。此外，盡管部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了單獨(dú)設(shè)置，然而在人員的編制、職稱的等級(jí)以及人事的任免和晉升等等方面都未給出十分明確的規(guī)定，主要都是取決于財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做出的安排，這就使得高校領(lǐng)導(dǎo)以及各部門(mén)的職責(zé)在很大程度具有彈性；還有的高校所設(shè)置的財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)是同一個(gè)人，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難客觀的履行其審計(jì)監(jiān)督的職能，甚至還有可能在進(jìn)行審計(jì)時(shí)徇私舞弊。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，且培訓(xùn)較少，整體素質(zhì)薄弱

從當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的人員配置不多，對(duì)于繁重的審計(jì)工作很難應(yīng)對(duì)。因?yàn)槿藛T不足，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作中不論是從計(jì)劃的編制，工作的分工，還是進(jìn)行風(fēng)測(cè)評(píng)以及實(shí)質(zhì)測(cè)評(píng)，乃至對(duì)工作底稿進(jìn)行整理，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，審計(jì)報(bào)告的出具等等所有過(guò)程都可能無(wú)法做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。同時(shí)，審計(jì)人員常常面臨較大的檢查與控制風(fēng)險(xiǎn)，有的甚至不能有效及時(shí)的完成要求完成的審計(jì)工作。此外，高校內(nèi)部審計(jì)工作本身要求內(nèi)部審計(jì)人員一定要具備一定的職業(yè)判斷能力與專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，在法律、管理學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面都應(yīng)該具有一定的理論基礎(chǔ)。然而很多高校的審計(jì)人員大部分都是從財(cái)務(wù)崗位上轉(zhuǎn)崗而來(lái)的，對(duì)于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)他們了解的很多，對(duì)其他方面則知之甚少。如果在遇到專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的問(wèn)題上只能聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解答，所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)后續(xù)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)十分的重要。然而，就當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)來(lái)看十分的稀少，暫時(shí)還無(wú)法滿足管理審計(jì)工作的要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)的方法有待提升

不管是高校內(nèi)部審計(jì)，還是對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)，都采取的都是過(guò)去的審計(jì)方法，用賬論賬，僅僅是將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異性與準(zhǔn)確性當(dāng)成是審計(jì)的重點(diǎn)，重視對(duì)錯(cuò)誤的查找，而對(duì)于學(xué)校管理體系以及內(nèi)部控制的改進(jìn)則十分的忽視，對(duì)于學(xué)校教育資金使用的效益以及合理性也重視不足，缺少對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作效率進(jìn)行的分析，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及未來(lái)效益的預(yù)測(cè)和債務(wù)償還能力的研究，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定等等也缺少足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)常常是有結(jié)果無(wú)效果的現(xiàn)象。

二、高校內(nèi)部審計(jì)管理工作優(yōu)化應(yīng)采取的策略

（一）確保內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性

要確保高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，可以從審計(jì)人員自身以及組織機(jī)構(gòu)部門(mén)兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。確保審計(jì)人員的獨(dú)立性是審計(jì)工作完成審計(jì)計(jì)劃的制定，審計(jì)工作的實(shí)施，審計(jì)報(bào)告的出具的基礎(chǔ)。怎樣確保審計(jì)人員的獨(dú)立性向來(lái)都是審計(jì)理論探討中關(guān)注的話題。就高校內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)高校的法人代表負(fù)責(zé)，因此高校法人是內(nèi)部審計(jì)人員受托的審計(jì)責(zé)任對(duì)象。但是因?yàn)楦咝Ｖ械慕虒W(xué)與行政具有較強(qiáng)的交錯(cuò)性，部門(mén)之間的關(guān)系十分的復(fù)雜，且因?yàn)槭艿浇?jīng)濟(jì)利益、組織機(jī)構(gòu)以及親友關(guān)系等方面的影響，高校內(nèi)部審計(jì)人員常常很難可以確保其工作的獨(dú)立性。所以，要確保高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，第一，就是要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置。就高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)該對(duì)高校校長(zhǎng)或是法人代表進(jìn)行直接負(fù)責(zé)，結(jié)合審計(jì)目的的獨(dú)立以及委托范圍對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行制定。第二，要強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德方面的建設(shè)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行營(yíng)私舞弊，必須給予嚴(yán)厲的處罰，從而保證其不由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)而對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性造成影響。第三，如果與高校內(nèi)部審計(jì)人員具有情感糾葛或是存在親友關(guān)系的部門(mén)需要進(jìn)行被審計(jì)，應(yīng)該遵循回避制度，如果有必要，可以從外部聘請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)受審部門(mén)進(jìn)行審計(jì)工作，防止出現(xiàn)由于主觀因素的存在而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成影響。

（二）強(qiáng)化對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的建設(shè)與培訓(xùn)，促進(jìn)其素質(zhì)的提升

內(nèi)部審計(jì)人員是否具有較高的素質(zhì)，對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量具有較大的影響。如果內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)較高，就能夠高質(zhì)量、高效率的完成審計(jì)工作，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部控制以及制度流程中存在的問(wèn)題及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。因此，必須重視強(qiáng)化對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的建設(shè)和培訓(xùn)，促進(jìn)其素質(zhì)的提升。首先，高校審計(jì)內(nèi)部人員要通過(guò)培訓(xùn)，取得從業(yè)資格證以后才可以從事審計(jì)工作；其次，要大力鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，重視其后續(xù)教育。使其在信息系統(tǒng)、法律、經(jīng)濟(jì)以及建設(shè)工程、管理等諸多方面都有所了解；第三，要促進(jìn)其組織管理協(xié)調(diào)能力以及專(zhuān)業(yè)勝任能力的提升。

（三）對(duì)審計(jì)方法、手段進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新

就當(dāng)前來(lái)看，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法與高校管理者的需求相適應(yīng)，因此要對(duì)審計(jì)工作的方法、手段進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。首先，可以在高校內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中采取定期審計(jì)和過(guò)程控制相結(jié)合的方式，在高校內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，分析評(píng)估高校審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，歷史、比較性的對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)、控制內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，從而促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作職能以及作用的完成。其次，要重視審計(jì)軟件以及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。當(dāng)前，計(jì)算機(jī)技術(shù)在辦公信息系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中已經(jīng)應(yīng)用的非常的普及，這就使得業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理、財(cái)務(wù)信息管理等都和以往的方式有所不同，這就要求高校審計(jì)要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，使審計(jì)工作可以朝著現(xiàn)代化發(fā)展，引入成熟的審計(jì)軟件，從而實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)工作的信息化，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

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