歐陽(yáng)璐璐，戴勇姣

（湖南科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 湘潭 411201）

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制案例研究

歐陽(yáng)璐璐，戴勇姣

（湖南科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 湘潭 411201）

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境之下，選取具有代表性的企業(yè)，通過(guò)對(duì)典型案例A石油企業(yè)的進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以期使企業(yè)的管理層更加注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用。

A石油企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制首先是由美國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)1949年進(jìn)行的定義，為企業(yè)為保障政策制度的進(jìn)行，而采取的相關(guān)措施，主要為了使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、保障企業(yè)的管理高效運(yùn)行。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2010）定義內(nèi)部控制為被稽查單位為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)體系完善運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，控制業(yè)務(wù)流程，防止舞弊情況的發(fā)生，保障財(cái)產(chǎn)安全，內(nèi)控的核心是財(cái)務(wù)監(jiān)管。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指企事業(yè)單位依據(jù)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，主要作用為預(yù)防調(diào)控、制約糾正、反映監(jiān)督。

二、案例公司財(cái)務(wù)環(huán)境分析

A企業(yè)成立與1999年11月5日，于2000年4月7日在香港聯(lián)合交易所上市，主營(yíng)業(yè)務(wù)為石油天然氣的開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)。A企業(yè)的SWOT分析如下：

優(yōu)勢(shì)。企業(yè)有較為優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)以及人力資源；技術(shù)開(kāi)發(fā)與自主創(chuàng)新；市場(chǎng)份額較高；有利的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)以及政策支持；作為國(guó)有企業(yè)擁有公眾的信任、品牌優(yōu)勢(shì)。

劣勢(shì)。原油價(jià)格提升導(dǎo)致成本提升；企業(yè)冗員嚴(yán)重；短期償債能力不強(qiáng)、資金相對(duì)缺乏；存在賒銷的比例提升，技術(shù)創(chuàng)新較低；國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較弱。

機(jī)會(huì)。國(guó)外市場(chǎng)的拓展；主要的市場(chǎng)呈穩(wěn)定的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；與國(guó)外簽訂共同開(kāi)發(fā)的協(xié)議等、中國(guó)與大多數(shù)原油國(guó)保持良好的政治外交關(guān)系；政策的扶持。

威脅。本國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)本土化競(jìng)爭(zhēng)有所增加；國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義與海上運(yùn)輸安全問(wèn)題存在隱患；低碳經(jīng)濟(jì)是企業(yè)面臨節(jié)能減排的壓力；同行業(yè)對(duì)石油天然氣的控制權(quán)加強(qiáng)。

三、案例公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

A企業(yè)處于石油天然氣行業(yè)，企業(yè)規(guī)模較大、投資回收期較長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較高，基于前文對(duì)A企業(yè)環(huán)境分析，可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的速度規(guī)模與質(zhì)量效益不同步的問(wèn)題較為突出，保持業(yè)績(jī)穩(wěn)定增長(zhǎng)的難度加大，同時(shí)公司個(gè)別高管涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)接受調(diào)查，在公司內(nèi)外產(chǎn)生較大震動(dòng)。企業(yè)面臨的諸多挑戰(zhàn)，在一定情況下影響企業(yè)的內(nèi)部控制，本文從籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、成本方面進(jìn)行分析。

籌資現(xiàn)狀。A企業(yè)為滿足其整體發(fā)展的資金需要，主要通過(guò)發(fā)行股票、債券、借款等方式進(jìn)籌集。在籌資環(huán)節(jié)A石油企業(yè)容易出現(xiàn)籌資成本利息較高，缺乏相應(yīng)審批意識(shí)等問(wèn)題。只有降低其籌資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的利用率，利用財(cái)務(wù)杠桿，滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，采用低成本和合理的資本結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大企業(yè)的融資渠道，做到融資與項(xiàng)目周期相匹配。

投資現(xiàn)狀。為維護(hù)企業(yè)規(guī)模對(duì)其投資做的規(guī)劃，A企業(yè)應(yīng)利用目前的現(xiàn)金，加大石油天然氣管道以及開(kāi)發(fā)技術(shù)的資金投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，也應(yīng)該注重過(guò)分投資導(dǎo)致企業(yè)自身資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力不足，資產(chǎn)規(guī)模較企業(yè)的盈利能力而言比例不協(xié)調(diào)。授權(quán)審批制度的實(shí)施是保障投資的重要手段，企業(yè)在利用自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也應(yīng)處理好盈利與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀?，F(xiàn)在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，導(dǎo)致企業(yè)容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。盤點(diǎn)審批機(jī)制的缺失，

容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)、資產(chǎn)流失。企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀如下表1。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率行業(yè)優(yōu)秀值為29.5，A企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率每年有下降，企業(yè)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率徘徊在行業(yè)最低與最差值之間，企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的比例、短期償債能力不強(qiáng)，存貨周轉(zhuǎn)率中行業(yè)較低值為7.6，平均值為9.0，存貨的周轉(zhuǎn)情況存在一定問(wèn)題，賒銷占銷售收入的比例高，應(yīng)收賬款管理體系需要加強(qiáng)。

表1　A企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

成本現(xiàn)狀。以降低成本為目標(biāo)，由于企業(yè)較難把握銷售落實(shí)情況，控制其成本與費(fèi)用的支出，企業(yè)的成本管理與控制顯得十分重要。就市場(chǎng)來(lái)看，A企業(yè)沒(méi)有石油定價(jià)權(quán)，在市場(chǎng)上處于價(jià)格的接收者，加強(qiáng)成本授權(quán)機(jī)制的構(gòu)建，形成良好的成本控制循環(huán)機(jī)制十分重要。

四、案例公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

A企業(yè)采用了多種融資模式，如內(nèi)部融資，吸收國(guó)家投資、個(gè)人以及法人投資、內(nèi)部融資租賃，發(fā)行股票、債券、借款等，這些融資方式構(gòu)成了企業(yè)的資金鏈。

A企業(yè)建立銀行、現(xiàn)金賬戶的管理制度，減少了企業(yè)資金管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立ERP會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將企業(yè)需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)化，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程。建立財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，提高企業(yè)信息傳遞效率，在保障企業(yè)基礎(chǔ)流程的前提下，將財(cái)務(wù)監(jiān)控點(diǎn)落實(shí)到各個(gè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中，有利于A企業(yè)協(xié)調(diào)資源。

大司庫(kù)管理體系建設(shè)，將企業(yè)的司庫(kù)體系分為：資金收支管理體系（依據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，將資金進(jìn)行合理管理，做到收支有出處，符合企業(yè)未來(lái)運(yùn)營(yíng)）、資金流動(dòng)性管理體系（將資金按照企業(yè)需求進(jìn)行分配）、債權(quán)債務(wù)融資體系（為企業(yè)發(fā)展進(jìn)行籌資融資， A企業(yè)總部進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，集中資金）、金融投資與風(fēng)險(xiǎn)防范體系（控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將用于投資的資金優(yōu)化配置，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力）、其他體系（制定企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃）。

全面預(yù)算管理機(jī)制的建立，A企業(yè)成立預(yù)算管理部，將企業(yè)預(yù)算進(jìn)行多級(jí)分化，規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)計(jì)劃，體現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)狀況。

表2　A企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算體系，將A企業(yè)七級(jí)核算簡(jiǎn)化為一級(jí)核算，制定財(cái)務(wù)流程，推動(dòng)石油可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，減少企業(yè)會(huì)計(jì)資源的浪費(fèi)。

提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，A企業(yè)發(fā)布《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》，按照我國(guó)國(guó)資委中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引的要求，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)制度的合理運(yùn)行，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立預(yù)警模型，將企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行考核。

五、相關(guān)的改進(jìn)建議

1、評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

結(jié)合A企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)為該企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還需進(jìn)一步的完善，構(gòu)建相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，如表2所示。

采用母公司與子公司3：7的比例進(jìn)行權(quán)重計(jì)算，并得出相應(yīng)的評(píng)分表，依據(jù)順序進(jìn)行排名，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制數(shù)量化。

2、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的保障措施

籌資活動(dòng)內(nèi)部控制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融工具的利用，尋求企業(yè)發(fā)展模式，采用“市場(chǎng)換資源”“市場(chǎng)換市場(chǎng)”等方式，適當(dāng)?shù)睦脟?guó)家政策，積極擴(kuò)展資源權(quán)益，根據(jù)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，減少單一的銀行借款的依賴，轉(zhuǎn)向到資本市場(chǎng)進(jìn)行融資，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。

投資活動(dòng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)與國(guó)際石油消費(fèi)國(guó)之間的合作，在企業(yè)的收購(gòu)、并購(gòu)等重大事項(xiàng)中，企業(yè)通過(guò)對(duì)外投資，保障其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，建立具體的管理體制，控制企業(yè)投資超支的現(xiàn)象。

運(yùn)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部控制，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程，從源頭控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞企業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)變化，積極推動(dòng)企業(yè)技術(shù)、產(chǎn)品、市場(chǎng)、資源、結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

成本活動(dòng)內(nèi)部控制，應(yīng)擴(kuò)大A企業(yè)在上中下游業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)，采用一體化的產(chǎn)品輸出模式，節(jié)約企業(yè)的資源，降低其成本，同時(shí)提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，提升企業(yè)技術(shù)，企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)為核心，進(jìn)行預(yù)算情況分析，對(duì)每月的盈余、產(chǎn)品生產(chǎn)做出預(yù)算，降低產(chǎn)品成本。

［1］樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思［J］.會(huì)計(jì)研究，2014，02：4-11+94.

［2］周守華，胡為民，林斌，劉春麗.2012年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2013，07：3-12+96.

（責(zé)任編輯：劉偲然）

湖南科技大學(xué)創(chuàng)新基金研究項(xiàng)目“公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部控制模式研究”，項(xiàng)目編號(hào)：S140072