中國煙草行業(yè)稅制和控?zé)煼治?/h1>
2016-09-26 15:43:27王東
卷宗 2016年7期 關(guān)鍵詞：改革
王東
摘 要：煙草對人體健康的危害人所共知，對控?zé)煹谋匾陨鐣鹘缫捕嘤泄沧R。但中國的現(xiàn)狀是，煙民群體龐大，國家對煙草行業(yè)收入存有一定依賴。在煙草仍然實行專賣體制的當(dāng)下，如何進一步提高控?zé)煹挠行?，是個值得探討的有益命題。本文試圖從實踐數(shù)據(jù)和國際比較兩方面入手，就實施煙草稅制改革推進控?zé)熯M行了分析。
關(guān)鍵詞：煙草稅；控?zé)煟桓母?/p>
“現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)之父”亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中指出：煙草制品是生活非必需品，同時又是被廣泛消費的商品，可以成為征稅的理想對象。這一判斷形象的指出了煙草稅所具有的其他商品稅無可比擬的兩大優(yōu)勢：一是煙草制品需求彈性小，提高煙草稅可有效增加財政收入；二是煙草消費會帶來健康風(fēng)險并有一定的“負外部性”，征收煙草稅可限制和減少煙草消費。
1 中國煙草稅制度分析
1.1 世界煙草行業(yè)和稅制概況
近年來，由于全球金融危機導(dǎo)致的居民收入下降和卷煙稅提高導(dǎo)致的價格上漲等因素，卷煙銷量下降明顯。2014年，世界卷煙銷量不到12000萬箱，同比下降約2%。
消費稅和增值稅是最常見的兩種煙草稅。據(jù)世衛(wèi)組織統(tǒng)計，全球186個國家中，166個國家對卷煙征收消費稅，占89%；161個國家征收增值稅，占87%。其他普遍征收的稅種還包括進口關(guān)稅、企業(yè)所得稅等。
1.2 中國煙草行業(yè)概況
中國是世界第一煙葉生產(chǎn)大國，產(chǎn)量約占世界總產(chǎn)量的41.5%。據(jù)統(tǒng)計，2012年，全國種植煙葉2118萬畝，收購烤煙5474萬擔(dān)，收購煙葉273.7萬噸，煙草行業(yè)從業(yè)人員約600萬人；全年卷煙銷量4950萬箱，較2011年增加318.3萬箱，同比增長2.4%；實現(xiàn)銷售收入11666.87億元，同比增長15.24%。
1.3 中國煙草稅制介紹
依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策，我國征收的煙草稅費主要有：
1）消費稅。我國煙草消費稅實行從量與從價相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。根據(jù)《消費稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量稅0.003元/支；從價稅按卷煙調(diào)撥價實行差別稅率：甲類卷煙稅率56%；乙類卷煙稅率36%，計稅依據(jù)均是卷煙調(diào)撥價（不含增值稅）。批發(fā)環(huán)節(jié)從量稅0.005元/支，從價稅稅率11%，計稅依據(jù)是批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。此外，進口卷煙需在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅。消費稅屬于中央稅。
2）增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，卷煙的生產(chǎn)、銷售和進口均需繳納增值稅，稅率17%。其中，生產(chǎn)、銷售卷煙的計稅依據(jù)是當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額；進口卷煙的計稅依據(jù)是增值稅組成價格，包括進口關(guān)稅完稅價格及進口關(guān)稅稅額和消費稅稅額。增值稅屬于中央和地方共享稅，按75%和25%的比例分享，但進口環(huán)節(jié)增值稅全部歸中央所有。
3）企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，煙草企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得應(yīng)當(dāng)繳納25%的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，按60%和40%的比例分享。
4）煙葉稅。該稅種是我國按實際情況征收的特殊稅種。根據(jù)《煙葉稅暫行條例》，境內(nèi)收購煙葉的煙草公司或受委托單位應(yīng)當(dāng)繳納煙葉稅，稅率為20%，計稅依據(jù)是煙葉收購金額，包括支付給煙農(nóng)的煙葉收購價款和價外補貼。煙葉稅屬于地方稅。
5）進口關(guān)稅。根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》，我國對進口的各類煙草制品分別征收10%-57%不等的進口關(guān)稅，其中卷煙進口關(guān)稅為25%，計稅依據(jù)是完稅價格。進口關(guān)稅屬于中央稅。
6）城市維護建設(shè)稅。該稅種是我國按具體國情征收的特殊稅種。根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》，凡是繳納消費稅、增值稅和營業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅，計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的三種稅稅額，適用稅率為7%。城市維護建設(shè)稅屬于地方稅。
7）教育費附加。根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》，凡是繳納消費稅、增值稅和營業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納教育費附加，計費依據(jù)是納稅人實際繳納的三種稅稅額，適用費率為3%。教育費附加屬于中央地方共享收入。
8）國有資本收益。除依法納稅外，我國煙草企業(yè)均為國有企業(yè)，還需繳納國有資本投資收益。國有資本收益按稅后利潤的一定比例收取，稅后利潤是指凈利潤扣除年初未彌補虧損和法定公積金后的部分。根據(jù)財政部《關(guān)于進一步提高中央企業(yè)國有資本收益收取比例的通知》（財企[2014]59號），從2014年起，煙草行業(yè)應(yīng)繳國有資本收益比例為25%。
2 中國煙草稅制存在的主要問題
中國是世界上煙民最多的國家。據(jù)國家衛(wèi)計委統(tǒng)計，中國吸煙者總數(shù)超過3.5億人，占世界煙民總數(shù)的35%。大量數(shù)據(jù)表明，吸煙不僅對吸煙者本人的身體健康不利，產(chǎn)生的二手煙還會對周圍的不吸煙者產(chǎn)生巨大危害?？?zé)熓巧鐣鹘绲钠毡楣沧R。世衛(wèi)組織的研究表明，提高煙草稅是控?zé)煹淖钣行緩街?。相比較于世界各國的普遍做法，中國的煙草稅制存在幾個主要問題：
2.1 煙草制品綜合稅率偏低
研究表明，煙草制品銷售價格每提高10%，消費就相應(yīng)下降3%～8%，放棄吸煙的成年煙民增加3.7%，放棄吸煙的青少年煙民增加9.3%，而這一數(shù)字在發(fā)展中國家則要翻一番。近年來，為減少煙草的生產(chǎn)和消費，實現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，一些發(fā)達國家不斷提高煙草制品稅率，使得卷煙價格中稅收比重不斷上升。法國卷煙零售價中，消費稅和增值稅的比重高達80%；日本卷煙零售價中，消費稅比重高達64.5%。而我國卷煙產(chǎn)品的綜合銷售稅收率才65.39%，不含企業(yè)所得稅的純粹銷售稅收率僅為54.57%。
2.2 從量稅在煙草消費稅中比例偏低
2014年，國內(nèi)多位財稅及控?zé)煂＜衣?lián)合發(fā)布的《中國的煙草稅收及潛在的經(jīng)濟影響》稱，若每包卷煙增加從量稅1元，則政府財政收入將增加649億元；同時，還將挽救340萬人的生命，減少醫(yī)療費用26.8億元，并創(chuàng)造99.2億元的生產(chǎn)力收益?？梢?，從量稅更有助于實現(xiàn)控?zé)煹哪繕?biāo)。而目前，我國卷煙價格中消費稅的比例僅為35.17%，消費稅中的從量稅更是只有0.16元每包，實際調(diào)節(jié)作用微乎其微，使得通過加稅控?zé)煹男Ч蟠蛘劭邸?/p>
2.3 煙草利益群體固化增加控?zé)熾y度
一方面，煙草稅收入關(guān)系到地方政府財政收入，使得部分地方政府對煙草業(yè)發(fā)展明里限制、暗里促進。例如，中國實行稅收返還制度，地方的煙草消費稅、增值稅收入越大，稅收返還的金額也越多；煙葉稅雖是小稅種，但對于產(chǎn)地政府來說，卻是一筆可觀的自主財力。另一方面，煙草專賣局和煙草公司名義上是兩個機構(gòu)，實際上卻是一個整體，這種“政企合一”的管理體制使得我國煙草業(yè)發(fā)展從一開始就帶有明顯的政府支持色彩，嚴(yán)重阻礙了社會各界的控?zé)熍ΑＨ珖舜蟠眈R力在向全國人大提交的提案中明確指出，控?zé)煹年P(guān)鍵就是取消煙草行業(yè)的“政企不分”。
3 中國煙草稅制度改革思路建議
正如亞當(dāng)·斯密所指出的，提高煙草稅，不僅能有效實現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，還能顯著增加政府財政收入，增強政府控?zé)熌芰?。為進一步發(fā)揮煙草稅的控?zé)熥饔?，有以下思路?/p>
3.1 將各類煙草稅全部劃歸中央稅收
要消除地方政府對控?zé)煿ぷ鞯摹瓣柗铌庍`”，就要從財政上徹底切斷地方政府與煙草稅收的利益牽連，將煙葉有關(guān)的所有稅收收入劃歸中央財政。改革煙葉稅，將其從屬于地方收入的獨立稅種改為屬于中央收入的消費稅的一個稅目，同時改變其征繳方式，將納稅人由煙葉收購單位改為煙草公司，并把納稅環(huán)節(jié)和計稅依據(jù)分別改為與煙草公司直接相關(guān)的煙葉銷售環(huán)節(jié)及相應(yīng)的銷售金額。改革中央和地方稅收分配方式，逐步調(diào)低煙制品相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅等地方分成比例，直至全部劃歸中央收入，逐步取消煙制品相關(guān)的稅收返還制度。改革城市維護建設(shè)稅和教育費附加，不再以煙草企業(yè)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等的稅額為計稅依據(jù)。地方財政因施行上述改革措施出現(xiàn)的收入下降，可通過中央財政安排的一般和專項轉(zhuǎn)移支付等方式予以彌補。
3.2 大幅提高煙草制品稅率
以稅控?zé)煹年P(guān)鍵是稅率。一是大幅提高煙草消費稅占比。較高煙草制品稅收和價格對降低煙草使用較為有效，尤其是在貧困人群和青少年中間。而消費稅是使煙草制品價格相對其他商品和服務(wù)價格提高的主要稅種。目前，我國卷煙價格中消費稅的比例僅為35.17%，占比較低，提高空間較大。二是簡化稅制。復(fù)雜的稅收結(jié)構(gòu)更難管理，造成更多避稅和逃稅的機會。簡化煙草消費稅結(jié)構(gòu)可以簡化稅收管理，減少避稅和逃稅并提高財政收入，而且通過減少不同煙草制品和品牌之間因加稅而替換的誘惑，對煙草使用有更大影響。目前，中國煙草消費稅分甲類和乙類卷煙，分別征收56%和36%的從價稅并征收0.003/支的從量稅，其中調(diào)撥價70元/條以下的稅率反而更低，不符合提高卷煙最低價格以抑制低收入人群消費的大目標(biāo)，應(yīng)減少稅率層級數(shù)，最終實現(xiàn)單一的稅率。
3.3 提高從量稅在煙草消費稅中的比例
控?zé)煹哪康膹母旧蟻碚f是要減少煙民的數(shù)量，而煙民的煙草消費受到其收入額和煙草價格的相對水平制約。研究表明，從量稅更有助于發(fā)揮價格的杠桿作用，減少煙民特別是低收入煙民的數(shù)量。
3.3.1全面消滅5元以下低價煙。通過提高從量稅，縮小高檔煙與低價替代品間的價格差距，全面消滅低價煙。調(diào)查顯示，我國煙民中低收入群體數(shù)量龐大，消費層次偏低，約50%的煙民所吸卷煙的價格不超過5元/包，不僅價格低廉，卷煙質(zhì)量也較差，其對健康的危害程度也更大。消滅低價煙，一方面可顯著提高煙草消費在低收入群體支出中的比重，促進其下更大決心告別煙草；另一方面可全面提高煙草制品質(zhì)量，迫使煙民吸食對健康危害相對較小的高價煙。
3.3.2對所有煙草制品征收同比稅負且同步提稅。只對某些煙草制品提高消費稅會引起其他煙草制品相對價格的變化，誘使吸煙者轉(zhuǎn)向相對較便宜的替代品，其結(jié)果是煙草使用減少的總量少于按照同比水平提高所有稅制稅負可能形成的削減量。因此，必須通過從量稅實現(xiàn)同步提稅，推動所有煙草制品價格同步上漲。
3.3.3隨通貨膨脹自動調(diào)節(jié)從量煙草稅。如果不能定期調(diào)整，從量煙草稅的真實價值會隨著一般價格水平提高而逐步降低，建議至少每年調(diào)整一次從量稅，每次調(diào)整幅度不應(yīng)低于當(dāng)期的通貨膨脹率。
4 結(jié)束語
提高煙草稅是實現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)的重要和有效手段。在公眾身心健康這一長遠戰(zhàn)略目標(biāo)之下，煙草行業(yè)的利益是短暫且片面的。國各級政府必須責(zé)無旁貸的把公眾健康擺在第一位，下決心割除煙草業(yè)與地方、行業(yè)主管部門等的利益關(guān)聯(lián)，推動實現(xiàn)政企分開，下大力氣進一步完善煙草稅制，提高稅收在卷煙零售價格中的比重，監(jiān)督煙草價格與稅收聯(lián)動，充分發(fā)揮價格杠桿作用，最終實現(xiàn)以稅控?zé)煛?/p>
參考文獻
[1]倪凌波，姜泓海，李保江.從國際比較角度看我國煙草稅負[J].中國煙草，2014（10）：38-41.
[2]王誠堯.改革煙草稅制及其收入歸屬體制配套控制煙害[J].財政研究，2012（7）.
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[4]呂忠信，汪世貴，李保江.中國煙草財稅體制改革研究[J].中國煙草經(jīng)濟研究，2005（9）.
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關(guān)鍵詞：煙草稅；控?zé)煟桓母?/p>
“現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)之父”亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中指出：煙草制品是生活非必需品，同時又是被廣泛消費的商品，可以成為征稅的理想對象。這一判斷形象的指出了煙草稅所具有的其他商品稅無可比擬的兩大優(yōu)勢：一是煙草制品需求彈性小，提高煙草稅可有效增加財政收入；二是煙草消費會帶來健康風(fēng)險并有一定的“負外部性”，征收煙草稅可限制和減少煙草消費。
1 中國煙草稅制度分析
1.1 世界煙草行業(yè)和稅制概況
近年來，由于全球金融危機導(dǎo)致的居民收入下降和卷煙稅提高導(dǎo)致的價格上漲等因素，卷煙銷量下降明顯。2014年，世界卷煙銷量不到12000萬箱，同比下降約2%。
消費稅和增值稅是最常見的兩種煙草稅。據(jù)世衛(wèi)組織統(tǒng)計，全球186個國家中，166個國家對卷煙征收消費稅，占89%；161個國家征收增值稅，占87%。其他普遍征收的稅種還包括進口關(guān)稅、企業(yè)所得稅等。
1.2 中國煙草行業(yè)概況
中國是世界第一煙葉生產(chǎn)大國，產(chǎn)量約占世界總產(chǎn)量的41.5%。據(jù)統(tǒng)計，2012年，全國種植煙葉2118萬畝，收購烤煙5474萬擔(dān)，收購煙葉273.7萬噸，煙草行業(yè)從業(yè)人員約600萬人；全年卷煙銷量4950萬箱，較2011年增加318.3萬箱，同比增長2.4%；實現(xiàn)銷售收入11666.87億元，同比增長15.24%。
1.3 中國煙草稅制介紹
依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策，我國征收的煙草稅費主要有：
1）消費稅。我國煙草消費稅實行從量與從價相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。根據(jù)《消費稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量稅0.003元/支；從價稅按卷煙調(diào)撥價實行差別稅率：甲類卷煙稅率56%；乙類卷煙稅率36%，計稅依據(jù)均是卷煙調(diào)撥價（不含增值稅）。批發(fā)環(huán)節(jié)從量稅0.005元/支，從價稅稅率11%，計稅依據(jù)是批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。此外，進口卷煙需在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅。消費稅屬于中央稅。
2）增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，卷煙的生產(chǎn)、銷售和進口均需繳納增值稅，稅率17%。其中，生產(chǎn)、銷售卷煙的計稅依據(jù)是當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額；進口卷煙的計稅依據(jù)是增值稅組成價格，包括進口關(guān)稅完稅價格及進口關(guān)稅稅額和消費稅稅額。增值稅屬于中央和地方共享稅，按75%和25%的比例分享，但進口環(huán)節(jié)增值稅全部歸中央所有。
3）企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，煙草企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得應(yīng)當(dāng)繳納25%的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，按60%和40%的比例分享。
4）煙葉稅。該稅種是我國按實際情況征收的特殊稅種。根據(jù)《煙葉稅暫行條例》，境內(nèi)收購煙葉的煙草公司或受委托單位應(yīng)當(dāng)繳納煙葉稅，稅率為20%，計稅依據(jù)是煙葉收購金額，包括支付給煙農(nóng)的煙葉收購價款和價外補貼。煙葉稅屬于地方稅。
5）進口關(guān)稅。根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》，我國對進口的各類煙草制品分別征收10%-57%不等的進口關(guān)稅，其中卷煙進口關(guān)稅為25%，計稅依據(jù)是完稅價格。進口關(guān)稅屬于中央稅。
6）城市維護建設(shè)稅。該稅種是我國按具體國情征收的特殊稅種。根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》，凡是繳納消費稅、增值稅和營業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅，計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的三種稅稅額，適用稅率為7%。城市維護建設(shè)稅屬于地方稅。
7）教育費附加。根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》，凡是繳納消費稅、增值稅和營業(yè)稅的納稅人均應(yīng)繳納教育費附加，計費依據(jù)是納稅人實際繳納的三種稅稅額，適用費率為3%。教育費附加屬于中央地方共享收入。
8）國有資本收益。除依法納稅外，我國煙草企業(yè)均為國有企業(yè)，還需繳納國有資本投資收益。國有資本收益按稅后利潤的一定比例收取，稅后利潤是指凈利潤扣除年初未彌補虧損和法定公積金后的部分。根據(jù)財政部《關(guān)于進一步提高中央企業(yè)國有資本收益收取比例的通知》（財企[2014]59號），從2014年起，煙草行業(yè)應(yīng)繳國有資本收益比例為25%。
2 中國煙草稅制存在的主要問題
中國是世界上煙民最多的國家。據(jù)國家衛(wèi)計委統(tǒng)計，中國吸煙者總數(shù)超過3.5億人，占世界煙民總數(shù)的35%。大量數(shù)據(jù)表明，吸煙不僅對吸煙者本人的身體健康不利，產(chǎn)生的二手煙還會對周圍的不吸煙者產(chǎn)生巨大危害?？?zé)熓巧鐣鹘绲钠毡楣沧R。世衛(wèi)組織的研究表明，提高煙草稅是控?zé)煹淖钣行緩街?。相比較于世界各國的普遍做法，中國的煙草稅制存在幾個主要問題：
2.1 煙草制品綜合稅率偏低
研究表明，煙草制品銷售價格每提高10%，消費就相應(yīng)下降3%～8%，放棄吸煙的成年煙民增加3.7%，放棄吸煙的青少年煙民增加9.3%，而這一數(shù)字在發(fā)展中國家則要翻一番。近年來，為減少煙草的生產(chǎn)和消費，實現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，一些發(fā)達國家不斷提高煙草制品稅率，使得卷煙價格中稅收比重不斷上升。法國卷煙零售價中，消費稅和增值稅的比重高達80%；日本卷煙零售價中，消費稅比重高達64.5%。而我國卷煙產(chǎn)品的綜合銷售稅收率才65.39%，不含企業(yè)所得稅的純粹銷售稅收率僅為54.57%。
2.2 從量稅在煙草消費稅中比例偏低
2014年，國內(nèi)多位財稅及控?zé)煂＜衣?lián)合發(fā)布的《中國的煙草稅收及潛在的經(jīng)濟影響》稱，若每包卷煙增加從量稅1元，則政府財政收入將增加649億元；同時，還將挽救340萬人的生命，減少醫(yī)療費用26.8億元，并創(chuàng)造99.2億元的生產(chǎn)力收益?？梢?，從量稅更有助于實現(xiàn)控?zé)煹哪繕?biāo)。而目前，我國卷煙價格中消費稅的比例僅為35.17%，消費稅中的從量稅更是只有0.16元每包，實際調(diào)節(jié)作用微乎其微，使得通過加稅控?zé)煹男Ч蟠蛘劭邸?/p>
2.3 煙草利益群體固化增加控?zé)熾y度
一方面，煙草稅收入關(guān)系到地方政府財政收入，使得部分地方政府對煙草業(yè)發(fā)展明里限制、暗里促進。例如，中國實行稅收返還制度，地方的煙草消費稅、增值稅收入越大，稅收返還的金額也越多；煙葉稅雖是小稅種，但對于產(chǎn)地政府來說，卻是一筆可觀的自主財力。另一方面，煙草專賣局和煙草公司名義上是兩個機構(gòu)，實際上卻是一個整體，這種“政企合一”的管理體制使得我國煙草業(yè)發(fā)展從一開始就帶有明顯的政府支持色彩，嚴(yán)重阻礙了社會各界的控?zé)熍ΑＨ珖舜蟠眈R力在向全國人大提交的提案中明確指出，控?zé)煹年P(guān)鍵就是取消煙草行業(yè)的“政企不分”。
3 中國煙草稅制度改革思路建議
正如亞當(dāng)·斯密所指出的，提高煙草稅，不僅能有效實現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)，還能顯著增加政府財政收入，增強政府控?zé)熌芰?。為進一步發(fā)揮煙草稅的控?zé)熥饔?，有以下思路?/p>
3.1 將各類煙草稅全部劃歸中央稅收
要消除地方政府對控?zé)煿ぷ鞯摹瓣柗铌庍`”，就要從財政上徹底切斷地方政府與煙草稅收的利益牽連，將煙葉有關(guān)的所有稅收收入劃歸中央財政。改革煙葉稅，將其從屬于地方收入的獨立稅種改為屬于中央收入的消費稅的一個稅目，同時改變其征繳方式，將納稅人由煙葉收購單位改為煙草公司，并把納稅環(huán)節(jié)和計稅依據(jù)分別改為與煙草公司直接相關(guān)的煙葉銷售環(huán)節(jié)及相應(yīng)的銷售金額。改革中央和地方稅收分配方式，逐步調(diào)低煙制品相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅等地方分成比例，直至全部劃歸中央收入，逐步取消煙制品相關(guān)的稅收返還制度。改革城市維護建設(shè)稅和教育費附加，不再以煙草企業(yè)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等的稅額為計稅依據(jù)。地方財政因施行上述改革措施出現(xiàn)的收入下降，可通過中央財政安排的一般和專項轉(zhuǎn)移支付等方式予以彌補。
3.2 大幅提高煙草制品稅率
以稅控?zé)煹年P(guān)鍵是稅率。一是大幅提高煙草消費稅占比。較高煙草制品稅收和價格對降低煙草使用較為有效，尤其是在貧困人群和青少年中間。而消費稅是使煙草制品價格相對其他商品和服務(wù)價格提高的主要稅種。目前，我國卷煙價格中消費稅的比例僅為35.17%，占比較低，提高空間較大。二是簡化稅制。復(fù)雜的稅收結(jié)構(gòu)更難管理，造成更多避稅和逃稅的機會。簡化煙草消費稅結(jié)構(gòu)可以簡化稅收管理，減少避稅和逃稅并提高財政收入，而且通過減少不同煙草制品和品牌之間因加稅而替換的誘惑，對煙草使用有更大影響。目前，中國煙草消費稅分甲類和乙類卷煙，分別征收56%和36%的從價稅并征收0.003/支的從量稅，其中調(diào)撥價70元/條以下的稅率反而更低，不符合提高卷煙最低價格以抑制低收入人群消費的大目標(biāo)，應(yīng)減少稅率層級數(shù)，最終實現(xiàn)單一的稅率。
3.3 提高從量稅在煙草消費稅中的比例
控?zé)煹哪康膹母旧蟻碚f是要減少煙民的數(shù)量，而煙民的煙草消費受到其收入額和煙草價格的相對水平制約。研究表明，從量稅更有助于發(fā)揮價格的杠桿作用，減少煙民特別是低收入煙民的數(shù)量。
3.3.1全面消滅5元以下低價煙。通過提高從量稅，縮小高檔煙與低價替代品間的價格差距，全面消滅低價煙。調(diào)查顯示，我國煙民中低收入群體數(shù)量龐大，消費層次偏低，約50%的煙民所吸卷煙的價格不超過5元/包，不僅價格低廉，卷煙質(zhì)量也較差，其對健康的危害程度也更大。消滅低價煙，一方面可顯著提高煙草消費在低收入群體支出中的比重，促進其下更大決心告別煙草；另一方面可全面提高煙草制品質(zhì)量，迫使煙民吸食對健康危害相對較小的高價煙。
3.3.2對所有煙草制品征收同比稅負且同步提稅。只對某些煙草制品提高消費稅會引起其他煙草制品相對價格的變化，誘使吸煙者轉(zhuǎn)向相對較便宜的替代品，其結(jié)果是煙草使用減少的總量少于按照同比水平提高所有稅制稅負可能形成的削減量。因此，必須通過從量稅實現(xiàn)同步提稅，推動所有煙草制品價格同步上漲。
3.3.3隨通貨膨脹自動調(diào)節(jié)從量煙草稅。如果不能定期調(diào)整，從量煙草稅的真實價值會隨著一般價格水平提高而逐步降低，建議至少每年調(diào)整一次從量稅，每次調(diào)整幅度不應(yīng)低于當(dāng)期的通貨膨脹率。
4 結(jié)束語
提高煙草稅是實現(xiàn)控?zé)熌繕?biāo)的重要和有效手段。在公眾身心健康這一長遠戰(zhàn)略目標(biāo)之下，煙草行業(yè)的利益是短暫且片面的。國各級政府必須責(zé)無旁貸的把公眾健康擺在第一位，下決心割除煙草業(yè)與地方、行業(yè)主管部門等的利益關(guān)聯(lián)，推動實現(xiàn)政企分開，下大力氣進一步完善煙草稅制，提高稅收在卷煙零售價格中的比重，監(jiān)督煙草價格與稅收聯(lián)動，充分發(fā)揮價格杠桿作用，最終實現(xiàn)以稅控?zé)煛?/p>
參考文獻
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