摘 要：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因債權(quán)不能及時收回，從而導致企業(yè)資金流斷裂使企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)。所以，對應收賬款的風險加以防范，是當今企業(yè)經(jīng)營管理的一項非常重要和迫切的任務。本文結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出了通過制定合理的信用政策和加強企業(yè)應收賬款日常管理等對策，以強化應收賬款的風險管理。

關鍵詞：應收賬款；信用政策；風險防控

在當今日益激烈的市場競爭中，為了贏得主動，搶占商機，不僅要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務，還要運用賒銷方式來擴大銷售提高企業(yè)競爭力。應收賬款作為一種商業(yè)信用，對于資金來講，是企業(yè)的血液，是企業(yè)的中樞神經(jīng)。它不僅決定了流動資金的周轉(zhuǎn)水平，而且還直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)常會因商業(yè)信用而發(fā)生不能收回的款項，由此給企業(yè)帶來資金損失。強化應收賬款風險管理、風險防范是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項非常重要和迫切的任務，因此企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法。筆者認為加強應收賬款的管理工作應從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)進行控制。

1.加強應收賬款事前控制

1.1 筆者認為，事前控制尤其重要。對什么樣的企業(yè)采用什么樣的信用必須建立起一整套切實可行的體系，才能有效的防范風險。具體從以下方面實施：

①建立信用標準。建立適應企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的信用標準體系，信用標準合理與否，對企業(yè)的收益與風險有很大影響。企業(yè)確定信用標準時，應著重考慮三個基本因素：一是同行業(yè)競爭對手情況。根據(jù)需要相應采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位。二是企業(yè)承擔失信違約風險的能力。如企業(yè)承擔風險的能力較強，就可以以采用較低的信用標準爭取客戶，擴大業(yè)務。反之。如果企業(yè)承擔風險的能力薄弱，就發(fā)執(zhí)行嚴格的信用標準，以便最大限度地降低違約風險。三是客戶的資信程度。企業(yè)要判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠，對客戶的拒付風險作出準確的判斷，以利企業(yè)提高應收賬款投資決策的效果。

②采用正確的信用條件。在充分分析信用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況后根據(jù)不同企業(yè)制定適當?shù)男庞闷谙藓托庞谜劭?，加大資金回收力度。

③建立恰當?shù)男庞妙~度。確定恰當?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷使企業(yè)蒙受損失。企業(yè)應根據(jù)市場情況及客戶信用情況的變化，對其進行必要的調(diào)整使其能夠保持在自身所控風險范圍之內(nèi)。

1.2 建立資信評級和客戶檔案。對重要的應收賬款應建立資信評級機制和客戶檔案。利用成本最小化的原理最大地獲取企業(yè)客戶的信息。對客戶檔案實行動態(tài)管理，將客戶的信用等級進行及時調(diào)整。

1.3 簽訂賒銷合同時，多增加法律保障

除了對企業(yè)做出詳細的資信調(diào)查外，在賒銷合同上還應加注應收賬款逾期的處罰條款或者是對于應收賬款不能收回時，對于企業(yè)資產(chǎn)拍賣產(chǎn)權(quán)的優(yōu)先權(quán)，從而使得企業(yè)可以減少逾期時間段的利益損失，并保證企業(yè)能夠從企業(yè)客戶的破產(chǎn)清算中獲取優(yōu)先償還的權(quán)利，同時增加了相應的法律條款，可以增強法院強制執(zhí)行的依據(jù)。

2.加強應收賬款事中控制

2.1 發(fā)貨查詢，貨款跟蹤（發(fā)貨到收款）

每次發(fā)貨前客服部必須與銷售合同保持核對；公司在銷售貨物后，就應該啟動監(jiān)控程序，根據(jù)不同的信用等級實施不同的收賬策略，在貨款形成的早期進行適度催收，同時注意維持跟客戶良好的合作關系，實行動態(tài)管理。

2.2 回款記錄，賬齡分析

財務要形成定期的對賬制度，根據(jù)實際情況每隔一個月或一季度必須同顧客核對一次賬目，形成定期的對賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責任不清；要詳細記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進行賬齡分析。 對重要重大的款項應隨時跟蹤管理。

2.3 其他應注意的情況

由于①產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種、多規(guī)格；②產(chǎn)品的回款期限不同，或同種產(chǎn)品回款期限不同；③產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時；④客戶不能夠按單對單回款等的情況下會造成單據(jù)、金額等方面的誤差，企業(yè)應定期清理，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死帳現(xiàn)象，同時對帳之后要形成具有法律效應的文書。

3.加強應收賬款事后控制

3.1 加強應收賬款的日常管理工作

對拖欠帳款的追收，要采用多種方法清討，催收帳款責任到位。原則上采取大區(qū)經(jīng)理負責制，再由大區(qū)經(jīng)理落實到具體的業(yè)務員身上。如果是單一的大區(qū)經(jīng)銷商或代理商，則由客服中心定期對其進行溝通、催付。 對已發(fā)生的應收帳款，可按其帳齡和收取難易程度，逐一分類排序，找出拖欠原因，明確落實催討責任。對于確實由于資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)，應采取訂立還款計劃，限期清欠，采取債務重整策略。應收帳款的最后期限，不能超過回款期限的1/3；如超過，即馬上采取行動追討。

要建立合理的應收賬款風險預警指標，在總量指標上可以設置最高信用額和最長信用期；在比重指標上，應考察應收賬款占流動資產(chǎn)比重、應收賬款占主營業(yè)務收入的比重及應收賬款賬齡分布比重；在系數(shù)指標上，應仔細分析應收賬款對主營業(yè)務收入的增量系數(shù)、應收賬款周轉(zhuǎn)率及應收賬款回收率。根據(jù)相應預警指標的設置，加強應收賬款日常管理工作中的對賬工作，及時發(fā)現(xiàn)將要到期的應收款項，并進行及時的催收，即實施應收賬款的追蹤分析。同時還要建立應收賬款壞賬準備制度，不管企業(yè)客戶的資信狀況如何良好，為避免企業(yè)在客戶逾期未歸還款項的情況下， 保障企業(yè)充足的現(xiàn)金流量，就要實行壞賬準備金制度。

3.2 確定合理的應收賬款收賬程序

總量控制，分級管理。財務部門負責應收帳款的計劃、控制和考核。銷售人員是應收帳款的直接責任人，公司對銷售人員考核的最終焦點是收現(xiàn)指標。貨款回收期限前一周，電話通知或拜訪負責人，預知其結(jié)款日期，并在結(jié)款日按時前往拜訪。

當企業(yè)發(fā)現(xiàn)其客戶存在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)困難，或者當應收賬款即將到期時，應采取合理的催收賬款的程序，一般是通過信函、電話或電報等比較禮貌的方式提醒對方付款期已到，如果未收到回復，則應仔細分析原因，并對企業(yè)的經(jīng)營狀況和資金流動性等進行調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)其有不利消息傳出，則應登門拜訪，并對應收賬款是否逾期及能否收回做出診斷，同時做好風險準備。企業(yè)客戶雖具有盈利能力，但出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，拒絕付款時，企業(yè)應相應機構(gòu)進行調(diào)解、仲裁，訴諸法律是收取款項最后應采取的方式，因為訴諸法律要考慮成本效益，法院訴訟費用可能超過債務求償額，仍有可能即使勝訴，收回賬款也極為困難。

3.3 采取信用保險措施

針對企業(yè)已經(jīng)做好的客戶資信檔案進行應收賬款的管理要相對容易一些，可以提前就可能存在風險的關注類和次級類應收賬款，損失部分利益到票據(jù)貼現(xiàn)公司進行貼現(xiàn)，或者對這些應收賬款購買信用保險，針對信用狀況比較良好的客戶，若發(fā)現(xiàn)重大的管理層變動等前兆，也可以采取信用保險的措施，從而將風險轉(zhuǎn)嫁給銀行和保險公司，這些機構(gòu)在追繳賬款方面執(zhí)行效力較強。

3.4 規(guī)避應收賬款風險的其他措施

企業(yè)為防范債務人無限期地拖欠貨款，規(guī)避壞賬風險，可采用以下措施：

①以應收票據(jù)代替應收賬款。由于應收票據(jù)具有更強的追索權(quán)，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓可貼現(xiàn)，在一定程度上能夠降低壞賬損失的風險，所以當客戶資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，到期不能償還貨款，企業(yè)可要求客戶開出銀行承兌匯票以償還應收賬款。

②應收賬款抵押與出售。企業(yè)可嘗試通過抵押與出售方式將應收賬款變現(xiàn)。應收賬款抵押是企業(yè)以應收賬款為擔保品，從金融機構(gòu)預先取得貨款，收到客戶支付欠款時再如數(shù)轉(zhuǎn)交給金融機構(gòu)作為部分借款的歸還。但一旦客戶拒絕付款，金融機構(gòu)有權(quán)向企業(yè)追索，企業(yè)必須清償全部借款。應收賬款讓售是企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務的代理機構(gòu)以取得資金，售出的應收賬款無追索權(quán)?？蛻暨€款時直接支付給代理機構(gòu)，一旦發(fā)生壞賬企業(yè)不需承擔任何責任，這項業(yè)務可以使企業(yè)將風險轉(zhuǎn)移。

3.5 預警

每一客戶會計年度終結(jié)，必須取得欠款人對所欠款的書面確認。任何應收款應在發(fā)貨之日起，逾期一年零六個月，一律報告公司總經(jīng)理，并通知公司法律顧問啟動催討程序。

4.爭對加大應收帳款的回收力度制定其他相配套的管理制度

4.1 建立內(nèi)部控制制度，建立良好完善的組織結(jié)構(gòu)，注意部門之間職能的科學劃分，根據(jù)職能機構(gòu)的特點確定需要的崗位，明確責任。加強對企業(yè)業(yè)務授權(quán)和審批控制的管理，確立業(yè)績的衡量指標應是真正收回的銷售款項，而不是單純的銷售額指標，從而在源頭上制止銷售人員造成的風險敞口，明確責權(quán)力。對于應收賬款逾期或者不能收回形成壞賬的銷售人員，進行相應的懲罰，如果存在與企業(yè)客戶串謀的情況，還要訴諸法律，實施制裁，從而在源頭上控制應收賬款的質(zhì)量。

4.2 建立有效的業(yè)務人員薪酬激勵制度

對知識水平高，工作能力強，制定相應的獎勵制度，提高業(yè)務人員的工作積極性以便加強公司對高素質(zhì)銷售人員的吸引力，并促進企業(yè)的內(nèi)部晉升政策提高企業(yè)員工凝聚力。

企業(yè)所采取的各種政策的目的就是為了加快應收帳款的回收工作，應收賬款若不能及時收回， 輕則增加企業(yè)的融資成本，重則可導致企業(yè)資金鏈斷裂，影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。本文具體分析了應收賬款的成因主要是擴大銷售及某些產(chǎn)品特殊的性質(zhì)所決定的，并據(jù)此提出企業(yè)主動賒銷導致對客戶資信調(diào)查能力的下降、相應制度上的不健全導致的管理缺陷等問題。針對這些嚴重的問題，筆者提出了加強事前控制，建立資信評級和客戶檔案制度、企業(yè)在簽訂合同時，多增加對自己有利的法律條款；在做好事前控制的基礎上，企業(yè)還應加強應收賬款的日常管理工作，并確立合理的收賬程序。制定即要按照既定的手續(xù)和程序辦理，防止資產(chǎn)流失。同時，又要重視中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督作用。要根據(jù)自己的實力，建立一套適合本企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展情況的管理體系，不要把攤子鋪的太大，把戰(zhàn)線搞的太長，使自己陷入困境。

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【作者簡介】劉偉（1969-），山東桓臺人，會計師，研究方向：企業(yè)財務管理。

【文章編號】1006-2688（2016）03-0059-02