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      種植業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)賬務(wù)處理

      2016-10-12 02:18:57呂懷東
      關(guān)鍵詞:借記銀行存款賬務(wù)

      □ 呂懷東

      種植業(yè)合作社運(yùn)營(yíng)賬務(wù)處理

      □ 呂懷東

      近年來,農(nóng)民合作社日益發(fā)展壯大,其數(shù)目也與日俱增。但一些合作社的賬務(wù)處理還不規(guī)范,阻礙了合作社的健康發(fā)展。筆者根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定,以指導(dǎo)本鎮(zhèn)一個(gè)農(nóng)業(yè)種植業(yè)合作社創(chuàng)建、運(yùn)營(yíng)的全過程為例進(jìn)行賬務(wù)處理,希望能為種植業(yè)合作社的財(cái)會(huì)人員提供一些參考。

      ××合作社簡(jiǎn)介:本合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)入股,共流轉(zhuǎn)群眾土地600畝,按每畝650元/年支付土地租金,流轉(zhuǎn)時(shí)間20年。其中80畝種植小麥、玉米,520畝種植新品種蘋果??煞峙溆?0%用于分配(按社員流轉(zhuǎn)土地的畝數(shù),按比例分配??煞峙渚唧w比例由各合作社按章程確定,但分配比例不低于可分配比例的60%)。

      本合作社賬務(wù)處理,設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)科目:一級(jí)科目的設(shè)置按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》規(guī)定設(shè)置;二、三級(jí)科目的設(shè)置是對(duì)一級(jí)科目的說明,用于分類記錄各類項(xiàng)目品種,便于核算各類項(xiàng)目品種的成本及成本控制。

      一、建社初期賬務(wù)處理

      社員入股賬務(wù)處理

      合作社成員以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股(一般都是雙方約定一個(gè)合作社使用年限,并按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià))。

      借:無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

      貸:股金

      流轉(zhuǎn)群眾土地共600畝(合同每年付650元/畝,每年一付,年付39萬元),年初掛賬處理

      借:經(jīng)營(yíng)支出

      —小麥

      —土地租金 52 000

      (650元/畝×80畝)

      經(jīng)營(yíng)支出—蘋果—土地租金338 000

      (650元/畝×520畝)

      貸:內(nèi)部往來—土地租金390 000

      付租金時(shí)賬務(wù)處理

      借:內(nèi)部往來—土地租金390 000

      貸:現(xiàn)金(銀行存款) 390 000

      二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程賬務(wù)處理

      (一)社會(huì)捐贈(zèng)賬務(wù)處理

      【例1】合作社收到農(nóng)機(jī)局捐贈(zèng)一臺(tái)12馬力方向盤式拖拉機(jī)。

      借:固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 45 000

      貸:專項(xiàng)基金—接受捐贈(zèng)45 000

      (二)固定資產(chǎn)購(gòu)建賬務(wù)處理

      (1)固定資產(chǎn)購(gòu)入

      【例2】合作社購(gòu)買一臺(tái)手扶拖拉機(jī)。

      借:固定資產(chǎn)—手扶拖拉機(jī)

      4 800

      貸:現(xiàn)金(銀行存款) 4 800

      (2)固定資產(chǎn)的新建賬務(wù)處理

      【例3】新建房屋各類費(fèi)用、支出28000元。

      借:在建工程—倉庫房屋

      28 000

      貸:現(xiàn)金(銀行存款) 28 000

      房屋建好后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

      借:固定資產(chǎn)—倉庫房屋28 000

      貸:在建工程—倉庫房屋28 000

      (3)購(gòu)買林木資產(chǎn)賬務(wù)處理

      【例4】購(gòu)1年生蘋果苗5元/棵,每畝種植60棵,總計(jì)種植31200棵,價(jià)值156000元(520畝×60棵×5元/棵)。

      借:在建工程

      —林木資產(chǎn)—蘋果樹

      156 000

      貸:現(xiàn)金(銀行存款) 156 000

      注:蘋果樹苗木沒產(chǎn)果前各類費(fèi)用支出都應(yīng)計(jì)入“在建工程—林木資產(chǎn)”科目,如各類澆地、施肥費(fèi)用等;經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,不再記入“林木資產(chǎn)”科目,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“應(yīng)付工資”等科目。

      林木投產(chǎn)(產(chǎn)果)前:

      借:在建工程

      -林木資產(chǎn)-蘋果樹

      貸:應(yīng)付工資-應(yīng)付工人工資

      借:在建工程

      -林木資產(chǎn)-蘋果樹

      貸:存貨-化肥、農(nóng)藥

      林木投產(chǎn)(產(chǎn)果)后:

      借:經(jīng)營(yíng)支出—蘋果樹—化肥、農(nóng)藥

      貸:庫存物資-農(nóng)藥、化肥

      借:經(jīng)營(yíng)支出

      —蘋果樹—工人工資

      貸:應(yīng)付工資-應(yīng)付工人工資

      (三)固定資產(chǎn)的折舊及林木資產(chǎn)的攤銷

      注:《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的固定資產(chǎn)分類折舊年限表規(guī)定,經(jīng)濟(jì)林木:果、桑、茶樹等5-1 5年(農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限詳見《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》附件中的農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表)。

      經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后,其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法攤銷,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“經(jīng)濟(jì)林木”科目。

      借:經(jīng)營(yíng)支出

      —小麥—房屋折舊 1 400

      貸:累計(jì)折舊

      —倉庫房屋 1 400 (28000÷20年=1400)

      借:經(jīng)營(yíng)支出

      —小麥—機(jī)械折舊4 500

      貸:累計(jì)折舊—拖拉機(jī) 4 500

      (45000元÷10年=4500)

      借:管理費(fèi)用—房屋折舊

      5 000

      貸:累計(jì)折舊—房屋—辦公用5 000

      借:經(jīng)營(yíng)支出

      —經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹

      貸:林木資產(chǎn)

      —經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹

      (四)固定資產(chǎn)的清理賬務(wù)處理

      處置固定資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:

      第一,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。

      【例5】清理出售以前購(gòu)置的4.5萬元拖拉機(jī),已計(jì)提折舊5年。

      借:固定資產(chǎn)清理 22 500

      (45000元-22500元)

      累計(jì)折舊22 500

      (年折舊4500元×5年)

      貸:固定資產(chǎn)45 000

      第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過成本中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

      前例,清理拖拉機(jī),人工費(fèi)用500元

      借:固定資產(chǎn)清理 500

      貸:現(xiàn)金(應(yīng)付工資) 500

      第三,收回清理固定資產(chǎn)出售價(jià)格的賬務(wù)處理。按實(shí)際收到的出售價(jià)款,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

      以5000元價(jià)格,出售此拖拉機(jī)

      借:現(xiàn)金 5 000

      貸:固定資產(chǎn)清理 5 000

      第四,清理凈損益的處理。

      注:固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

      借:營(yíng)業(yè)外支出

      —處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失18 000

      貸:固定資產(chǎn)清理18 000

      (22500元+500元-5000元)

      (五)存貨的賬務(wù)處理

      存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

      【例6】購(gòu)買種子、化肥、農(nóng)藥。

      借:存貨—小麥種子

      貸:現(xiàn)金

      借:存貨—化肥—尿素

      貸:現(xiàn)金(銀行存款)

      借:存貨—農(nóng)藥

      貸:現(xiàn)金(銀行存款)

      (六)生產(chǎn)過程各種費(fèi)用的賬務(wù)處理

      (1)播種(按每畝10斤,1.8元/斤,總計(jì)80畝小麥)

      借:經(jīng)營(yíng)支出

      —小麥—小麥種子 1 440

      貸:存貨—小麥種子 1 440

      (2)施肥、用藥

      借:經(jīng)營(yíng)支出—小麥—化肥

      貸:存貨—化肥—尿素

      借:經(jīng)營(yíng)支出—小麥—農(nóng)藥

      貸:存貨—農(nóng)藥

      借:經(jīng)營(yíng)支出—蘋果—化肥

      貸:存貨—化肥

      (3)付工人工資及管理人員工資

      借:其他支出—小麥—工人工資

      —蘋果—工人工資

      貸:應(yīng)付工資—工人工資

      借:管理費(fèi)用—干部工資

      貸:應(yīng)付工資—干部工資

      (4)以種小麥為例,付機(jī)械耕地費(fèi)用(每畝140元費(fèi)用)

      借:經(jīng)營(yíng)支出

      —小麥—機(jī)耕費(fèi)用 11 200

      貸:應(yīng)付款

      —××公司(或個(gè)人)11 200

      付款時(shí)記:

      借:應(yīng)付款—××公司

      (或個(gè)人) 11 200

      貸:現(xiàn)金(銀行存款) 11 200

      (5)澆地電費(fèi)

      借:經(jīng)營(yíng)支出—小麥—電費(fèi)

      —蘋果—電費(fèi)

      貸:現(xiàn)金

      (6)收到國(guó)家糧食直補(bǔ)(小麥125 元/畝)

      借:現(xiàn)金(銀行存款) 10 000

      貸:補(bǔ)助收入—糧食補(bǔ)助10 000

      (七)收獲產(chǎn)品入庫及銷售過程的賬務(wù)處理

      (1)收獲小麥、蘋果,價(jià)值由成本轉(zhuǎn)入(“生產(chǎn)成本”的核算見下面“支出類結(jié)轉(zhuǎn)”)

      借:產(chǎn)品物資—小麥 114 140

      貸:生產(chǎn)成本—小麥 114 140

      借:產(chǎn)品物資—蘋果 2 801 720

      (4160000斤)

      貸:生產(chǎn)成本—蘋果2 801 720

      (4160000斤)

      (2)①出售小麥(以1.26元/斤出售)

      借:現(xiàn)金(銀行存款) 90 720

      貸:經(jīng)營(yíng)收入—小麥90 720

      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

      借:產(chǎn)品銷售成本—小麥114 140

      貸:產(chǎn)品物資—小麥 114 140

      ②出售1200噸蘋果(平均畝產(chǎn)8000斤蘋果,以1.5元/斤出售)

      借:現(xiàn)金(銀行存款)

      應(yīng)收款—××公司3 600 000

      貸:經(jīng)營(yíng)收入—蘋果 3 600 000

      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

      借:產(chǎn)品銷售成本—蘋果1 616 377

      貸:產(chǎn)品物資—蘋果 1 616 377

      (由蘋果每斤成本×銷售斤數(shù)= 2801720÷4160000×2400000。蘋果平均畝產(chǎn)8000斤,520畝,蘋果總產(chǎn)量4160000斤)

      ③接上例,剩下的蘋果,發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)等其他一些銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

      借:產(chǎn)品銷售費(fèi)用—蘋果

      貸:現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)付款)

      期末“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余”科目。

      三、年終賬務(wù)處理

      (一)支出類結(jié)轉(zhuǎn)

      借:生產(chǎn)成本—小麥114 140

      貸:經(jīng)營(yíng)支出

      —小麥

      —土地租金 52 000

      —化肥、農(nóng)藥 15 600

      —種子 1 440

      —電費(fèi) 4 000

      —機(jī)械費(fèi)用11 200

      —工人工資 24 000

      —房屋折舊 1 400

      —機(jī)械折舊 4 500

      借:生產(chǎn)成本—蘋果2 801 720

      貸:經(jīng)營(yíng)支出

      —蘋果—化肥、農(nóng)藥2 080 000

      —電費(fèi) 10 400

      —機(jī)械費(fèi)用 8 320

      —工人工資360 000

      —土地租金338 000

      —房屋折舊 5 000

      借:本年盈余 1 890 517

      貸:管理費(fèi)用

      —管理人員工資 100 000

      —辦公費(fèi)用 12 000

      —交通費(fèi)用 30 000

      營(yíng)業(yè)外支出

      —處置固定資產(chǎn) 18 000

      產(chǎn)品銷售成本—小麥114 140

      產(chǎn)品銷售成本—蘋果1 616 377

      (二)收入類結(jié)轉(zhuǎn)

      借:經(jīng)營(yíng)收入—小麥 90 720—蘋果 3 600 000

      其他收入

      補(bǔ)助收入—小麥10 000

      貸:本年盈余3 700 720

      (三)盈余結(jié)轉(zhuǎn)

      年終提5%公積金,剩余70%分配,剩余30%留在未分配里。

      ①年終,結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí):

      借:本年盈余1 810 203

      (3700720-1890517)

      貸:盈余分配—未分配盈余1 810 203

      ② 提取90510.15元(1810203 ×5%)公積金時(shí):

      借:盈余分配—各項(xiàng)分配

      90 510.15

      貸:盈余公積 90510.15

      ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí):

      借:盈余公積

      貸:股金—各成員

      ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí),分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額,本合作社返還總額為1496449.5元[(1810203-90510.15)×70%]:

      借:盈余分配—各項(xiàng)分配1 496 449.5

      貸:應(yīng)付盈余返還—各成員1 496 449.5

      ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余515907.85元[(1810203-90510.15)×30%]:

      借:盈余分配—各項(xiàng)分配515 907.85

      貸:應(yīng)付剩余盈余 —各成員515907.85

      ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí):

      借:盈余分配—未分配盈余1 810 203

      貸:盈余分配—各項(xiàng)分配1 810 203

      ⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還1203785元和應(yīng)付剩余盈余515907.85元時(shí):

      借:應(yīng)付盈余返還—各成員1 203 785應(yīng)付剩余盈余—各成員515 907.85

      貸:庫存現(xiàn)金 1 719 692.85

      (作者單位:山東省龍口市諸由觀鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心)

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