梁瑞瑤

（吉林財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院，吉林長春130117）

實施財務(wù)共享模式的相關(guān)問題研究

梁瑞瑤

（吉林財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院，吉林長春130117）

20世紀80年代以來，發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展逐漸放緩，發(fā)展中國家經(jīng)濟增長強勁，跨國企業(yè)開始在發(fā)展中國家投資建立分支機構(gòu)并拓寬業(yè)務(wù)。于是，如何降低成本、提升客戶滿意度、改進服務(wù)質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)處理效率的問題被提到日程。在這樣的背景下，財務(wù)共享模式便應運而生。如今，財務(wù)共享服務(wù)已被外國的跨國公司廣泛應用，并被證實效益顯著。盡管我國引入該模式較晚，但我們不能照抄照搬，應尋找適合我國國情的財務(wù)共享之路。

財務(wù)共享模式；績效管理；平衡計分卡

一、引言

19世紀中后期，科技推動生產(chǎn)力進步，國內(nèi)企業(yè)競爭愈演愈烈，同時，西方也涌現(xiàn)出一批跨國企業(yè)。這些跨國企業(yè)憑借先進的技術(shù)和雄厚的資本，大力推動了國家經(jīng)濟發(fā)展。到了20世紀80年代，發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展放緩，發(fā)展中國家經(jīng)濟增長強勁，跨國企業(yè)開始在發(fā)展中國家投資建立分支機構(gòu)，拓寬業(yè)務(wù)。此時，一些敏銳的領(lǐng)導人意識到，只有將單位成本降至最低的企業(yè)才是贏家。于是，如何降低成本的問題被提上日程。在這樣的背景下，財務(wù)共享模式應運而生。雖然我國企業(yè)的經(jīng)營理念較為先進，但傳統(tǒng)的管理模式與企業(yè)的科學管理理念相違背。因此，研究財務(wù)共享模式對企業(yè)和國家的經(jīng)濟發(fā)展都具有重大意義。此外，鑒于我國特殊的經(jīng)濟格局和社會形態(tài)，我們在實施財務(wù)共享模式的時候不應急功近利、照抄照搬國外的成功經(jīng)驗，要以企業(yè)的實際需求為出發(fā)點來分析和研究，尋找適合我國國情的財務(wù)共享之路。

二、財務(wù)共享模式相關(guān)概念

（一）財務(wù)共享模式概念

馬丁·弗伊指出，共享模式是指將非核心業(yè)務(wù)集中到一起形成一個新的半自主的業(yè)務(wù)部門，這個部門和外部市場競爭的企業(yè)類似，設(shè)有專門的管理機構(gòu)，旨在提高效率、降低成本、創(chuàng)造價值、改善服務(wù)質(zhì)量。通過實施共享模式，可以將組織和業(yè)務(wù)流程重塑，為股東保持并創(chuàng)造價值，使每個業(yè)務(wù)部門擺脫復雜的日常業(yè)務(wù)。

1.財務(wù)共享模式定義

財務(wù)共享模式是共享模式應用最廣泛的一個領(lǐng)域，是指將易于標準化的財務(wù)業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)流程重塑，并統(tǒng)一由財務(wù)共享中心處理。它的直接導向是客戶需求，根據(jù)市場價格和服務(wù)水平協(xié)議，為企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)單元和外部企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)，以降低成本，提升客戶滿意度，改善服務(wù)質(zhì)量，提高經(jīng)營效率。

2.財務(wù)共享模式特點

財務(wù)共享模式作為一種新型財務(wù)管理模式具有以下特點：（1）以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。應用廣泛的信息技術(shù)是現(xiàn)代財務(wù)共享模式的基礎(chǔ)，應用的信息技術(shù)多為ERP財務(wù)模塊，同時也廣泛應用工作流、票據(jù)影像、OCR識別等信息技術(shù)工具。（2）以業(yè)務(wù)流程為核心。財務(wù)共享中心更側(cè)重考慮流程的重要，以流程為基礎(chǔ)按專業(yè)進行分工，使生產(chǎn)效率得以提高。（3）多樣化的實施動機。建立內(nèi)部服務(wù)型財務(wù)共享中心是為了優(yōu)化整個財務(wù)組織架構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)流程的規(guī)范、流程效率的提高、運營成本的降低。此外，企業(yè)還可以借助財務(wù)共享模式加強內(nèi)部控制，使行業(yè)呈現(xiàn)出多樣的實施動機。（4）市場化的視角。財務(wù)共享中心，始終以市場為角度，在這個要求下，財務(wù)共享中心更側(cè)重客戶的感受，使客戶對服務(wù)質(zhì)量滿意，并在過程中實現(xiàn)其他經(jīng)營目的。（5）生產(chǎn)式服務(wù)。將財務(wù)服務(wù)看作生產(chǎn)經(jīng)營，關(guān)注生產(chǎn)效率和質(zhì)量，建立完善的質(zhì)量控制體系和績效評估體系。（6）分布式服務(wù)。將財務(wù)共享中心看做服務(wù)端，商業(yè)單元看做客戶端，提供以客戶服務(wù)為基礎(chǔ)的分布式業(yè)務(wù)。（7）綜合性。財務(wù)共享模式是一種將科技手段、組織管理、質(zhì)量管理、績效管理等多種管理手段結(jié)合在一起的新型財務(wù)管理模式，不能簡單地理解為其中一種，具有較強的綜合性。［1］

（二）績效管理概念

1.績效管理定義

績效是指組織、團隊或個人，在一定條件下，完成任務(wù)的突出程度，是對目標完成程度及達成效率的測量和反饋，是對目標、責任、命令或承諾的履行和落實。以管理學的視角看，績效是組織期望得到的結(jié)果，是組織實現(xiàn)其目標的有效產(chǎn)出。它包括兩個方面：組織績效和個人績效?？梢?，績效就是工作的結(jié)果、效率和效果，是一個具有一定素質(zhì)的員工在其崗位上，為完成所負的責任，而達到不同的結(jié)果，以及在過程中的表現(xiàn)?？冃Ч芾硎窃谝欢〞r期內(nèi)動態(tài)科學地來衡量員工的工作狀態(tài)和工作結(jié)果的一種管理模式。通過制定有效的績效管理標準，使各級管理人員對下屬的工作努力程度、專業(yè)能力和工作績效都有一個清晰的了解，同時評價其工作的效果和效率的過程。企業(yè)績效管理的目的是將績效管理理論應用到企業(yè)管理中。企業(yè)績效管理是通過以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，進行目標細化和績效考核，并將結(jié)果及時應用在企業(yè)日常管理中，從而激勵員工不斷完善工作，最終實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標的管理活動。

2.績效管理特點

企業(yè)的績效管理具有多因性、多維性和動態(tài)性。（1）多因性。員工的績效水平受多種因素的影響，包括能力，即個人的天資、智商、學習水平等特點；激勵，即員工的積極性，員工需要的等級、態(tài)度、價值觀等；機會，即承擔各種任務(wù)的機會；環(huán)境，即工作環(huán)境，包括自然環(huán)境、團隊環(huán)境等。（2）多維性。指需要從多方面、多角度對員工進行績效考核，不僅考慮工作結(jié)果還要考慮工作流程，如在實際工作中不僅要考慮員工完成任務(wù)的情況，還要考慮其出勤情況、合作態(tài)度、和其他部門人員的溝通協(xié)調(diào)等，綜合得到最終評價。（3）動態(tài)性?？冃ЫY(jié)果是由多種因素決定的，而這些因素是不斷變化的，績效也會隨之發(fā)生改變。因此在考核時，應注意工作任務(wù)的難易、工作環(huán)境的優(yōu)劣以及人際關(guān)系變化對績效的動態(tài)影響。

三、財務(wù)共享模式下績效管理的意義

與傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式相比，實施財務(wù)共享模式的意義體現(xiàn)在以下幾個方面:

（一）降低運作成本和提高效率

將各業(yè)務(wù)單位的財務(wù)業(yè)務(wù)放到財務(wù)共享中心處理，可以消除或減少操作的重復性，提高服務(wù)的質(zhì)量和效率，減少各業(yè)務(wù)單獨建立財務(wù)部門投入的重復成本，有利于降低運作成本。同時，將專業(yè)人員進行分類，提供集中培訓，可以節(jié)省大量培訓費用，也可以使財務(wù)共享中心人員的專業(yè)技能得到提高，從而提供更專業(yè)的服務(wù)。

（二）強化財務(wù)管控

在企業(yè)中，如果沒有一個統(tǒng)一的集中處理財務(wù)信息的平臺，母公司很難對子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行及時監(jiān)控。財務(wù)共享中心通過對子公司實施統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，能夠減少大量冗余的步驟，擁有子公司相關(guān)的全部財務(wù)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)進行匯總、分析和整合也就更加輕松，有助于提高財務(wù)管控水平。而績效管理的主要目的是為支持企業(yè)目標的實現(xiàn)，特別是在制定重大決策時，績效管理可以及時糾正偏差、減少錯誤，為最佳決策提供參考依據(jù)。

（三）提高企業(yè)凝聚力和競爭力

對于新興的企業(yè)子公司，財務(wù)共享中心可以立即為其提供服務(wù)，同時可以將企業(yè)管理人員的精力更多地放在企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上，通過財務(wù)共享中心完成其他的輔助業(yè)務(wù)，使企業(yè)管理人員從各種單一反復的非核心業(yè)務(wù)中解脫出來。對企業(yè)而言，人才的成長是企業(yè)不可或缺的，而績效管理的目的就是促進企業(yè)與員工的共同進步。通過在考核中發(fā)現(xiàn)并及時改進問題，不斷提升，實現(xiàn)個人和企業(yè)的互利。

（四）加快企業(yè)會計規(guī)范化進程

財務(wù)共享中心的建立，可以對不同業(yè)務(wù)單位的財務(wù)流程進行規(guī)范化處理，減少與標準之間的偏差，加強財務(wù)管理和控制，提高防范財務(wù)風險的能力，從而實現(xiàn)資源的整體配置。與傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式相比，企業(yè)的會計科目全部統(tǒng)一設(shè)定，項目經(jīng)過財務(wù)共享中心審核后添加，減少了冗余的信息。盡管減少了財務(wù)人員的自主權(quán)，但是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更加統(tǒng)一、規(guī)范，財務(wù)數(shù)據(jù)查詢起來更加快捷、方便。

財務(wù)共享模式打破了原有企業(yè)分散的組織結(jié)構(gòu)，建立了統(tǒng)一的運營平臺，使其更專注于核心業(yè)務(wù)，提高企業(yè)競爭力，也使組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化，對市場的變化反應更快。顯然，傳統(tǒng)模式下的績效管理并不適用于這一新型管理模式。財務(wù)共享中心實際上是獨立于總部進行單獨核算的業(yè)務(wù)單元，在進行績效管理時，它不同于一般的服務(wù)型組織，著重關(guān)注利潤、收入等指標，它更側(cè)重成本的相關(guān)指標。這是由財務(wù)共享模式的性質(zhì)決定的，財務(wù)共享模式的目的就是降低成本。當然，績效管理要讓企業(yè)了解其成本是否得到了有效降低。因此，財務(wù)共享模式下的績效管理應該更加公正和科學，考核時結(jié)合財務(wù)共享模式的特點，避免因績效結(jié)果的偏差導致做出錯誤的決策。［2］

四、我國財務(wù)共享模式下的績效管理問題分析

（一）財務(wù)共享模式下績效管理目標模糊

雖然我國一些企業(yè)正在使用財務(wù)共享模式，但績效管理目標模糊。該模式在實施過程中出現(xiàn)很多問題，尤其是怎樣進行績效評估，包括評價時指標的設(shè)計、方法的采取等問題。企業(yè)在實施這一模式時，仍不能明確定位具體的績效管理目標，也不能區(qū)分不同管理模式下的績效管理目標。企業(yè)績效考核與管理難以反映企業(yè)實際的業(yè)績水平。

（二）財務(wù)共享模式下績效考核方法滯后

大多數(shù)企業(yè)通常每六個月才進行一次績效考核，有的甚至更長?？己似谔L，會導致管理者的判斷因“近因效應”產(chǎn)生影響，使評價結(jié)果有偏差。整個考核期的績效會被近期績效代替，評估不客觀，也會使員工的積極性被挫傷。此外，管理者的“事后評估”更注重以評估的結(jié)果作為獎懲的依據(jù)，使評估的目的與初衷相悖。

（三）財務(wù)共享模式下績效管理信息整合度低

財務(wù)共享中心的主要業(yè)務(wù)是處理大量重復的數(shù)據(jù)，而企業(yè)績效管理又是利用這些數(shù)據(jù)進行的，所以數(shù)據(jù)的及時性和準確性十分重要。目前，我國企業(yè)財務(wù)共享中心面臨業(yè)務(wù)發(fā)展和效率提高不同步的矛盾，企業(yè)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)不多，市場同業(yè)可參考基準數(shù)據(jù)也較少，企業(yè)在短期內(nèi)難以建立績效管理信息集成平臺。

（四）財務(wù)共享模式下績效管理人員流動性大

建立財務(wù)共享中心后，財務(wù)業(yè)務(wù)進行集中處理，由于減少了大量的工作人員，所以每個財務(wù)人員的工作強度和壓力加大。財務(wù)共享模式是一種流水線式的生產(chǎn)模式，每個員工的工作只是重復操作流程中的一個固定步驟，日復一日，易導致員工產(chǎn)生厭倦感，從而降低工作積極性，隨之易出現(xiàn)員工離職，就算有新人接受，仍需要一段過渡時期來適應，難以向客戶持續(xù)提供滿意的服務(wù)，影響企業(yè)績效。［3］

五、我國財務(wù)共享模式下的績效管理優(yōu)化方法

（一）明確財務(wù)共享模式下績效管理的目標

明確目標是績效管理指標體系設(shè)計的基礎(chǔ)。績效管理目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的細分，然后將其層層分配至各業(yè)務(wù)部門和員工，尋找他們之間的銜接點，使每個環(huán)節(jié)都能緊緊相扣，使其成為員工日常工作中的動力。企業(yè)在將戰(zhàn)略目標細分為績效管理目標時需要考慮充分。財務(wù)共享中心的最終目標是盈利，在為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時實現(xiàn)成本的降低。因此，財務(wù)共享模式下的績效管理需要以盈利能力、成本效益和服務(wù)質(zhì)量為主要的績效管理目標，以保障企業(yè)快速發(fā)展財務(wù)共享業(yè)務(wù)。

（二）構(gòu)建科學的考核指標體系

通過借鑒成功案例發(fā)現(xiàn)，采用先進的績效管理工具如平衡計分卡來建立績效管理體系，可以提高績效指標體系的科學性和可操作性，從而實現(xiàn)績效管理和企業(yè)戰(zhàn)略管理的統(tǒng)一。

1.財務(wù)共享模式下平衡計分卡的應用

平衡計分卡是由美國哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院的執(zhí)行長David Norton于上世紀90年代提出的戰(zhàn)略績效評價工具。它是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個維度，將組織的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為可量化指標的一種新型績效管理體系。財務(wù)共享中心的主要價值貢獻是盈利、降低成本和優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，這就對客戶、財務(wù)和內(nèi)部運營三個維度提出了要求。此外，財務(wù)共享模式的運作過程中，改造流程、提升員工技能、更新技術(shù)也是該模式下績效管理的重要環(huán)節(jié)，所以學習與成長方面的因素也需要納入到財務(wù)共享模式下的績效管理中來。［4］

2.財務(wù)共享模式下平衡計分卡的設(shè)計

根據(jù)上述財務(wù)共享模式特征的分析，該模式對于企業(yè)的意義在于降低成本和提升服務(wù)質(zhì)量來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。平衡計分卡根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營和學習與成長四個維度對企業(yè)業(yè)績進行評價。將戰(zhàn)略目標進行細分是設(shè)計平衡計分卡體系的基礎(chǔ)。根據(jù)所分解的戰(zhàn)略目標，再將其細化成為可量化的指標（見圖1）。

圖1　財務(wù)共享模式下績效管理框架

從四個維度和總戰(zhàn)略目標的關(guān)系上來看，各維度的目標是對財務(wù)共享模式下戰(zhàn)略目標的分解，滿足四個維度上的要求就可以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。（1）財務(wù)維度。該維度的主要目標是降低成本，可以通過財務(wù)共享中心的單位服務(wù)成本和行業(yè)平均水平進行對比并衡量與前期水平的同比變動。此外，實現(xiàn)該維度的目標還可以通過提升營業(yè)額、保持股東升值、提升資金周轉(zhuǎn)等方面實現(xiàn)，因此可以將年營業(yè)收入、凈利潤、應收賬款周轉(zhuǎn)率等指標加入績效考核體系。（2）內(nèi)部運營維度。規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程是財務(wù)共享模式運營的前提，財務(wù)共享中心正是通過將一些同類的業(yè)務(wù)統(tǒng)一處理實現(xiàn)降低成本和提升服務(wù)質(zhì)量的目標，而提高服務(wù)質(zhì)量則是從內(nèi)部運營著手支持實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的。因此，可以將產(chǎn)品合格率、業(yè)務(wù)處理效率、周期改進等指標加入績效考核體系。（3）客戶維度。該維度是實現(xiàn)財務(wù)共享模式下戰(zhàn)略目標的重點，無論降低成本還是優(yōu)化服務(wù)，都是為了以更低的成本優(yōu)勢為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。因此，改善客戶關(guān)系顯得尤為重要，可以將客戶滿意度、客戶體驗能力、客戶溝通等指標加入績效考核體系。（4）學習與成長維度。在該維度上，財務(wù)共享中心要對流程進行不斷的改進，為員工提供繼續(xù)教育，同時持續(xù)地升級技術(shù)。這幾個方面是相互聯(lián)系、密不可分的，技術(shù)進步為技術(shù)升級提供了條件，而引進的新技術(shù)可以進一步優(yōu)化流程，無論二者怎樣影響彼此，改進的過程都會要求相關(guān)人員的技能隨之提升?？梢?，學習與成長是必不可少的。因此，可以將人均培訓學時、培訓有效度等指標加入績效考核體系。

降低成本和提高服務(wù)質(zhì)量意味著以更低的成本為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。而客戶對服務(wù)質(zhì)量的反饋會帶動財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)與人員方面的持續(xù)改進。這樣的業(yè)績考核體系不但可以給財務(wù)共享中心提供準確全面的反饋，還可以給財務(wù)共享中心帶來不斷改進的機會，更好地提升企業(yè)競爭力，以此支持企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。［5］

（三）建立有效的商業(yè)智能信息系統(tǒng)

在財務(wù)共享模式下進行績效管理時，部分企業(yè)缺少整合績效考核信息的系統(tǒng)，因此需要一個整合信息的平臺，利用傳統(tǒng)的會計信息，建立一個IT平臺，提高整合水平。

智能信息系統(tǒng)是一個以利潤為導向的模型，它可以通過改善服務(wù)和生產(chǎn)力來降低成本，并提高盈利水平，同時也有助于企業(yè)進行決策。智能信息系統(tǒng)可以有效分析財務(wù)共享中心收集的數(shù)據(jù)，快速找到企業(yè)存在的問題，及時提醒管理者解決問題，在降低風險的同時也可以帶來直接的經(jīng)濟利益。

（四）關(guān)注企業(yè)員工發(fā)展

雖然財務(wù)共享模式實施過程中優(yōu)化了流程，投入了大量信息技術(shù)，但最終財務(wù)服務(wù)還是要通過員工來操作的，通過提高員工的素質(zhì)和責任心，財務(wù)共享中心可以提供更高質(zhì)量的服務(wù)。因此，企業(yè)員工的穩(wěn)定發(fā)展對財務(wù)共享中心是非常重要的。

首先，財務(wù)共享中心的管理者應該給予員工足夠的人文關(guān)懷，與員工及時交流，并互相交換對財務(wù)共享中心工作的態(tài)度，多了解他們的需求。人文關(guān)懷可以增加員工的歸屬感、降低離職率，同時使員工自發(fā)地產(chǎn)生服務(wù)意識和熱情，為客戶提供滿意的服務(wù)。

其次，通過分析員工的特點，進行差異化管理，針對不同的員工采取不同的激勵方式設(shè)計個人績效，從而全方位調(diào)動員工的積極性，共同實現(xiàn)個人和企業(yè)的目標。

最后，企業(yè)應為員工提供更多的職業(yè)發(fā)展機會，根據(jù)員工的綜合素質(zhì)和技能水平，進行相應的職位調(diào)整，給員工公平晉升和培訓的機會，激勵其完成自我實現(xiàn)，也會使財務(wù)共享中心發(fā)揮最大效用。

雖然我國企業(yè)引入財務(wù)共享模式的時間較晚，對其理論研究尚處于探索階段，缺乏在不同領(lǐng)域相關(guān)的實踐案例，導致了財務(wù)共享模式的影響力不足，企業(yè)不易評估其成本效益，難以做出決策。但是，相信在不久的將來，我國企業(yè)也會研究出適合本國國情的財務(wù)共享模式，并通過該模式實現(xiàn)成本的降低和經(jīng)濟效益的提高。

［1］沈麗萍.完善RS公司財務(wù)共享中心的員工績效評估［J］.財務(wù)與管理，2010，（5）.

［2］李倩.云財務(wù)共享服務(wù)中心實習風險研究［J］.中國市場，2015，（14）.

［3］余傳偉.財務(wù)集約化：從財務(wù)集中到財務(wù)共享服務(wù)［J］.中國市場，2013，（26）.

［4］汪瑾.論財務(wù)共享模式的建設(shè)與應用［J］.才智，2012，（5）.

［5］李建紅.企業(yè)財務(wù)共享模式研究［J］.會計師，2015，（2）.

［責任編輯：王帥］

Relevant Problems in Financial Sharing Model Research

LIANG Rui-yao
（School of Continuing Education，Jilin University of Finance and Economics，Changchun 130117，China）

Since the 1980s，the economic of developed country developed slowly，and strong economic growth in developing countries，multinational companies began investing in developing countries set up branches and expand business.So how to reduce costs，improve customer satisfaction，improve service quality，improve the efficiency of business processing problem mentioned in schedule.Under the background，such financial sharing model arises at the historic moment.Today，financial shared services have been widely used by foreign multinationals and the proved benefit is remarkable.Although our country introduced the model later，we can't copy，we should look for suitable for the situation of our country's financial sharing the road.

financial sharing model；performance management；balanced score card

F275

A

2016-07-29

1671-6671（2016）05-0091-06

吉林省教育廳“十三五”社會科學研究項目（吉教科文合［2016］80）

梁瑞瑤（1973-），女，吉林長春人，吉林財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院助理研究員，研究方向：繼續(xù)教育、企業(yè)管理。