淺談對內(nèi)部控制制度的認識

陳燕 馬銀芝

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)在一定的環(huán)境下，為了實現(xiàn)控制目標、提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。它既是企業(yè)的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，也是單位治理的基礎，實施好內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)綜合管理水平，提高經(jīng)營業(yè)績和效率，規(guī)范財經(jīng)秩序。保證各項經(jīng)濟活動高效有序的進行。

關鍵詞：內(nèi)部控制制度；重要性；問題；對策

一、內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 實行內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的堅實基礎。它是為企業(yè)財務的合法、順利進行，實現(xiàn)經(jīng)營目標，提高經(jīng)營效益、以及相關法律法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行等目標的實現(xiàn)而進行的保障措施的過程。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務等經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。加強內(nèi)部控制，建立相應的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理效率的途徑之一。

二、企業(yè)目前內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎相對薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是指影響企業(yè)在建立、制定企業(yè)政策、執(zhí)行制度程序以及運營效率等方面所產(chǎn)生的各種因素，控制環(huán)境有內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有：董事會、組織結構的責權利體系；企業(yè)管理者的經(jīng)營理念；人力資源政策制定與實施；員工的職業(yè)水準、品行和素質(zhì)；經(jīng)營管理控制方法等。影響外部控制環(huán)境的主要因素有：法律規(guī)范、經(jīng)濟體制、社會環(huán)境、經(jīng)濟結構、社會結構等。

當前企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎，在內(nèi)部控制環(huán)境方面，存在以下問題：管理者對內(nèi)部控制不夠重視，越權控制，不以身作則帶頭遵守內(nèi)部控制制度，以人為控的現(xiàn)象普遍存在；管理者自身素質(zhì)和知識水平還無法滿足企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高、職工培訓不重實質(zhì)只重形式；企業(yè)文化建設薄弱等。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎薄弱會嚴重影響內(nèi)部控制制度的實施，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險、不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效的機制保障

內(nèi)部控制監(jiān)督有一般控制監(jiān)督和例外控制監(jiān)督。一般控制監(jiān)督是指企業(yè)建立與實施對企業(yè)日常重復的經(jīng)營活動進行常規(guī)、持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督檢查，它屬于一般常規(guī)程序、流程。例外控制監(jiān)督指在企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、特殊的，對企業(yè)發(fā)展影響重大的事項進行的控制監(jiān)督，需要領導層專門作出的有針對性的決定。比如發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)重組、并購、改變和擴大經(jīng)營目標、業(yè)務流程、管理當局發(fā)生變更、重大資產(chǎn)的購置和處置等，它是對內(nèi)部控制的某一特殊、非常規(guī)經(jīng)營活動進行的有針對性的監(jiān)督檢查。

目前企業(yè)存在一般控制監(jiān)督的不完善和缺乏有效的例外控制監(jiān)督。現(xiàn)有的審計工作缺乏獨立性和客觀性。未能設立獨立、權威的內(nèi)部審計部門制度對日常工作進行監(jiān)督。在例外控制監(jiān)督方面缺乏專門有效的機制、未能建立相關的決策指標、專業(yè)人員配備。

（三）風險防范意識薄弱，防范機制缺失

目前企業(yè)風險意識薄弱，對風險不夠重視，未能認識到經(jīng)營風險和財務風險對企業(yè)發(fā)展可能帶來的不良后果，企業(yè)預測風險的能力不足，未能建立科學的財務指標體系和經(jīng)營風險防范體系。對于風險的分析與預測缺少組織及專業(yè)人員保障，對出現(xiàn)的風險的缺乏及時、強力的應對措施。

（四）缺少完善的預算控制制度

內(nèi)部控制監(jiān)督按控制的功能劃分預防式控制和察覺式控制。

預防式控制是指發(fā)生在經(jīng)濟業(yè)務實施之前，為防止可能發(fā)生的錯弊的發(fā)生所實施的控制，屬于事前控制。察覺式控制是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時或者經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，為了及時查明可能發(fā)生或者已發(fā)生的錯弊所實施的控制。屬于事中和事后監(jiān)督。

目前企業(yè)缺少預算控制制度不夠完善。預防式控制制度是內(nèi)部控制的一個重要組成部分。經(jīng)過批準的預算就是企業(yè)這一預算年度的執(zhí)行目標，它是企業(yè)長遠發(fā)展目標的組成部分，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴格履行，建立完善的預算控制制度有利于樹立企業(yè)奮斗目標、為建立合理的員工獎懲制度和完成企業(yè)發(fā)展計劃提供依據(jù)。

（五）企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化建設的支持和維護是企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行的依賴基礎。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力。企業(yè)文化目標是培養(yǎng)誠信，團結協(xié)作、忠于職守、刻苦鉆研、勤勉盡責的人才制度的一種約束。

企業(yè)存在文化建設薄弱，沒有形成企業(yè)特色的文化、職工對現(xiàn)有企業(yè)文化認同感不深、現(xiàn)有職工專業(yè)水平有限、后續(xù)培訓不夠及時和全面等問題。

三、對于內(nèi)部控制制度存在問題的相關對策

（一）提高員工對內(nèi)部控制制度的重視

把貫徹實施內(nèi)部控制作為提升各個部門管理水平的基礎工作和重要手段，領導帶頭認真學習相關政策法規(guī)，讓內(nèi)部控制觀念深入人心，形成“人人學內(nèi)控，人人懂內(nèi)控，人人參與內(nèi)控，人人執(zhí)行內(nèi)控”，認真梳理各崗位的工作流程，有效防范錯誤和舞弊等風險的發(fā)生，同時加強內(nèi)控實施的監(jiān)督和檢查。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎

加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎，需要在全面梳理的基礎上，完善業(yè)務流程，將各部門有關例行節(jié)約、反對浪費、提高效率等規(guī)定要求融入其中，將業(yè)務風險點納入制度管控范圍，突出內(nèi)部控制制度的全面性、重點性、制衡性和適應性。建立健全企業(yè)文化制度。重視員工培訓、教育。根據(jù)不兼容權限必須分離原則、相互制約原則以及“職責職權對等”，合理明確設置涵蓋組織機構的設置、監(jiān)督管理機制、人員培訓制度，控制環(huán)境等內(nèi)容的職責職權。對內(nèi)部控制工作實施動態(tài)管理，及時堵塞制度漏洞，彌補運行缺陷，建立長效機制，切實提高內(nèi)部控制的管理水平和執(zhí)行力度。對審計的獨立監(jiān)督、公正予以充分的重視。提高內(nèi)審部門的地位，保證其獨立性和權威性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度

1.一般控制監(jiān)督程序的完善

一般控制監(jiān)督應當與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結合，嚴格按照企業(yè)規(guī)章制度、流程辦理相關業(yè)務。經(jīng)常對日常業(yè)務的發(fā)生過程和結果進行檢查、梳理。發(fā)現(xiàn)制度問題，應當及時向有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正，堅決堵住制度漏洞。在公司日常管理中建立不相容崗位分離制度、重要事項授權制度、資產(chǎn)記錄與保管分離制度、業(yè)績評價制度，在相關部門和相關崗位間建立重要業(yè)務處理憑傳遞和信息溝通制度。

對企業(yè)日?；顒又胁煌愋偷馁Y產(chǎn)采取不同的控制措施。①貨幣資金的控制。對于現(xiàn)金保證日清月結、定期盤點，保證賬實相符。對于銀行存款要及時對賬。②實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制。對重大資產(chǎn)設立專人管理制度，設置專門賬簿、每年檢查實物資產(chǎn)的減值情況，定期維護、保養(yǎng)。債權性資產(chǎn)的控制。③債權、債務的核對。對企業(yè)債權、債務定期開出詢證函與對方核對、及時清理。

建立部門與部門之間的相互監(jiān)督責任，使相互監(jiān)督制衡機制成為內(nèi)部控制活動的常規(guī)手段。聘請外部的審計機構定期或不定期地對內(nèi)部控制制度進行檢查評價，加強外部單位對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，形成有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制。

2.例外控制監(jiān)督程序的完善

對于企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的重大、特殊業(yè)務，應確定為當期例外控制監(jiān)督的內(nèi)容和對象。根據(jù)企業(yè)建立的風險指標，對例外事項進行評價。根據(jù)風險評價結果確認為具有重要風險的業(yè)務進行控制，及時向有關方面報告，提出完善意見和建議，并監(jiān)督實施。

（四）加強風險信息管理、完善風險管理機制

認真梳理經(jīng)濟活動事項、業(yè)務流程、崗位職責、查找業(yè)務風險點、制定防范對策。通過對歷年財務數(shù)據(jù)的計算分析以及行業(yè)性質(zhì)、特點、發(fā)展的前景等因素建立科學系統(tǒng)的財務指標和風險指標。為以后的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。對發(fā)現(xiàn)的潛在風險及時整改。避免風險的再擴大造成的損失。建立清晰的業(yè)務報告系統(tǒng)、科學的風險評估體系，以及聘請外部專家評估制度。要求詳盡的投資研究報告、籌資計劃報告、清晰的財務分析指標、實地考察。強化風險處置與應對能力。建立自上而下和自下而上的信息流通系統(tǒng)，使各級人員共享相關的信息。最大限度降低企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險。

（五）建立完善的預算控制制度

預算控制的內(nèi)容可以涵蓋包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等單位經(jīng)營活動的各個方面。企業(yè)的各個部門是預算的執(zhí)行層。由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行，通過實際執(zhí)行結果與預算的對比，檢查預算的執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和出現(xiàn)的偏差進行分析的情況。并對未完成預算的不良后果采取改進措施，總結經(jīng)驗。為下一次預算的制定提供科學的數(shù)據(jù)。對預算的執(zhí)行情況采取合理的考核方法，嚴格的獎懲制度，以激勵員工努力完成企業(yè)預算目標。

（六）倡導以人為本的理念，建立完善的企業(yè)文化

管理層以身作則、積極倡導，圍繞人的價值管理，樹立正面積極的經(jīng)營理念來影響企業(yè)文化。引進高素質(zhì)投資研究人才、金融人才、法律人才等。開展定期、不定期培訓，不斷更新員工知識，積極與員工進行信息溝通，提高員工對企業(yè)文化的認同感。制定合理的規(guī)章制度，積極的激勵措施，充分發(fā)揮員工主觀能動性、積極性與創(chuàng)造性。使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理。

（作者單位：臨沂市公路應急處置中心）