劉春梅

摘要：全過程跟蹤審計(jì)不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且還能夠避免許多在決算中建設(shè)單位與承包商不必要的價(jià)格糾紛。本文主要是針對(duì)小型農(nóng)田水利工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的必要性和相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合工程實(shí)例對(duì)全過程跟蹤審計(jì)在小型農(nóng)田水利工程中的應(yīng)用進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計(jì)，小型農(nóng)田水利工程，結(jié)算

一、全過程跟蹤審計(jì)的必要性

隨著國(guó)家對(duì)三農(nóng)問題的重視，小型農(nóng)電水利工程建設(shè)項(xiàng)目日益增多，一些項(xiàng)目由于資金有限、涉及的面廣、內(nèi)部管理與外部監(jiān)督的力度不夠、相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，因此，做好小型農(nóng)電水利工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)工作顯得尤為重要。小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，存在著一些客觀和主觀的問題，因此更有必要做好項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作。 小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目的可行性研究一般由建設(shè)單位委托給專業(yè)的咨詢公司來編制，但由于個(gè)別的編制單位技術(shù)力量不夠，建設(shè)單位的審查力量薄弱，從而使得對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況分析、環(huán)境影響分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與社會(huì)效益分析不夠深入，甚至受政府或者領(lǐng)導(dǎo)的意志左右，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性。這種主觀性和不科學(xué)性就容易導(dǎo)致竣工后工程的經(jīng)濟(jì)性達(dá)不到預(yù)期的要求，致使國(guó)家的資金出現(xiàn)流失的現(xiàn)象。小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目在招標(biāo)階段，一般委托專業(yè)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)和評(píng)標(biāo)，這樣可以避免一些違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，由于項(xiàng)目投入較大，一般是分成多個(gè)標(biāo)段來分別招標(biāo)，但是在實(shí)際的操作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)招標(biāo)的不規(guī)范的現(xiàn)象，發(fā)生一些暗箱操作的情況，從而使得工程的投入增加，質(zhì)量下降等情況的發(fā)生，為工程的質(zhì)量安全埋下了重要的隱患。設(shè)計(jì)的不規(guī)范是建設(shè)項(xiàng)目的通病，初步設(shè)計(jì)方案不應(yīng)該是單一的，而是應(yīng)該有方案的對(duì)比和可選性，經(jīng)過實(shí)際勘測(cè)和多方論證后，選擇經(jīng)濟(jì)、安全、可行的方案作為最終的方案。 但是，有些小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)方案比較單一，沒有可比性，例如有一些小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目已經(jīng)施工了，然而設(shè)計(jì)方案卻有一部分未完成，導(dǎo)致在施工的時(shí)候要修改施工方法，導(dǎo)致施工方案出現(xiàn)變更，導(dǎo)致超過概算的情況發(fā)生。

此外，工程材料的采購(gòu)容易出現(xiàn)因?yàn)椴少?gòu)人員為了自身利益，和廠家相互勾結(jié)，采購(gòu)廠家的產(chǎn)品，提出回扣的現(xiàn)象發(fā)生，這樣將導(dǎo)致廉價(jià)、質(zhì)量較差的產(chǎn)品流入到施工現(xiàn)場(chǎng)。另外，還經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)主單位強(qiáng)行施工單位采購(gòu)他們制定的產(chǎn)品，缺乏有效的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致采購(gòu)環(huán)節(jié)成為謀取個(gè)人利益的好時(shí)機(jī)。工程管理的有效到位，是確保工程質(zhì)量的關(guān)鍵，但是在施工現(xiàn)場(chǎng)，有些業(yè)主為了謀取利益，將工程分包給制定的施工單位，或者是分割工程進(jìn)行分包，導(dǎo)致各個(gè)環(huán)節(jié)施工進(jìn)度不統(tǒng)一，從而引起施工質(zhì)量下降，導(dǎo)致小型農(nóng)電水利工程進(jìn)度滯后和各種質(zhì)量問題的出現(xiàn)。有效的審查，可以監(jiān)督工程管理工作是否到位，是否按正常的法律法規(guī)執(zhí)行。可見，加強(qiáng)小型農(nóng)電水利工程全過程的跟蹤審計(jì)非常有必要。

二、全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

全過程跟蹤審計(jì)小組一般由公司各業(yè)務(wù)部門員工組成，包括審計(jì)、工程、財(cái)務(wù)、法律事務(wù)等各方面的專業(yè)人員，他們熟悉小型農(nóng)電水利工程項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，熟悉公司自身的管理政策、業(yè)務(wù)程序和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，了解項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中存在的問題，可以在審計(jì)過程中及時(shí)抓住重點(diǎn)，更好的對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審查。通過審計(jì)，能夠確保小型農(nóng)電水利工程高質(zhì)量以及實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)，提高建設(shè)管理水平。全過程跟蹤審計(jì)包括內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織階段、工程招投標(biāo)階段、工程施工階段以及工程結(jié)算審計(jì)階段。特別是工程結(jié)算審計(jì)階段的過程中，首先要確保審查工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。嚴(yán)格把關(guān)工程量的計(jì)算和審核，因?yàn)楣こ塘康木幹平Y(jié)算計(jì)算工作量大，極容易出現(xiàn)差錯(cuò)，是最煩瑣的環(huán)節(jié)，因此要確保工程量的準(zhǔn)確性，必須根據(jù)竣工圖紙及其他相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格審查和核實(shí)。然后審查工程結(jié)算書的編制要能達(dá)到相應(yīng)的要求，審計(jì)人員需要按照合同和投標(biāo)文件的要求，明白招標(biāo)范圍大小，知道哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不能動(dòng)。然后使用相關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)資料就可以調(diào)整的部分調(diào)整。調(diào)整的地方要與相關(guān)的規(guī)則相符，正確的套用預(yù)定的額度，實(shí)事求是的計(jì)算出符合合同約定的材料價(jià)格等。

三、結(jié)合實(shí)例論全過程跟蹤審計(jì)

隨著國(guó)家對(duì)三農(nóng)問題的重視，小型農(nóng)田水利工程項(xiàng)目日益增多，但是由于資金有限，監(jiān)管缺失，導(dǎo)致全過程跟蹤審計(jì)有時(shí)候形同虛設(shè)，下面以四川南充市某小型農(nóng)田水利工程為例，對(duì)其采用全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容如下：（1）決策階段。建設(shè)單位成立了由部分專家組成的專家組，對(duì)項(xiàng)目審批、前期準(zhǔn)備、工程招標(biāo)、工程施工、竣工驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)的過程進(jìn)行決策性的評(píng)審。（2）設(shè)計(jì)階段監(jiān)督。在項(xiàng)目作出決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。工程設(shè)計(jì)制約著固定資產(chǎn)投資效益。為達(dá)到利用有限資金取得最大效益的目的，必須對(duì)建設(shè)方案進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。所以在該階段進(jìn)行審計(jì)至關(guān)重要。（3）招標(biāo)階段。建設(shè)單位通過聘請(qǐng)社會(huì)上有“代理”、“審計(jì)”資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)該小型農(nóng)田水利工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮外部審計(jì)、審核的作用。項(xiàng)目監(jiān)審機(jī)構(gòu)（即紀(jì)檢監(jiān)察部門）全程監(jiān)督所有代理機(jī)構(gòu)招標(biāo)的過程。（4）預(yù)算編制階段。建設(shè)單位通過招標(biāo)的方式選擇造價(jià)咨詢公司后，由該公司對(duì)每一項(xiàng)工程按照合同約定進(jìn)行審核，特別是對(duì)合同外的增加工程或者合同變更工程進(jìn)行嚴(yán)格控制，嚴(yán)格把關(guān)。（5）施工階段。建設(shè)單位通過公開招標(biāo)施工監(jiān)理單位后，要求監(jiān)理人員認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，不允許在工程質(zhì)量上有任何差錯(cuò)。（6）竣工決算階段。聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢公司通過嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)， 審查工程量和工程造價(jià)，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，提高項(xiàng)目投資效益。

通過采取以上一系列全過程審計(jì)措施，該小型農(nóng)田水利工程收到了良好了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

全過程跟蹤審計(jì)是當(dāng)下很多的企業(yè)為了完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，提高防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)而采用的審計(jì)方式之一。只有不斷探索小型農(nóng)田水利工程項(xiàng)目審計(jì)中全過程跟蹤審計(jì)的方法及內(nèi)容，力求通過審計(jì)的監(jiān)督，促使小型農(nóng)田水利工程項(xiàng)目審計(jì)中建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高，以其為企業(yè)開展工程項(xiàng)目全過程審計(jì)探索，才是一條行之有效的方法。

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