PPP融資模式下會(huì)計(jì)核算的探討

趙永萍

【摘 要】我國傳統(tǒng)公共項(xiàng)目融資以政府為主導(dǎo)，這種融資方式不僅增加了政府財(cái)政預(yù)算壓力，而且項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)較高，很容易出現(xiàn)費(fèi)用超支問題。而PPP融資模式則能夠很好的彌補(bǔ)傳統(tǒng)融資模式的缺點(diǎn)，將政府從繁雜的事物中分離出來，從融資項(xiàng)目的服務(wù)者變成監(jiān)管者，轉(zhuǎn)換了政府職能，促進(jìn)投資主體的多元化發(fā)展。隨著PPP融資模式的廣泛應(yīng)用，與之對應(yīng)的法規(guī)政策卻遲遲沒有出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)諸多問題，文章就此進(jìn)行了分析探討。

【關(guān)鍵詞】PPP融資模式；會(huì)計(jì)核算；存在問題；優(yōu)化措施

一、PPP融資模式簡介

1.PPP融資模式的特征

在PPP融資模式下，政府與民營、私營企業(yè)之間存在三種關(guān)系：第一是伙伴關(guān)系，這也是PPP融資模式得以順利進(jìn)行的必要前提。目標(biāo)一致是伙伴關(guān)系得以維持的源泉和動(dòng)力，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面。政府要最大程度上保證基建項(xiàng)目各項(xiàng)公共服務(wù)職能的發(fā)揮，因此對建設(shè)質(zhì)量有較高要求。而對于民營、私營企業(yè)來說，只有保質(zhì)保量的完成基建項(xiàng)目，才能實(shí)現(xiàn)資金回報(bào)收益的最大化。第二是利益共享。PPP融資模式下的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目具有一定的公共服務(wù)屬性，這就對利潤的提升幅度進(jìn)行了限制。因此，只有保證政府與企業(yè)之間的利益共享，才能保證伙伴關(guān)系的維持。第三是風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。雖然PPP融資模式下會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性大大提高，但是仍然不能完全避免資金利用風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)利益損失，企業(yè)與政府部門應(yīng)當(dāng)按照事先簽訂好的合同，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.PPP融資模式會(huì)計(jì)核算范圍和流程

與PPP融資模式相比，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作主要是利用既有的理論知識(shí)對項(xiàng)目建設(shè)中的一些活動(dòng)進(jìn)行記錄和整理，然后以數(shù)據(jù)報(bào)表的形式展現(xiàn)出來。這種模式雖然能夠保證建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的完整性，但是記錄、整理過程費(fèi)時(shí)費(fèi)力，很難滿足當(dāng)前項(xiàng)目融資建設(shè)的實(shí)際需要。而PPP融資模式下的會(huì)計(jì)核算則是對整個(gè)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查與確認(rèn)，保證了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。從整體上看，PPP項(xiàng)目融資模式主要分為以下幾個(gè)步驟：明確項(xiàng)目、項(xiàng)目準(zhǔn)備、物資采購、項(xiàng)目建設(shè)、竣工交付。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算過程中采用全過程控制，確保各個(gè)環(huán)節(jié)都符合相關(guān)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

二、PPP融資模式下會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.政府主體的PPP會(huì)計(jì)核算問題

制約會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的主要問題在于政府監(jiān)督機(jī)制的缺乏。由于缺少相關(guān)的法律法規(guī)和懲罰措施，在PPP項(xiàng)目融資過程中出現(xiàn)了較多的不正當(dāng)競爭現(xiàn)象，擾亂了正常的市場秩序，影響了公私合伙項(xiàng)目的整體質(zhì)量。除此之外，國內(nèi)PPP融資項(xiàng)目的涉及范圍越來越廣，但是由于缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此許多部門項(xiàng)目沒有被劃入政府的清算賬單中，企業(yè)只能獨(dú)自承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)與壓力，在一定程度上加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重情況下還會(huì)危害到政府形象。

2.項(xiàng)目公司成立階段的問題

PPP項(xiàng)目融資模式下，對會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生重要影響的主要有兩方面因素：政府主體和項(xiàng)目建設(shè)單位。其中政府主要負(fù)責(zé)劃撥財(cái)政資金、宏觀調(diào)控項(xiàng)目任務(wù)等主體性工作，而與政府合作的建設(shè)單位則負(fù)責(zé)具體的施工與會(huì)計(jì)核算工作。需要注意的是，我國公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)（例如道路、橋梁等）仍然采用傳統(tǒng)的收支性核算方式，而這種會(huì)計(jì)核算方式的最顯著特點(diǎn)就是與政府財(cái)政收支有密不可分的關(guān)系，給會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目確認(rèn)帶來了一定困難。

3.項(xiàng)目建設(shè)階段的問題

在PPP融資模式下，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)的所有權(quán)屬于政府部門，具體的建設(shè)工作和資金利用情況有私營企業(yè)決定。這種權(quán)責(zé)分離的建設(shè)模式，雖然能夠在保證項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提高政府資金的利用效率，但是如何解決項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊性，成為了項(xiàng)目建設(shè)階段所重點(diǎn)解決的問題之一。眾所周知，項(xiàng)目特許經(jīng)營權(quán)為項(xiàng)目公司所有，因此基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)要準(zhǔn)確計(jì)算建設(shè)成本和建造利潤，確保成本和利潤的平攤。

三、優(yōu)化PPP模式會(huì)計(jì)核算的檢驗(yàn)

1.規(guī)范會(huì)計(jì)處理流程，合理進(jìn)行項(xiàng)目評估

在流程上就應(yīng)當(dāng)對投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、主辦人出資提出合理要求，對項(xiàng)目評估，確定投資結(jié)構(gòu)、貸款比例、權(quán)益及再融資安排等項(xiàng)目，避免會(huì)計(jì)核算中由于會(huì)計(jì)權(quán)益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開展。

2.完善項(xiàng)目范圍界定，嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

首先根據(jù)PPP項(xiàng)目的類型分為建設(shè)型融資和發(fā)展型融資，同時(shí)在界定之后要根據(jù)不同的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的管理，保證在建設(shè)期間對收益和成本進(jìn)行有效的控制，充分的發(fā)揮經(jīng)營公司在特許經(jīng)營期間內(nèi)的運(yùn)營權(quán)和實(shí)施權(quán)，并在規(guī)定的期限內(nèi)歸還運(yùn)營權(quán)。

3.提高核算可操作性，加強(qiáng)核算監(jiān)督機(jī)制

在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，要結(jié)合具體的工程項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)其可操作性與可實(shí)現(xiàn)性。從工作流程上看，核算監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)核算工作順利、高效進(jìn)行的最后屏障，相關(guān)負(fù)責(zé)部門要盡快制定內(nèi)容完善、執(zhí)行到位的核算監(jiān)督機(jī)制，并在會(huì)計(jì)工作中付諸實(shí)施。

四、結(jié)語

PPP融資模式在我國的興起時(shí)間較晚，但是由于可供借鑒經(jīng)驗(yàn)豐富，加上能夠有效提高建設(shè)資金的利用效率，保證項(xiàng)目質(zhì)量，因此受到了廣泛的推廣和普及。從整體上看，PPP融資模式下的會(huì)計(jì)核算由于各種因素的影響，仍然存在一些不足之處，這就需要相關(guān)部門結(jié)合具體項(xiàng)目的工作內(nèi)容，深入分析導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題的因素，并在此基礎(chǔ)上對癥下藥，采取有針對性的解決措施，提高會(huì)計(jì)核算的管理效率。

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