從審計角度看會計信息失真的表現(xiàn)形式及其識別途徑

柏正瓊

摘要：會計信息是公司財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息的反映，是公司相關(guān)利益群體做出經(jīng)濟決策的參考依據(jù)，客觀真實的會計信息對會計信息使用者具有十分重要的意義。但近年來，國內(nèi)外公司會計信息失真的現(xiàn)象異常嚴重，這不僅會影響會計信息使用者作出正確的經(jīng)濟決策，也會對公司的健康發(fā)展構(gòu)成嚴重威脅。為此，本文結(jié)合實際審計工作經(jīng)驗，淺析公司會計信息失真的表現(xiàn)形式及其識別途徑。

關(guān)鍵詞：審計；會計信息；失真；表現(xiàn)形式；識別途徑

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計信息失真即會計信息與會計制度、會計準則不相符，會計信息不能如實反映公司真實的經(jīng)濟活動。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司經(jīng)濟活動內(nèi)容的多樣化使會計核算的方法和標準呈現(xiàn)出差異性的特點，同時也使得會計信息失真的表現(xiàn)形式紛繁復雜。根據(jù)本人多年的審計實踐經(jīng)驗，本文從審計角度對公司會計信息失真的具體表現(xiàn)形式總結(jié)如下：

（一）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范導致的會計信息失真

這種情況多存在于一些內(nèi)部控制制度不健全、仍然采用手工記賬的小公司中。此類公司如果會計人員基本業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，不能嚴格按照企業(yè)會計制度或會計準則等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)置會計賬簿、進行會計核算，就會出現(xiàn)會計賬薄記錄混亂、賬賬不符、賬實不符、賬表不符的情況，會計報表反映的信息與公司的實際情況差異很大，導致會計信息失真。

（二）人為操縱利潤導致的會計信息失真

近年來，隨著企業(yè)現(xiàn)代化進程的推進以及會計電算化的深入，本文上述因會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范導致的會計信息失真的情況已不多見。某些公司為了達到粉飾會計報表的目的，進行人為操縱利潤而導致會計信息失真的現(xiàn)象越來越多，并且手段也更加隱蔽、表現(xiàn)形式也越來越多樣化。

1.利用計提資產(chǎn)減值準備隨意操縱利潤。由于企業(yè)會計準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”等十四大項資產(chǎn)減值準備，某些公司在進行資產(chǎn)減值測試時，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值損失，并且無視新企業(yè)會計準則“對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定，仍然沿用舊企業(yè)會計制度，將以前已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額在以后會計期間進行轉(zhuǎn)回，計入當前損益，以達到調(diào)節(jié)各期會計利潤的目的。

2.利用變更存貨計價方法調(diào)整利潤。發(fā)出存貨計價方法的改變將直接影響到公司的利潤、所有者權(quán)益、所得稅以及資產(chǎn)總額，因此某些公司視各期經(jīng)營狀況的好壞，刻意變更存貨計價方法以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。此外，企業(yè)會計準則明確規(guī)定“企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本”，但某些公司為達到調(diào)節(jié)利潤的目的，仍然繼續(xù)使用后進先出法確定發(fā)出存貨成本。

3.利用關(guān)聯(lián)交易隨意操縱利潤。某些公司為了粉飾會計報表，將實物資產(chǎn)高價評估，用評估價進行投資新設(shè)立控股子公司，將評估增值計入營業(yè)外收入，從而增加母公司的利潤；由于現(xiàn)行合并會計準則未對因評估增值而確認的營業(yè)外收入是否予以抵消作出明確規(guī)定，于是在編制合并會計報表時對該項營業(yè)外收入不進行抵消處理，從而達到增加合并會計報表利潤的目的。

4.通過多計收入增加公司利潤。多計收入即收入的確認不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，如在售后回購、售后租回等銷售方式下，由于公司在售出商品后仍然保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，說明該項交易并未完成，依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定不應(yīng)確認相關(guān)收入，而應(yīng)將銷售價款與售出資產(chǎn)的賬面價值的差額確認為遞延收益。但某些公司卻將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為商品銷售收入予以確認，達到多計收入增加公司利潤的目的。

5.通過偽造收入增加公司利潤。偽造收入的本質(zhì)是一種純粹的欺詐行為，如采用偽造產(chǎn)品購銷合同、虛開銷售發(fā)票等方式虛構(gòu)收入。在對某公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)公司年末增加了大筆應(yīng)收關(guān)聯(lián)單位的賬款，到相關(guān)債務(wù)單位進行延伸檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位并無相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄。經(jīng)過進一步取證落實，該業(yè)務(wù)純粹是該公司通過虛構(gòu)銷售合同、虛開銷售發(fā)票而偽造的收入。

6.通過少計費用支出調(diào)節(jié)公司利潤。某些公司將實際已經(jīng)發(fā)生的費用支出計入“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的借方掛賬，以達到少計費用支出、調(diào)節(jié)利潤的目的。

此外，某些公司將一個完整的經(jīng)濟主體分割設(shè)置多個賬套，而會計報表數(shù)據(jù)僅根據(jù)各個賬套的數(shù)據(jù)簡單加總填列，對各賬套之間內(nèi)部交易不進行抵消或抵消不完整，導致重復記錄資產(chǎn)、負債、收入、支出等會計要素，造成會計信息失真。

（三）設(shè)置小金庫導致的會計信息失真

盡管國家嚴厲打擊私設(shè)小金庫的行為，但某些公司卻繞開有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定截留或隱瞞各項收支，套取資金，以備公司體外循環(huán)，用作公司的不規(guī)范開支，盜取、騙取及侵吞國家或集體財產(chǎn)。如：以代開勞務(wù)費發(fā)票形式虛構(gòu)支出，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)出公司，在賬外進行支付；將應(yīng)確認收入的房屋租金等收入不入賬，以收抵支，直接用于抵頂該公司應(yīng)支付給承租方的招待費等相關(guān)費用；將取得的收入不納入本公司法定賬冊，轉(zhuǎn)移至所屬子公司，在子公司往來款中進行支付。

二、識別會計信息失真的途徑

公司會計信息失真的受害者涉及國家、金融機構(gòu)、股東以及債權(quán)人等會計信息使用者，因此，重視對會計信息失真的識別具有非常重要的意義。針對上述會計信息失真的各種表現(xiàn)形式，從事審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當采取以下識別途徑：

（一）首先應(yīng)當評估公司的內(nèi)部控制制度，分析各項財務(wù)指標，比較各期財務(wù)指標是否存在大幅變動，對異常的、變動大的財務(wù)指標要分析差異形成的原因。

（二）在對內(nèi)部控制制度進行評價和對財務(wù)指標進行分析的基礎(chǔ)上，再進一步采用以下方法進行識別：

1.關(guān)注各項資產(chǎn)減值準備科目當期是否發(fā)生變動，是否將以前年度計提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回當期，以識別公司是否存在利用計提資產(chǎn)減值準備操縱利潤的情況。

2.對比前后各期發(fā)出存貨的計價方法，以發(fā)現(xiàn)公司是否存在隨意變更存貨計價方法、以達到人為調(diào)節(jié)報告期利潤的目的。

3.檢查公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，對集團內(nèi)部單位之間相互掛賬的情況進行核對，如果存在掛賬不一致的情況，應(yīng)進一步核實交易的真實性。檢查合并抵消分錄，關(guān)注集團企業(yè)之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易是否抵消完整，以識別是否存在利用關(guān)聯(lián)交易虛增合并會計報表資產(chǎn)和利潤的現(xiàn)象。

4.關(guān)注年末大額增加的應(yīng)收賬款，對金額重大、長年掛賬的客戶進行函證，識別是否虛增收入和虛掛資產(chǎn)；檢查長期掛賬的預收款項，識別是否少計收入；檢查其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的異常項目，識別是否將屬于費用性質(zhì)的支出掛賬、少計支出或少計收入。

5.對公司產(chǎn)品購銷合同、發(fā)貨憑證等各種原始單據(jù)進行核對，尤其要對相互之間存在聯(lián)系的原始憑證進行關(guān)注，看其反映的信息是否一致，以識別經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實。如果發(fā)現(xiàn)原始憑證之間不能相互印證，應(yīng)進一步追查，以識別公司是否虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

6.檢查公司開具的各類票據(jù)存根聯(lián)，以識別公司是否存在收入不入賬、虛列支出將資金轉(zhuǎn)移到賬外、開具虛假發(fā)票報銷費用套取現(xiàn)金設(shè)立小金庫或賬外賬的情況。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟形式的多樣化，使得會計造假方式的隱蔽性越來越強、手段也越來越多樣化和復雜化。會計信息失真的表現(xiàn)形式復雜多樣，對其識別更加困難。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，加強和提高對會計信息失真的識別能力，提高公司會計信息質(zhì)量，以保障會計信息使用者及其潛在的會計信息使用者作出正確的經(jīng)濟決策。

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（作者單位：新疆國信有限責任會計師事務(wù)所）