建筑企業(yè)“營改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對措施探討

劉璽

摘要：在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，建筑企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化。尤其是隨著“營改增”實(shí)行之后，建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險更大，所以其如何對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防控制，并采取有效的應(yīng)對策略顯得尤為重要。本文主要分析建筑企業(yè)“營改增”之后的稅務(wù)籌劃情況，并針對“營改增”之后建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面分析，最后提出應(yīng)對“營改增”之后稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)風(fēng)險

建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的一項支柱性產(chǎn)業(yè)，其實(shí)行“營改增”波及到的范圍是非常廣泛的，并且推行的難度也比較大。2012年初我國在上海設(shè)置第一個“營改增”的試點(diǎn)之后，我國不同的行業(yè)和地區(qū)，先后都紛紛實(shí)行了稅制改革，建筑企業(yè)在今年也將實(shí)施這一改革。對于建筑企業(yè)而言，“營改增”并不僅僅體現(xiàn)出稅種的變化，同時還在不同程度影響著企業(yè)的經(jīng)營與管理活動?！盃I改增”的實(shí)施有效解決了現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)中普遍發(fā)生的重復(fù)征稅等問題，對于企業(yè)稅負(fù)減少有著重要的意義。但不可否認(rèn)的是，“營改增”同樣也使得建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險加劇，這對企業(yè)的發(fā)展也造成了一定的不良影響。

一、建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)籌劃分析

（一）進(jìn)項

成本費(fèi)用方面，建筑施工企業(yè)推行“營改增”之后，企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，實(shí)行環(huán)環(huán)相扣、層層抵扣的模式，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)人工、材料、機(jī)械等價稅的分離，然而當(dāng)前我國建筑企業(yè)中并未能形成一套完善科學(xué)的增值稅價值鏈，所以在項目支出、成本費(fèi)用中，關(guān)鍵的內(nèi)容就是如何獲得增值稅發(fā)票，使其能夠有效避免重復(fù)交稅的現(xiàn)象。具體如下：①機(jī)械使用費(fèi)。在建筑工程施工的期間，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)購置大量的工具器材和儀表，這些設(shè)備的存在能夠在很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)的實(shí)力。然而隨著“營改增”的實(shí)行，建筑企業(yè)在這些設(shè)備的管理方面，依據(jù)相關(guān)規(guī)定可以計提折舊，并且將其計算到成本之中。[1]對于最新購置進(jìn)入企業(yè)之中的資產(chǎn)，其能夠作為進(jìn)項稅，從銷項稅額中抵扣，這就能夠促使建筑企業(yè)更新并完善自身的設(shè)備與技術(shù)。對于建筑企業(yè)而言，如果要想進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，就需要不斷擴(kuò)大自身的設(shè)備規(guī)模，如機(jī)械、儀表等，同時還應(yīng)當(dāng)采用新購和租賃等方式多元化進(jìn)行發(fā)展。一旦選擇租賃的方式，則應(yīng)當(dāng)在簽訂租賃合同的過程中，對租賃公司出具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格要求和明確規(guī)定。[2]②項目措施費(fèi)。建筑企業(yè)在項目組織實(shí)施的過程中，應(yīng)當(dāng)付出成本費(fèi)用，主要包括宿舍費(fèi)用、辦公用品和項目水電費(fèi)等。這些項目費(fèi)用涉及范圍較廣，并且包含多方面的內(nèi)容，相對來說較為多樣、復(fù)雜。[3]與此同時，由于現(xiàn)階段我國實(shí)行的增值稅制度并不十分完善，因而要想取得已發(fā)生費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票并不容易。最主要的就是要做好管理方面的工作，對于發(fā)生的費(fèi)用，需要及時找到納稅人，在達(dá)成合作協(xié)議的情況下獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）銷項

在應(yīng)稅收入方面，當(dāng)前建筑企業(yè)征收增值稅之后，按照我國相關(guān)的法律規(guī)定與要求，認(rèn)定其計稅基礎(chǔ)主要包含了為業(yè)主提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的價格費(fèi)用及全部款項。簡單來說，也就指的是建筑施工企業(yè)收取的任何形式的費(fèi)用。建筑企業(yè)分包施工的主要特征為：有關(guān)單位在收到納稅人建筑工程的分包之后，其本身的應(yīng)稅銷售額就包含了取得的全部價款和價外費(fèi)用。而向分包單位支付的工程結(jié)算收入，則應(yīng)當(dāng)由分包企業(yè)開具專用的增值稅發(fā)票，并且還應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期之內(nèi)進(jìn)行抵扣處理。

（三）盡可能簽訂有關(guān)包料包工的建筑合同

建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能簽訂一些關(guān)于包料包工的建筑合同，這一項舉措有著十分重要的意義，其不僅能夠有效減低建筑企業(yè)的稅負(fù)，還能科學(xué)、合理地進(jìn)行納稅籌劃。[4]主要原因是，建筑企業(yè)在相關(guān)建筑施工過程中，如果其能夠簽訂一些包料包工的合同，則能夠使得建筑企業(yè)在提供建筑材料時，獲得有關(guān)增值稅專用發(fā)票。在“營改增”政策實(shí)行之后，其能夠和建筑施工企業(yè)在材料或者勞務(wù)提供的過程中繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，從而降低總體建筑成本。[5]

（四）盡可能和具備一般納稅人資格的企業(yè)達(dá)成合作

如果建筑施工企業(yè)無法設(shè)立所需建筑材料的子公司，要想進(jìn)一步減低稅負(fù)，更好地進(jìn)行納稅籌劃，那么就可以盡可能和具備一般納稅人資格的企業(yè)達(dá)成合作協(xié)議。這樣一來，就能夠和建筑工程實(shí)施過程中設(shè)立原材料子公司獲得相同的效果。除此之外，如果建筑施工企業(yè)和具備一般納稅人資格的原材料企業(yè)或?qū)I(yè)的勞務(wù)公司達(dá)成了分包合作協(xié)議或分工合作協(xié)議，就可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，從而降低原本應(yīng)繳納的稅款。

二、建筑企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）使得建筑企業(yè)稅負(fù)增加

通常來說，建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”政策之后，會使企業(yè)的稅負(fù)減少，“營改增”的一個主要目標(biāo)就是結(jié)構(gòu)性減稅。要想真正實(shí)現(xiàn)這一個目標(biāo)，并不是要實(shí)現(xiàn)全面減稅。銷項稅額的轉(zhuǎn)移能力和取得進(jìn)項稅額的稅負(fù)水平，對“營改增”的稅負(fù)水平有著極為重要的決定作用。如果從這兩個層面進(jìn)行研究，在推行了稅制改革措施之后，建筑施工企業(yè)必然會面臨著稅務(wù)方面的風(fēng)險，難以完全緩解自身的稅負(fù)壓力。[6]如果單從建筑企業(yè)轉(zhuǎn)移銷項稅額方面來分析，其轉(zhuǎn)移的壓力也是非常大的，主要就是來自建筑施工行業(yè)中的競爭壓力。建筑企業(yè)在施工技術(shù)方面的差異往往并不明顯，但是一些建筑業(yè)主的地位較高，不會主動向上轉(zhuǎn)移稅負(fù)壓力。因此，在推行建筑企業(yè)稅制改革之后，企業(yè)所承受的壓力非常巨大。建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)包括材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等各類費(fèi)用成本。然而由于受到多方面因素的影響，這些費(fèi)用很難獲取專用的增值稅發(fā)票，這樣一來就使得企業(yè)無法將其作為進(jìn)項稅額來抵扣。

（二）影響到建筑企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況

在實(shí)行“營改增”政策之后，會使得企業(yè)的稅負(fù)增加。當(dāng)前我國建筑企業(yè)市場的競爭非常激烈，大部分的建筑企業(yè)獲取的利潤都是正常的，在增加賦稅之后，就會導(dǎo)致建筑企業(yè)的利潤有所下滑。由于建筑企業(yè)自身的利潤水平較低，這樣一來其自身的壓力就會有所增加。如果建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳，則會使得建筑企業(yè)的收入進(jìn)一步下降，這對于企業(yè)的經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。因建筑企業(yè)不會將稅負(fù)的壓力向建筑業(yè)主轉(zhuǎn)移，從而只能通過增值稅相關(guān)的嚴(yán)格要求，申報企業(yè)的增值稅。由于大部分的增值稅都是即期負(fù)債的一種，建筑行業(yè)在早期階段投資金額非常大，但其卻面臨著資金回收緩慢的窘境，并且款項的回收周期也非常漫長。因此，可以說，在實(shí)行“營改增”之后，會對企業(yè)現(xiàn)金資金流產(chǎn)生直接而明顯的影響，從而使企業(yè)陷入資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。

三、建筑企業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略分析

建筑企業(yè)要想應(yīng)對“營改增”帶來的稅務(wù)風(fēng)險，必須清楚認(rèn)識到稅制變化帶來的影響，從而采取積極科學(xué)的應(yīng)對措施，有效解決“營改增”之后的稅務(wù)風(fēng)險。

（一）建筑企業(yè)工作人員做好充分的準(zhǔn)備工作

要想實(shí)現(xiàn)對“營改增”之后稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效管控，必須對其中的風(fēng)險成因進(jìn)行分析，從而做到具體問題具體對待。第一，在政策對待方面，其始終存在一定的不足之處。建筑企業(yè)由于受到自身一些因素的影響，難以進(jìn)一步理解和稅收相關(guān)的政策，從而導(dǎo)致存在模糊不清的現(xiàn)狀，除此之外，政策變動同樣會使建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)生改變。[7]作為建筑企業(yè)的工作人員，應(yīng)當(dāng)樹立憂患意識，以積極正確的心態(tài)面對建筑企業(yè)的稅制改革，從而采取積極的措施。在改革內(nèi)容方面，建筑企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)全面了解與掌握改革的內(nèi)容。建筑企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)展開積極的學(xué)習(xí)與互動，對政策的變化進(jìn)行全面了解。財務(wù)會計人員則應(yīng)當(dāng)相互積極配合，開展良好的合作，從而增強(qiáng)財務(wù)方面的工作能力。深入研究相關(guān)稅制政策內(nèi)容，降低建筑企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險。在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)推行相關(guān)的稅制改革措施之后，應(yīng)當(dāng)對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審核，同時開展相應(yīng)的管理。作為材料的采購人員，在取得增值稅發(fā)票之后，還應(yīng)當(dāng)對其給予足夠的重視，對于在采購期間出現(xiàn)的漏開和亂開增值稅發(fā)票等行為合理規(guī)避，從而順利完成納稅的申報工作。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化建筑企業(yè)的管理模式

在實(shí)行“營改增”政策之后，建筑企業(yè)中的征稅對象和征稅率都發(fā)生了明顯的變化，這就使得建筑企業(yè)內(nèi)部管理模式存在很多的不足之處，并且也對建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和內(nèi)部資源的合理配置產(chǎn)生了負(fù)面的影響。第一，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行集中管理，并且高度重視增值稅發(fā)票的專用性。在對當(dāng)期的收入憑證進(jìn)行確認(rèn)之后，對取得的進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行及時的歸納與管理，同時還應(yīng)當(dāng)及時申報納稅及抵扣。[8]在加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理之后，然后營造良好的企業(yè)外部環(huán)境，有效應(yīng)對“營改增”后存在的稅務(wù)風(fēng)險。第二，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對和自身業(yè)務(wù)有往來的對象作出針對性選擇，從而盡可能選擇出具備開具增值稅發(fā)票的納稅人，與其達(dá)成長久的合作協(xié)議，并且還要適當(dāng)減少和一些規(guī)模較小的納稅人的合作。對于潛在的發(fā)票漏開的現(xiàn)象進(jìn)行科學(xué)規(guī)避，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的預(yù)期收益。第三，建筑企業(yè)可以對由不同的申報方式造成的各項成本作出科學(xué)的對比與分析，從而選擇最為合理的申報納稅方式，還可以通過就地申報的方式作出正確的決定。在科學(xué)壓縮成本的基礎(chǔ)上，使得企業(yè)的利潤獲得一定的提升，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險防范與控制的目的。

四、結(jié)語

“營改增”政策實(shí)行之后，建筑企業(yè)的納稅籌劃能力得到增強(qiáng)，可以幫助企業(yè)的利潤目標(biāo)最大化。為此，建筑企業(yè)的工作人員應(yīng)當(dāng)高度重視，在科學(xué)籌劃稅收之后，降低稅務(wù)風(fēng)險，提升建筑企業(yè)的經(jīng)營利潤。

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（作者單位：中鐵十六局集團(tuán)第一工程有限公司）