營改增后企業(yè)納稅籌劃的研究

衛(wèi)嚴(yán)浩

摘 要：自從2012年開始，我國在上海開始了“營改增”的試點(diǎn)工作，并且在同年擴(kuò)大到8個(gè)省、直轄市。2016年5月1日起，營業(yè)稅全部改征為增值稅，營業(yè)稅也從此退出了歷史的舞臺。企業(yè)在“營改增”下進(jìn)行納稅籌劃，不僅能夠減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)資金，還能降低企業(yè)在運(yùn)營管理時(shí)遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從“營改增”政策的視角下，結(jié)合相關(guān)案例，分析政策給企業(yè)納稅帶來的影響，為企業(yè)以后在納稅籌劃方面提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：營改增；影響；稅負(fù)；納稅籌劃

一、營改增的背景及意義

此次的“營改增”是自1994年以來，我國稅收制度的又一次重大變革，也是最廣泛的一次。“營改增”是對原來收營業(yè)稅的企業(yè)，現(xiàn)在改收增值稅，從而解決了以前在營業(yè)稅稅制下存在的重復(fù)征稅問題，同時(shí)也促進(jìn)了我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。2012年1月1日，由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局決定在上海率先展開試點(diǎn)工作。之后2013年8月1日開始在全國的范圍內(nèi)普及“營改增”這項(xiàng)稅制改革，但是改革的行業(yè)還沒有發(fā)生變化。2014年1月1日，國家把郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)加入“營改增”行列。2014年6月1日，電信行業(yè)也加入“營改增”的陣營中。2016年5月1日起，營業(yè)稅全部改征增值稅，營業(yè)稅逐漸消失在人們的視野中。

“營改增”的實(shí)施，可以說是徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，完善并優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，提高了稅收征管的效率。因?yàn)樵鲋刀惗惵史旨壿^少，抵扣徹底，有利于降低稅收征管成本，提高稅務(wù)部門的征稅效率。創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境，促進(jìn)市場的專業(yè)化分工，推動(dòng)了我國在第二、三產(chǎn)業(yè)上的有機(jī)融合，為打造中國經(jīng)濟(jì)板塊升級，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)在國際國內(nèi)兩個(gè)市場中對接發(fā)揮了積極的作用。對企業(yè)來說，消除了以前在營業(yè)稅中的重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)在科技上的創(chuàng)新、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力有積極作用，特別對微小企業(yè)的發(fā)展有積極的推動(dòng)作用。此外，營改增也吸引了外商投資，拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、營改增對企業(yè)的影響

增值稅納稅人可以按照經(jīng)營規(guī)模和會計(jì)核算是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的單位和個(gè)人。“營改增”后到底對企業(yè)有多大的影響，下面就分別從兩種納稅人的視角去做一下簡單的區(qū)分。

（一）對小規(guī)模納稅人的影響

“營改增”后小規(guī)模納稅人是按照銷售額3%的征收率的乘積來繳納稅額的。由于增值稅是價(jià)外稅，所以一般小規(guī)模納稅人的銷售額都要通過公式，把含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。具體各行業(yè)的稅負(fù)在營改增后是降低了還是升高了，要看現(xiàn)在改革后的增值稅的稅率與原來的營業(yè)稅的稅率進(jìn)行比較。之前營業(yè)稅稅率較低的交通運(yùn)輸業(yè)等3個(gè)行業(yè)的是3%，營業(yè)稅稅率較高的娛樂業(yè)是5%-20%，營改增后如果上述企業(yè)是小規(guī)模納稅人，只要交納3%的增值稅，所以稅負(fù)大大降低。盡管交通運(yùn)輸業(yè)等3個(gè)行業(yè)增值稅征收率仍然保持在3%，但是眾所周知，增值稅是價(jià)外稅，小規(guī)模納稅人在采取含稅方式銷售貨物或提共應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，把將含稅銷售額換算成不含稅銷售額后稅負(fù)也比交納營業(yè)稅時(shí)低。所以，無論哪個(gè)行業(yè)的小規(guī)模納稅人，在營改增后稅負(fù)都有著不同程度的降低。

（二）對一般納稅人的影響

由于是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅，所以決定企業(yè)稅負(fù)輕重的關(guān)鍵因素就是進(jìn)項(xiàng)稅額比重的大小。由于各個(gè)行業(yè)之間的抵扣差異較大，所以對一般納稅人來說，會就具體問題具體分析。例如，如果是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人的增值稅率為6%，而營改增之前則是5%。如果一月銷售額1000萬元的企業(yè)之前交納的營業(yè)稅是50萬元（1000×5%）的情況下，那么營改增后企業(yè)將要交納56.6萬元（1000/（1+6%）×6%），增加了6萬多的稅負(fù)，而且人力成本所占比重很高，進(jìn)項(xiàng)稅額很少或者沒有，就會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)有所增加；如果是制造業(yè)，那么營改增后企業(yè)稅負(fù)減少明顯，因?yàn)橘忂M(jìn)的原材料，更新的固定設(shè)備等資產(chǎn)增加了進(jìn)項(xiàng)稅額來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于一般納稅人可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅，所以最后究竟稅負(fù)到底是增加還是減少，還得看可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣的越多，稅負(fù)越少，抵扣的越少，稅負(fù)越多。

三、案例

a企業(yè)是一家只有收派業(yè)務(wù)的快遞企業(yè)，假設(shè)企業(yè)在2013年5月取得收派業(yè)務(wù)100萬元，而且沒有其他業(yè)務(wù)收入。2013年5月新購了電動(dòng)車3輛，每臺8000元，取得增值稅專用發(fā)票，其中進(jìn)項(xiàng)稅額為3487元，取得其他采購業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅1萬元，計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的稅額。

（一）營改增之前

在營改增之前，該企業(yè)繳納的應(yīng)該是營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定快遞屬于服務(wù)業(yè)，起營業(yè)稅稅率為5%。

企業(yè)營業(yè)稅=100×5%=5萬元，因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以企業(yè)稅收成本為6.3487萬元。

（二）營改增之后

1、在營改增之后，如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，那么按稅法規(guī)定，應(yīng)該按照6%計(jì)算銷項(xiàng)稅，而且進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。

企業(yè)應(yīng)交增值稅=100×6%—（1+0.3487）=4.6513萬元<6.3487萬元

所以，該企業(yè)在營改增之后稅負(fù)下降。

2、在營改增之后，如果企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么按稅法規(guī)定，可以按照簡易征收的原則繳納增值稅。

企業(yè)應(yīng)交增值稅=100×3%=3萬元，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以稅收成本為4.3487萬元小于營改增之前的稅收成本。

所以，營改增之后該企業(yè)不論是改為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)都明顯下降了，說明營改增政策效果明顯。但這只是一家企業(yè)，不同行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)到底是升是降還得具體問題具體分析。

四、企業(yè)實(shí)施營改增后的應(yīng)對策略

（一）對增值稅發(fā)票管理，要嚴(yán)控發(fā)票開設(shè)

在營改增推行的大環(huán)境下，國家為了確保營改增能順利的進(jìn)行，在《刑法》中做了相關(guān)規(guī)定，尤其是對非法出售、非法使用、偽造增值稅發(fā)票的，都會給與嚴(yán)厲的處罰。所以增值稅的“以票控稅”是所有的稅種最為嚴(yán)格的，企業(yè)里如果增值稅發(fā)票管理的不當(dāng)很可能會給納稅人及當(dāng)事人造成嚴(yán)重的刑事責(zé)任。所以，企業(yè)很有必要設(shè)置增值稅管理崗位，配備相關(guān)稅務(wù)管理人員對增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，對涉稅發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)解決，避免稅務(wù)管理人員虛開或漏開增值稅發(fā)票的事件。

（二）會計(jì)核算體系調(diào)整及財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的崗位設(shè)置

在實(shí)施營改增后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會計(jì)核算項(xiàng)目發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)管理中的業(yè)務(wù)流程也會發(fā)生改變。由于申報(bào)營業(yè)稅和申報(bào)增值稅的會計(jì)核算體系有巨大差異，而且一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異也很明顯，行業(yè)差異也很大，所以需要企業(yè)調(diào)整原有的營業(yè)稅會計(jì)核算體系，重新塑造會計(jì)核算流程，調(diào)整會計(jì)賬簿和新增的增值稅會計(jì)科目。企業(yè)如果采用電子賬簿記賬的，還需及時(shí)與財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商聯(lián)系修改現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件。

對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員要根據(jù)每個(gè)人的特長不同，根據(jù)增值稅的具體規(guī)定，重新給他們設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，務(wù)必做到每個(gè)崗位任務(wù)清晰，職責(zé)明確。如果財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)在工作中遇到不足應(yīng)對營改增要求的，可以聘請稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)幫助，解決遇到的稅務(wù)難題。

（三）做好內(nèi)部人員的納稅籌劃等培訓(xùn)工作

人才是納稅籌劃的關(guān)鍵所在，有良好的納稅籌劃人員才能使企業(yè)能達(dá)到利潤最大化，合理避稅的效果。在納稅籌劃的員工中首要的是財(cái)務(wù)人員，而大公司中納稅籌劃只是財(cái)務(wù)的一部分，眾多財(cái)務(wù)人員水平肯定參差不齊，而優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員也有可能走上了領(lǐng)導(dǎo)崗位，對于納稅籌劃工作也是分身乏術(shù)。所以，很有必要對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的納稅籌劃培訓(xùn)工作。由于要保證正常財(cái)務(wù)工作的需要，培訓(xùn)可以分批次和時(shí)段進(jìn)行，有條不紊。企業(yè)只有要做好營改增后財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)人員才能更好地懂得增值稅原理，學(xué)習(xí)好增值稅的相關(guān)知識。之后對自己企業(yè)的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)流程有更好的理解，以確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)適用的稅率后，才能去應(yīng)對繳納增值稅時(shí)遇到的各種問題，懂得增值稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能指導(dǎo)其他部門的人員去應(yīng)對相關(guān)發(fā)票報(bào)銷等相關(guān)事項(xiàng)。

（四）正確定位納稅人身份，制定合適納稅計(jì)劃

營改增之前，在申報(bào)營業(yè)稅時(shí)，原營業(yè)稅納稅人身份包括扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人，營改增之后，因?yàn)樵鲋刀惖奶厥馓幚矸绞剑鲋刀惣{稅義務(wù)人身份除了扣繳義務(wù)人外，還有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。所以，企業(yè)在確定納稅義務(wù)人身份后，其會計(jì)核算體系、發(fā)票管控、納稅申報(bào)程序等都有很大差別。所以，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品的特性、會計(jì)核算規(guī)則，合理確定自己的納稅人身份，做到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理納稅籌劃。另外，由于營改增后增值稅率不同，會計(jì)核算體系和納稅申報(bào)程序也不同，要在掌握增值稅稅制的基礎(chǔ)上，通過延遲生產(chǎn)設(shè)備、固定資產(chǎn)等的購買，調(diào)整供應(yīng)商結(jié)構(gòu)，增加與增值稅納稅人的合作等，獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，從而達(dá)到合理避稅的效果。

（五）建立良好的稅企關(guān)系

由于各地稅務(wù)部門具體的稅收征管方式有所不同，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理上有較大的自由裁量權(quán)。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的征管特點(diǎn)，獲得及時(shí)的相關(guān)信息，保持和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，在合理納稅籌劃時(shí)把握好分寸，避免成為稅務(wù)稽查部門重點(diǎn)稽查對象。同時(shí)，再盡企業(yè)義務(wù)的時(shí)候也要對稅務(wù)部門的違規(guī)行為有所防范，有根據(jù)的應(yīng)對法律證據(jù)不足的執(zhí)法行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作及權(quán)限。

五、結(jié)束語

綜上所述，稅收與我們的生活息息相關(guān)，同時(shí)也是企業(yè)成本的一項(xiàng)重要組成部分?！盃I改增”全面的實(shí)施，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的整體稅負(fù)，對第三產(chǎn)業(yè)、中小型企業(yè)的發(fā)展都有著很大的促進(jìn)作用。無論是小規(guī)模納稅人也好，一般納稅人也好，企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，合理選擇。在平時(shí)企業(yè)經(jīng)營中，要制定好納稅計(jì)劃，調(diào)整好會計(jì)核算體系，在承擔(dān)社會責(zé)任的同時(shí)，進(jìn)行合理的納稅籌劃。（作者單位：西南民族大學(xué)）

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